出租方初始直接费用会计处理新探
论融资租赁业务中出租人初始直接费用的账务处理
论融资租赁业务中出租人初始直接费用的账务处理王莉霞,卜华(中国矿业大学管理学院,江苏徐州221116)摘要:通过对融资租赁业务中出租人初始直接费用的相关规定进行剖析,指出其账务处理存在不能反映真实融资租赁业务、确认未实现融资收益所采用的折现率与租赁内含利率矛盾等问题,并提出区分承租方单独支付和不单独支付初始直接费用进行账务处理的改进意见。
关键词:融资租赁;出租人;初始直接费用;未实现融资收益出租人初始直接费用是指出租方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的相关费用,主要包括手续费、律师费、差旅费及印花税等。
通过对融资租赁业务中出租人初始直接费用的有关规定进行分析、梳理,指出其账务处理存在不合理之处,并提出完善、改进意见。
一、初始直接费用账务处理的不合理之处依据企业会计准则第21号-租赁的规定:在租赁期开始日,出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值,同时记录未担保余值。
笔者认为,将初始直接费用计入应收融资租赁款的入账价值并不合理,理由如下:(一)不能反映真实的融资租赁业务出租人的融资租赁业务实质是一种投资行为,租赁资产公允价值和初始直接费用是投资额,要求承租方支付的款项及租赁期满时资产余值是投资收回额。
因此,出租方在要求承租方支付的款项中,必然包含对初始直接费用的弥补。
1.承租方单独支付初始直接费用,这相当于出租方先代垫这笔费用,承租方以后偿还,就其实质,出租方应将垫付的费用作为应收账款反映;2.承租方不单独支付初始直接费用,则承租方支付的款项即租金就应包含对初始直接费用的弥补,这就相当于出租方承担了这笔费用,应将其作为费用列支。
因此,出租人将初始直接费用计入应收融资租赁款,并没有反映出融资租赁业务的实质。
另外,初始直接费用是在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,而租赁谈判、签订租赁合同必然在租赁期开始日当日或之前进行,所以初始直接费用是在租赁期开始日当日或之前发生的,出租方应该在实际发生日将其入账。
对融资租赁出租人初始直接费用的会计处理
出
杨 琦 Biblioteka 月 接费用加总之和 ， 等于未担保余值 的现值和最低租 赁收款额的现值之和来计算出的折现率。” 由该定 义 我们 可列 出。 最低租赁收款额 的现值 ＋未担保余值的现值 ＝ 租赁资产的公允价值 ＋ 初始直接费用（ 等式 ２ ） 通过等式 １ 、 ２ ， 变形可得 ： 未实现融资收益 ＝（ 最低租赁收款额 ＋ 未担保余 值） 一 （ 租赁资产公允价值＋初始直接费用 ） （ 等式 ３ ） 因此 ， 其会计分录为 ： 借： 长 期 限应 收 款— — 应 收融 资 租赁 款 （ 以“ 最 低 租 赁收款额＋初始直接费用” 歹 吐 示） 未担保余值 贷： 融 资租赁资产 （ 以“ 租赁 资产 的公允价值 ” 列
一
、
银 行存 款 （ 以“ 初 始直 接费 用 ” 列示 ） 未 实现融 资 收益 （ 以“ 最低 租赁 收款 额 ＋未担 保 余值 一 租赁资产公允价值 一 初始直接费用” 列示 ） 通过上述会计分录 ， 我们可以发现如果严格按 照租赁准则规定来计算未实现融资收益 ， 借贷方不 平衡 ， 借方 比贷方多出了个“ 初始直接费用” 。 在《 企业会计准则讲解 ２ Ｏ Ｏ ８ ） 中： “ 由于已经将 初 始 直 接 费 用考 虑 在 租 赁 内含 利 率 中 ， 因此 ， 在 初 始直接 费用再次计人到长期应收款的情况下 ， 造成 了未实现融资收益的高估 。” 按准则讲解来看 ， 还需 做 如下 分 录 。 借： 未实现融资收益（ 以“ 初始直接费用” 的金额列示 ） 贷： 长期应收款——应收融资租赁款（ 以“ 初始直 接 费用 ” 的金 额 列示 ） 二、 原 因探 析 从会计分 录的每个科 目上来看 ， “ 未担保余值 ” “ 融资租赁资产 ” 和“ 银行存款 ” 三个科 目数额 的确 认没有很大异议 。因此 ， 借贷方不平衡的关键发生 于“ 长 期 应 收款— — 应 收融 资 租赁 款 ” 和“ 未 实现 融 资收益” 两个科 目数额 的确认上 。 “ 长 期应 收款——直收融 资租赁 款” 科 目登记 的是融资租赁承租方支付给出租方 的价款。按准则 规定来看 ， 其数额应等于最低租赁收款额与初始直 接 费用 之和 。该 规定 实质 隐含 了承租人 除最 低 租赁 收款额外 ， 还会支付给出租人等价于初始直接费用 的金额 。 因此 ， 出租人 的现金 流 人应 当包 括各 期 租 金之和 、 出租人担保余值 、 未担保余值及初始直接 费用。又因为各期租金与出租人担保余值之和就是 最低租赁收款额 ， 因此 ， 出租 人 的现 金 流 入 就 是 初 始直接费用 、最低租赁收款额与未担保余值之和 ， 即出租人初始确认会计分录的借方 。而现金流出应
融资租赁初始直接费用会计处理的思考
收稿日期:2008-08-30作者简介:李从峰(1968-),男,江苏兴化人,经济学学士,副教授,研究方向为财务会计及教学.文章编号:1005-0523(2008)05-0103-04融资租赁初始直接费用会计处理的思考李从峰(南京铁道职业技术学院财经贸易系,江苏南京210015)摘要: 企业会计准则第21号 租赁 中将融资租赁出租人承担的初始直接费用计入!长期应收款 应收融资租赁款∀账户.出租人承担的初始直接费用实质上是融资租赁出租人为获取以后各期的租金收益发生的资本性支出,其应当构成融资租赁资产的成本,不应当作为一种债权资产处理,并由此对现行准则中有关融资租赁初始直接费用会计处理提出了改进建议.关#键#词:融资租赁;初始直接费用;资本性支出中图分类号:F421.37######文献标识码:A##2006年2月财政部颁布了修订后的 企业会计准则第21号 租赁 (以下简称租赁准则),新租赁准则的颁布、实施,有利于规范承租人和出租人的融资租赁和经营租赁的会计核算和相关信息披露,有利于提高会计信息的相关性和可靠性,有利于推动我国租赁业建康有序发展,实现与国际财务报告准则的趋同.新租赁准则突出的变化体现在公允价值计量属性的应用与初始直接费用的资本化处理等多个方面.租赁准则第十八条规定:!在租赁期开始日,出租人应当将租赁期开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值,同时,记录未担保余值,将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益.∀笔者认为此项规定有值得商榷的地方,本文就租赁准则中融资租赁双方发生的初始直接费用的处理提出几点想法.1#初始直接费用性质分析初始直接费用是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可归属于租赁项目的相关费用,主要包括手续费、律师费、差旅费、印花税等.对于融资租赁承租方而言,初始直接费用是为获得可以控制的长期资产所付出的必要代价,根据会计可靠性信息质量要求与历史成本计量应用原则,承租方承担的初始直接费用应当计入融资租赁资产的入账价值,即承租方承担的初始直接费用应当资本化处理,资本化对象是融资租入的固定资产;对于融资租赁出租方而言,初始直接费用是为了租赁交易事项的形成并获得以后各期租赁收益所发生的必要支出,其性质实质上也是一种资本性支出,其价值应当从以后各期租赁收益中逐步得到补偿,因此,对于出租方承担的初始直接费用也应当资本化处理,资本化对象应当是出租的融资租赁资产,即出租方承担的初始直接费用应当是构成出租方租赁资产成本的重要组成部分,并随着实物租赁资产的转移而一并转移给承租方.由上面分析可知,对融资租赁双方所发生并承担的初始直接费用均应资本化处理,分别列入相应租赁资产成本中.第25卷第5期2008年10月华#东#交#通#大#学#学#报Journal of East China Jiaotong Universi ty Vol.25#No.5Oct.,2008104华#东#交#通#大#学#学#报2008年2#现行准则中对初始直接费用处理存在的问题新租赁准则对融资租赁过程中双方发生的初始直接费用的处理进行了重新规定,相比旧准则中的初始直接费用的处理一是与国际准则趋同,二是更加符合会计的基本理论,但准则中的第十八条的规定存在以下几点疑问.1)初始直接费用列入应收融资租赁款的不合理性.从会计基本理论上讲,每一个会计账户均有其核算的特定经济内容,!应收融资租赁款∀从实质上来说应当是企业所享有一种债权.从法律上讲,债权是指一方请求他人为一定行为的权利,它是一种典型的相对权,即债权与债务不能单独存在.而从会计角度讲,在不考虑坏账的情况下,企业债权应当能按期收回.事实上,出租方承担的初始直接费用是出租方在租赁开始日因出租资产而发生的辅助费用,是为获取以后各期租赁收益而发生的代价之一,是由出租人自行承担的一项开支,对于承租方而言,承租方没有额外偿还出租方该笔初始直接费用的义务,那么出租方又何来的债权?显而易见,将初始直接费用计入!应收融资租赁款∀是对初始直接费用资本化处理的错误理解与应用,不仅让人费解,也会影响相关会计要素的准确计量.实质上,出租人在考虑出租价格时应当已考虑到初始直接费用此项开支的经济补偿,换句话说,出租人每期收回的租金中应当包括对初始直接费用的合理补偿,再将一定不能收回的此项支出列入!应收融资租赁款∀是不恰当的.按现行准则有关规定,由于出租方每期收回的租金中并不含有应当收回的初始直接费用,为最终使!长期应收款 应收融资租赁款∀账户结平,现行准则规定将!长期应收款 应收融资租赁款∀在每期确认租金收入的同时进行摊销,这样的会计处理无法找到足够的理论依据,最好的解释是每期确认的租金收入已包含了对初始直接费用的经济补偿,因此,无法收回的!应收融资租赁款∀应当冲抵每期确认的租金收入,既然如此,租赁期开始日发生的初始直接费用又何必确认为一种债权?笔者认为,这样的会计处理正是初始直接费用不应当列入!长期应收款 应收融资租赁款∀账户的最好解释.2)影响内含报酬率的正确计算.依据财务管理的基本理论,内含报酬率是指某方案未来现金流入量现值等于未来现金流出量现值的贴现率.具体到融资租赁方案中,未来现金流入量应当包括最低租赁收款额及未担保余值,未来现金流出量的现值即为租赁期开始日租赁资产公允价值与促进租赁形成而支付的初始直接费用,因此,租赁内含报酬率应当是最低租赁收款额与未担保余值的现值等于租赁资产公允价值与初始直接费用的折现率.依据准则第十八条规定,租赁内含利率应当是按照最低租赁收款额、初始直接费用、未担保余值的现值等于租赁资产公允价值与初始直接费用之和的折现率,此处将一项未来根本不可能收回任何现金的初始直接费用作为未来现金流入的组成部分,很显然会影响内含报酬率的正确计算.3)未实现融资收益计量存在的矛盾.依据租赁准则第十八条及其他规定,出租人在出租时的列账处理如下(假定融资租赁资产账面价值等于其公允价值,下同):借:长期应收款 应收融资租赁款(最低租赁收款额+初始直接费用)未担保余值贷:融资租赁资产(租赁资产公允价值)银行存款(支付的初始直接费用)未确认融资收益(1)初始直接费用是否影响未确认融资收益计算?依据上述账务处理不难看出,出租方未确认融资收益=(最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值)-(租赁资产公允价值+初始直接费用),也即未实现融资收益=最低租赁收款额+未担保余值-租赁资产的公允价值.此计算公式表明出租方支付的初始直接费用对其未实现融资收益计算没有任何影响,初始直接费用金额多少并不影响其未来实现的整个融资收益,这显然与初始直接费用性质上是一种资本性支出是不相符合的.(2)租赁准则第十三条规定与第十八条规定是否相互抵触?依据租赁准则第十三条规定,租赁内含利率是指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率.依据此项规定,未实现融资收益=最低租赁收款额+未担保余值-(租赁资产的公允价值+初始直接费用),从该公式中可以看出:出租方出租的成本支出=租赁资产的公允价值+初始直接费用,初始直接费用作为出租方出租资产的成本处理.租赁准则第十三条规定与第十八条规定显然存在矛盾.笔者认为,依据准则第十三条规定计算的未实现融资收益是比较正确的.3#与IAS 17号 租赁会计准则的比较我国新租赁准则是在借鉴 国际会计准则17号 租赁 (以下简称IASl7)的基础上结合我国具体国情制定的,总体上与I ASl7类似,已实现与国际财务报告准则实质上的趋同,但在个别细节仍有不同之处.对融资租赁承租人初始直接费用的处理,我国租赁准则与IAS17准则的规定是一致的;对融资租赁出租人初始直接费用的处理有所区别.I AS17准则第33款规定:!出租人在洽谈和安排租赁时,通常会发生佣金和律师费等初始直接费用.对融资租赁,这些初始直接费用是为取得财务收益而发生的,因而可立即确认为费用或在租赁期与该收益配比.后一种处理方法可以是,在这些初始直接费用发生时将其确认为一项费用,并将未实现财务收益中相当于初始直接费用的金额在同一期间确认为收益.∀第34款规定:!制造商或经销商出租人应按企业在现销时通常所遵循的政策,将销售利润或亏损计入当期收益.如人为地引用低利率,则销售利润应限于采用商业利率时所能得到的利润.初始直接费用应于租赁开始时确认为利润表中的一项费用.∀I AS17号准则中规范了出租人初始直接费用的含义、性质与内容,特别指出初始直接费用是为取得财务收益而发生的,笔者认为据此可以将初始直接费用理解为是一种资本化支出.I AS17准则对初始直接费用的两种处理方法也进行了规范:一种是在初始直接费用发生时直接费用化处理,对制造商或经销商而言只能采取这种处理方法;另一种是初始直接费用依据收支配比原则处理,即在租赁期内发生时冲减租赁收益,但初始直接费用无论采取哪一种处理方法均与出租人长期债权无任何关系.可见,我国租赁准则中有关初始直接费用的处理基本上与I AS17趋同,但在具体操作层面上有一定的区别.此外,我国租赁准则没有涉及厂商销售融资租赁(即卖主为出租人的情况),这是因为融资租赁在我国作为一种金融业务,不允许制造厂商直接办理租赁业务,租赁交易必须通过专业的出租人或其他可以兼营租赁业务的金融中介机构进行.因此,我国租赁准则对出租人发生的初始直接费用处理均可考虑采用IAS17中对出租人初始直接费用两种处理规定.4#初始直接费用处理的建议根据上述分析,融资租赁出租方发生的初始直接费用是出租方的一种资本性支出,实质上构成了出租方出租资产的成本,基于这样一种观点和认识,结合会计重要性信息质量要求,笔者认为对出租方承担的初始直接费用应当作如下改进处理.1)初始直接费用计入融资租赁资产成本.初始直接费用性质是一种资本性支出,这种资本化支出的结果应当增加融资租赁资产的成本,而在融资租赁交易中,出租方实质上是将融资租赁资产所有权主要风险与报酬转移给了承租方,作为构成融资租赁资产成本组成部分的初始直接费用也应当随融资租赁实物资产一并转移给承租方,但不应当另外形成一种债权,其补偿通过以后各期收回的租金实现.同时,实务中初始直接费用不一定在租赁期开始日发生,建议在!融资租赁资产∀科目下设!初始直接费用∀明细科目,具体会计处理如下:(1)发生初始直接费用借:融资租赁资产 初始直接费用贷:银行存款等(2)租赁期开始日借:长期应收款 应收融资租赁款未担保余值贷:融资租赁资产 租赁资产(公允价值)105第5期李从峰:融资租赁初始直接费用会计处理的思考106华#东#交#通#大#学#学#报2008年初始直接费用未实现融资收益如果初始直接费用在租赁期开始日发生,也可以合并简化处理为:借:长期应收款 应收融资租赁款未担保余值贷:银行存款(支付的初始直接费用)融资租赁资产未实现融资收益特别应当说明的是此处的长期应收款中不包括初始直接费用,在以后租赁收入确认时也不必再进行初始直接费用的摊销,因为,在租金收入中已包含初始直接费用资本性支出所带来的收益,而在计算内含报酬率时也已考虑了初始直接费用.2)初始直接费用直接计入当期损益.若初始直接费用较小,初始直接费用对融资收益的影响不大,为简化核算,也可以将初始直接费用直接列入当期期间费用处理,即借:管理费用,贷:银行存款等.值得注意的是,如果出租人初始直接费用直接计入当期损益,则其租赁内含利率计算也应当不考虑初始直接费用.这样会计处理的好处显而易见:(1)长期应收款的债权确认符合债权资产的概念;(2)未实现融资收益的计算比较准确;(3)账务处理简单明了,易于操作.5#结束语初始直接费用是一种资本性支出已成为共识,我们应当在不违背其他会计基本理论的前提下,依据初始直接费用对租赁后期收益产生的实质影响,规范初始直接费用的处理.鉴于租赁准则第十三条已十分明确租赁内含利率计算方法,实则上也基本明确了未实现融资收益的计算方法,为避免相互抵触,建议取消此项准则第十八相关规定,重新明确初始直接费用的处理方法.参考文献:[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社,2007.315-319.[2]林#斌.对租赁准则若干问题的探讨[J].财会研究,2006,(9):42-43.[3]裴春梅.新租赁准则与国际会计准则IAS17差异分析[J].会计之友,2007,(7):75-76.[4]企业会计准则编审委员会.企业会计准则讲解与应用(上册)[M].上海:立信会计出版社,2006.358-371.On the Treatments of Initial Direct Costs of the Financing LeasesLI Cong feng(Accounting and Trade Departmen t,Nanjing Insti tute of Rail way Technology,Nanjing210015,China)Abstract:According to Accounting Standards for Enterprises No.21 Leases,the initial direct c osts undertaken by fi nancing lease lessors are included in the account of!long term account receivable financing lease account receiv able∀.However,the initial direct c osts undertaken by financing lease lessors is actually the capital e xpenditure.The cause of capital e xpenditure is that financing lease lessors never yield rent revenue in the following periods.The initial direct costs are supposed to be handled as the component of financing leases assets cost instead of credit assets.Based on this situation,this paper proposes some improving suggestions on the present standards in terms of the accounting treatments of initial direct costs of financing leases.Key words:financing leases;initial direct costs;capital expenditure(责任编辑:刘棉玲)。
初始直接费用 经营租赁 会计分录
初始直接费用经营租赁会计分录经营租赁是指公司为了获取特定的使用权，按照约定支付租金的一种商业行为。
在进行经营租赁时，公司需要进行会计分录来记录相关的初始直接费用。
下面将介绍经营租赁的会计分录。
首先，我们需要了解一些基本概念。
租赁合同中通常包含租户和出租方两个主要角色。
租户是指租赁资产的使用者，出租方是指将资产出租给租户的一方。
租赁合同中通常包括租赁期限、租金支付方式、租金金额等内容。
在经营租赁中，租赁资产通常指的是不动产、机器设备、车辆等。
租赁费用包括定期支付的租金以及租金外的相关费用。
租赁费用通常以现金的形式支付给出租方。
在进行经营租赁时，需要涉及以下会计科目：1.租赁费用（借方）这是公司支付给出租方的现金金额，属于经营活动中的费用支出。
2.银行存款（贷方）这是公司用于支付租赁费用的资金来源，通常以银行存款的形式出现。
3.租赁应付账款（借方）这是公司在实际支付租金之前应记录的相关费用。
在租赁期内，公司需要将租金费用按照租赁合同约定的支付方式进行逐期确认，并及时记录在该科目中。
4.租赁费用（贷方）这是在确认租金费用时，将相应的金额从租赁应付账款科目转入的科目。
即公司确认支付租金费用后，将租赁应付账款减少，同时将租赁费用增加。
以上是关于经营租赁的基本会计分录。
在实际操作中，还可能涉及到其他相关科目，比如税金及附加、增值税等。
需要注意的是，经营租赁的会计处理需要遵循会计准则和税法相关规定。
如果租赁符合租赁明确资产的准则规定，则按照租赁资产核算处理；如果不符合，则按照租赁费用入账处理。
综上所述，经营租赁的会计分录主要包括租赁费用、银行存款、租赁应付账款等科目。
通过正确记录和处理这些科目，可以准确记录经营租赁的初始直接费用，帮助公司进行财务管理和分析。
融资租赁中出租人初始直接费用的会计处理探讨
融资租赁中出租人初始直接费用的会计处理探讨【摘要】正确处理出租人初始直接费用的关键是确定承租人是否承诺承担该初始直接费用，并调整租赁内含利率和未实现融资收益的计算。
【关键词】融资租赁，初始直接费用，未实现融资收益，租赁内含利率出租人的初始直接费用是出租人在租赁开始日因出租资产而发生的辅助费用，是为了形成租赁事项并获取未来各期租赁收益所付出的代价。
如果承租人不承诺承担出租人的初始直接费用，该费用应由出租人自行承担。
但是出租人在确定出租价格时已经考虑到初始直接费用，因此该项支出应当从以后各期的租赁收益中得到补偿。
由于在计算租赁内含利率时已经考虑了初始直接费用，为了避免高估未实现融资收益且虚增债权，《企业会计准则讲解2010》[2]（以下简称“讲解”）指出出租人在确认初始直接费用时，应对未实现融资收益进行调整。
这样做就能将初始直接费用从债权中予以剔除，不会再产生初始直接费用的摊销问题，既符合初始直接费用的性质，避免虚增债权，又简化了会计核算。
账务处理过程如下：1借：长期应收款（最低租赁收款额+初始直接费用）未担保余值1贷：融资租赁资产（公允价值）银行存款（初始直接费用）未实现融资收益①2借：未实现融资收益（初始直接费用）2贷：长期应收款（初始直接费用）上述两个分录合并为：3借：长期应收款（最低租赁收款额）未担保余值3贷：融资租赁资产（公允价值）银行存款（初始直接费用）未实现融资收益②未实现融资收益①=（最低租赁收款额+未担保余值+初始直接费用）-（租赁资产公允价值+初始直接费用） (1)未实现融资收益②=（最低租赁收款额+未担保余值）-（租赁资产公允价值+初始直接费用） (2)当承租人不承诺单独承担出租人的初始直接费用时，该费用是从承租人给付的租金中得到补偿的。
此时，出租人确实得不到承租人的额外补偿，所以应将先计入应收融资租赁的初始直接费用扣除。
当承租人承诺单独承担出租人的初始直接费用时，该费用在未来可以从承租人额外的给付中得到补偿。
融资租赁出租人初始直接费用会计处理的探究
融资租赁出租人初始直接费用会计处理的探究作者：唐腾飞来源：《智富时代》2016年第02期【摘要】本文在《企业会计准则第21号—租赁》和前人分析的基础上，认为初始直接费用已包含在最低租赁收款额中。
所以在租赁开始日，只需将最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值即可。
【关键词】出租人;初始直接费用;未实现融资收益一、引言随着全球经济一体化和我国市场经济的进一步发展，立足本国国情，借鉴国际会计准则，已是我国会计行业与国际会计行业接轨的必经之路。
IAS17将出租人初始直接费用确认为费用，修改后计入应收融资租赁款的初始成本，予以资本化。
我国会计准则为了保持与IAS趋同的原则，2006年以前也是将出租人初始直接费用化，但2006年颁布《企业会计准则第21号—租赁》又将出租人初始直接费用资本化，并在租赁开始日计入应收融资租赁款的入账价值。
主要是因为初始直接费用是为了取得财务收益而发生的，可以在租赁期与该收益相配比，所以资本化更符合配比原则。
随后，《企业会计准则讲解指南2010》又规定，为了避免虚增债权，在确认初始直接费用时作如下分录借：未实现融资收益贷：长期应收款—应收融资租赁款，冲减长期应收款。
融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
初始直接费用，是归属于租赁目的达成期间发生的辅助费用，包括手续费、律师费、差旅费、印花税等。
对出租人初始直接费用的正确处理（特别是金额巨大的初始直接费用），不仅可以规范出租人的会计核算，加强企业的会计监督职能，还可以给报表使用者提供一份客观真实的报表数据，以便报表使用者做出正确的决策。
本文分别从租赁内含利率和未实现融资收益两个方面论证初始直接费用已包含在最低租赁收款额中，因此在租赁开始日不需要再将初始直接费用作为应收融资租赁款的入账价值。
二、从租赁内含利率的角度看CAS21规定：租赁内含利率，是指在租赁开始日，最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
关于融资租赁出租人对初始直接费用处理的思考
关于融资租赁出租人对初始直接费用处理的思考作者：刘雨菲来源：《科学与财富》2018年第25期摘要：本文主要内容分为三大块，第一部分列举当下我国融资租赁准则的有关内容，第二部分结合准则内容研究其在会计领域中的应用存在哪些问题，第三部分依据所学知识提出相关建议。
关键词；融资租赁出租人；初始直接费用；矛盾与改进建议一、融资租赁出租人对初始直接费用处理的准则规定融资租赁初始直接费用共有两大类，主要依据产生费用的对象不同进行划分，可分为出租人或承租人的初始直接费用。
其贯穿于租赁交易的整个过程，属于租赁项目的税费之一，在进行会计结算时，可以将其纳入印花税、佣金等科目。
我国企业会计准则有关内容对出租人的初始直接费用做了相关规定，即租赁合同生效当天，出租人就需要记录下最低租赁收款额，方便后续应收融资租赁款的核算。
与此同时，出租人还需要记录相关的未担保余值，用于下一步对未实现融资收益的计算。
而在此项规定出台以后，有关部门为了避免未实现融资收益评估错误的情况，又颁布了《企业会计准则讲解2010》对上述规定的不足进行弥补，该准则表明，在根据已有初始直接费用进行未实现融资收益的核算时，借贷分别记“未实现融资收益”以及“长期应收款――应收融资租赁款”科目。
为方便说明，我们用字母代替其中会涉及到的某些定义：比如应收融资租赁款可以用A 与D的和来表示，这也就意味着，组成应收融资租赁款额的最低租赁收款额以及初始直接费用分别用A和D来表示，其余未担保余值、未实现融资收益等，分别用B、E等字母来表示，会计核算内容如下：具体会计分录为：借：长期应收款——应收融资租赁款未担保余值 B贷：融资租赁资产 F银行存款 D未实现融资收益 E借：未实现融资收益 D贷：长期应收款——应收融资租赁款然而，通过认真研究可以发现，部分规定还存在一定的缺陷。
二、融资租赁出租人初始直接费用会计处理的矛盾之处看到这样的会计处理，我们会发现准则在这个问题的规定中存在以下矛盾点：首先，从上述分录内容中可以看出，其第一部分将初始直接费用撒入长期应收款中明显是不合理的。
融资租赁出租人初始直接费用处理方法浅析
融资租赁出租人初始直接费用处理方法浅析［摘要］我国《企业会计准则第21号——租赁》中指出,初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税。
会计准则规定融资租赁出租人初始直接费用应记入“长期应收款—应收融资租赁款”科目,同最低租赁收款额之和构成应收租赁款总额。
对此,学者有不同的见解,本文将浅析初始直接费用的处理方法,提出自己的看法。
［关键词］融资租赁；融资收益；初始直接费用；会计处理方法1融资租赁相关会计准则根据租赁准则第18条规定,在租赁期开始日,出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值；同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。
本准则第19条规定,为实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配；出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入；出租人采用实际利率法分配未实现融资收益时,应当将租赁内含利率作为未实现融资收益的分配率；租赁内含利率,是指租赁开始日使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
2几种初始直接费用处理方法目前大多数学者认为初始直接费用是出租人在融资租赁活动中应予以资本化,但具体的确认和计量仍存在争议。
21确认为长期应收款此处理方法由公式和相关会计分录可证明其不合理性。
由上述会计准则可知：未实现融资收益=最低租赁收款额+未担保余值+初始直接费用-现值(最低租赁收款额+未担保余值+初始直接费用)；由于初始直接费用在期初就由出租人支付,其现值与其本身相等。
则：未实现融资收益=最低租赁收款额+未担保余值-现值(最低租赁收款额+未担保余值)；出租人内含利率的计算为：现值(最低租赁收款额+未担保余值)=融资租赁资产公允价值+初始直接费用；则未实现融资收益=最低租赁收款额+未担保余值-(融资租赁资产公允价值+初始直接费用)；融资租赁出租人的会计处理方法所得会计分录为：借：长期应收款—应收融资租赁款(最低租赁收款额+初始直接费用)未担保余值贷：融资租赁资产(公允价值)银行存款(初始直接费用)未实现融资收益由上分录可得：未实现融资收益=最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值-(融资租赁资产公允价值+初始直接费用)这明显同内含利率计算得到的未实现融资收益相矛盾。
经营租赁初始直接费用的会计处理
经营租赁初始直接费用的会计处理一、租赁初始直接费用的定义和分类租赁初始直接费用是指在租赁合同签订时需要支付的费用，包括押金、租赁前期费用、租赁保险以及与租赁相关的其他费用。
根据会计准则的规定，租赁初始直接费用应当分为两类：可资本化和不可资本化。
1. 可资本化的租赁初始直接费用：包括押金、租赁前期费用和与租赁相关的其他费用。
这些费用可以被视为固定资产成本的一部分，并在未来几个会计期间中摊销。
2. 不可资本化的租赁初始直接费用：包括租赁保险等与租赁相关但无法被视为固定资产成本的部分。
这些费用应当立即计入当期损益。
二、可资本化的租赁初始直接费用会计处理方法对于可资本化的租赁初始直接费用，应当按照以下步骤进行会计处理：1. 记录固定资产成本将支付的押金、前期费用和其他与租赁相关的支出记录为固定资产成本，并在未来几个会计期间中以摊销的方式计入损益表中。
具体的摊销方法可以采用直线法或加速折旧法。
2. 计算资产使用寿命在确定资产使用寿命时，应当考虑租赁合同的期限、租赁物的预计使用寿命以及其他相关因素。
根据这些因素，可以确定资产的预计使用寿命和每年摊销的金额。
3. 记录累计折旧在每个会计期间结束时，应当将已经摊销的金额计入累计折旧账户中，并在固定资产财务报表中反映出来。
同时，在损益表中也应当记录相应的折旧费用。
三、不可资本化的租赁初始直接费用会计处理方法对于不可资本化的租赁初始直接费用，应当按照以下步骤进行会计处理：1. 记录当期费用将与租赁相关但无法被视为固定资产成本的部分立即记录为当期费用，并在损益表中反映出来。
2. 影响利润总额由于这些费用无法被视为固定资产成本，因此它们会影响利润总额。
这意味着，在未来几个会计期间中，公司的净利润将会受到这些费用的影响。
四、租赁初始直接费用会计处理的实例分析以某公司购买一台机器为例，该机器总价值为10万元，需要支付2万元的押金和1万元的租赁前期费用。
假设该机器使用寿命为5年，采用直线法计算折旧。
出租人初始直接费用的处理
出租人初始直接费用的处理1. 简介在房地产行业中，出租人在出租房屋之前通常需要支付一些直接费用。
这些费用包括装修、广告宣传、中介费用等。
本文将详细介绍出租人在处理初始直接费用时需要考虑的各个方面。
2. 初始直接费用的分类出租人初始直接费用主要包括以下几个方面：2.1 装修费用装修房屋是为了提升房屋的舒适度和吸引力，吸引更多的租户。
装修费用包括材料费用、人工费用、设计费用等。
在处理装修费用时，出租人需要根据房屋的实际情况和市场需求进行合理的投资。
2.2 广告宣传费用广告宣传是吸引潜在租户的重要手段。
出租人可以通过线上线下的方式进行广告宣传，包括在房屋租赁网站上发布广告、在社交媒体上宣传等。
出租人需要对广告宣传费用进行预算，并选择合适的宣传渠道。
2.3 中介费用出租人可以选择委托中介机构来帮助找到租户。
中介机构会收取一定的中介费用。
出租人需要与中介机构协商费用，并确保费用合理。
2.4 其他费用其他费用包括法律咨询费用、保险费用等。
这些费用根据具体情况而定，出租人需要根据自身需求进行考虑和决策。
3. 处理初始直接费用的步骤处理初始直接费用需要经过以下几个步骤：3.1 预算在处理初始直接费用之前，出租人需要进行预算。
预算可以帮助出租人合理安排资金，并确保不会超出可承受范围。
预算应考虑到各种费用项目，并根据市场行情和实际情况进行合理的估计。
3.2 比较和选择在确定预算后，出租人需要比较不同供应商的服务和价格。
比较和选择可以帮助出租人找到最合适的供应商，并确保费用的合理性。
出租人可以通过询价、面谈等方式与供应商进行沟通，并根据实际情况做出决策。
3.3 协商和签订合同在选择供应商后，出租人需要与供应商进行协商，并签订合同。
合同应明确费用、服务内容、付款方式等重要条款。
出租人需要仔细阅读合同，并确保合同的合理性和有效性。
3.4 费用支付在合同签订后，出租人需要按照合同约定支付费用。
支付方式可以是一次性支付、分期支付等。
新租赁准则 经营租赁 初始直接费用 租赁补偿 会计视野
新租赁准则：经营租赁1. 引言经营租赁是指租赁人将资产租赁给他人，同时保留对该租赁资产的控制权利与风险责任的一种合同安排。
新租赁准则的出台对经营租赁的会计处理提出了新的要求，特别是在初始直接费用和租赁补偿方面。
本文将详细介绍新租赁准则下的经营租赁会计处理，包括初始直接费用的确认和租赁补偿的会计视野。
2. 初始直接费用的确认初始直接费用是指在租赁合同开始前发生的与租赁相关的费用，包括招标费、租赁评估费、律师费等。
根据新租赁准则，租赁人需要将这些费用在租赁期间内进行摊销，而不再允许一次性计入成本。
在确认初始直接费用时，租赁人需要遵循以下步骤：2.1 识别费用首先，租赁人需要明确哪些费用可以被视为初始直接费用。
根据租赁合同和相关准则要求，租赁人可以识别与租赁相关的一次性费用，包括招标费、租赁评估费、律师费等。
2.2 分配费用接下来，租赁人需要将这些费用进行合理的分配。
通常情况下，这些费用将根据其与租赁行为的相关性进行分配。
例如，招标费可以按照招标活动所涵盖的租赁合同数量进行分摊。
2.3 摊销费用最后，租赁人需要在租赁期间内按照合理的方法进行费用的摊销。
常见的摊销方法包括直线摊销法和有效利率摊销法。
租赁人需要根据实际情况选择合适的摊销方法，并将摊销结果计入相关资产或费用账户。
3. 租赁补偿的会计视野租赁补偿是指租赁人在租赁期内从承租人处获得的除基本租金以外的额外经济利益。
根据新租赁准则，租赁补偿应当在收到或有权收取时确认为租赁收入。
在会计处理租赁补偿时，需要注意以下几点：3.1 提前确认租赁收入根据新租赁准则，租赁人需要在收到或有权收取租赁补偿时立即确认为租赁收入。
这意味着在确认租赁收入时，租赁人需要仔细评估是否有收到或有权收取租赁补偿的权益。
3.2 区分租赁补偿和其他收入租赁补偿应当与其他收入进行区分。
在确认租赁收入时，租赁人需要确保将租赁补偿单独列示，并与基本租金等其他收入进行区分。
3.3 记录抵充租金的租赁补偿在一些情况下，租赁补偿可以用于抵充当期的租金。
初始直接费用 经营租赁 会计分录
初始直接费用经营租赁会计分录初始直接费用经营租赁会计分录1. 初始直接费用初始直接费用是指在项目启动或资产投资初期产生的费用，这些费用无论是固定资产的购置费用、工程建设过程中的预付款项还是其他一次性的费用支出，都会影响企业的经济效益和财务状况。
在会计中，初始直接费用难以直接资本化，因此需要以费用的形式计入当期损益，从而影响企业的财务报表。
2. 经营租赁经营租赁是指企业为了获取特定资产的使用权，且不具备买卖权的一种租赁形式。
企业通过经营租赁方式可以在不拥有资产的情况下享受其使用权，从而避免了大额投资和资产管理的风险。
而与之相对的是融资租赁，融资租赁方式下租赁方可以在租期结束后获得资产产权。
3. 会计分录会计分录是指在会计记账过程中，将经济业务按照一定的规则以借贷方式记录在账簿上的过程。
对于初始直接费用和经营租赁来说，会计分录也是必不可少的一环。
下面，我将结合这两个主题，给出相应的会计分录示例。
以初始直接费用为例，假设某企业在项目启动时支付了一笔建筑设计费用，总额为100,000元。
根据会计准则，这笔费用应当被视为初始直接费用，并以费用形式计入当期损益。
相应的会计分录如下：【会计分录1】借：初始直接费用100,000元贷：银行存款100,000元接下来，我们来看经营租赁的会计分录示例。
假设某企业以经营租赁的方式租用了一辆运输车辆，每月租金为10,000元，租期为2年。
根据会计准则，租赁支付的费用应当以费用形式计入当期损益，同时还要记录应付租赁费用的变动，相应的会计分录如下：【会计分录2】借：租赁费用10,000元贷：银行存款10,000元【会计分录3】（每月）借：租赁费用10,000元贷：应付租赁费用10,000元通过以上的会计分录示例，我们可以清晰地了解到初始直接费用和经营租赁的会计处理方式。
通过将初始直接费用以费用形式计入损益，可以真实反映企业在项目启动或资产投资初期的实际经济状况。
而经营租赁作为一种灵活的资产获取方式，通过相应的会计分录，可以准确记录租赁费用并及时反映在财务报表中。
新租赁准则 经营租赁 初始直接费用 租赁补偿 会计视野
新租赁准则经营租赁初始直接费用租赁补偿会计视野新租赁准则对经营租赁的会计处理方式作出了重大变化。
旧准则将大多数经营租赁定为操作性租赁，不计入公司资产负债表。
而新准则将所有经营租赁按照同样的方式处理，计入公司财务报表中。
这意味着公司需要承担更多的负债，并将租赁费用计入利润表。
同时，新准则还规定了一些额外的会计要求，例如计入初始直接费用和租赁补偿。
初始直接费用是指与租赁有关的所有费用，如律师费、协议费和评估费等。
根据新准则，这些费用应该在租赁开始前计入资产负债表中，并在租赁期限内按照预期使用寿命分摊到每期租赁费用后面。
这样，公司在每期租赁费用中所承担的初始直接费用成本也会得到考虑。
租赁补偿是指租赁期结束时，租赁方向公司提供的任何资产或付款，以弥补由于租赁合同终止而产生的财务损失。
根据新准则，租赁补偿需要按照合同约定的金额及时间分配到租赁期间。
公司需要计算出今后可能产生的租赁补偿预期费用，并将其体现在现有租赁合同所产生的负债和资产中。
从会计视野来看，新租赁准则能够更好地反映出公司实际承担的财务责任。
租赁不再被视为操作性租赁，而是被视为一种资本性支出。
这样可以更好地反映出租赁对公司资产、负债和现金流的影响。
同时，新准则的实施也可以提高租赁合同的透明度和一致性，防止公司在租赁交易中滥用账务手段，规范租赁合同的签订和管理。
总的来说，新租赁准则对经营租赁的会计处理方式产生了重大影响。
公司需要注意初始直接费用和租赁补偿的会计处理，并更准确地反映出租赁合同所产生的影响。
这也将促进公司更好地管理租赁风险和承担相关责任，在更加规范和透明的市场环境下提高经营水平和业绩表现。
初始直接费用 经营租赁 会计分录
初始直接费用经营租赁会计分录一、引言在企业经营过程中，租赁是一种常见的经营活动。
租赁可以帮助企业获取所需的设备、场地或其他资源，而无需进行大额投资。
然而，与租赁相关的费用需要进行会计记录和核算。
本文将深入探讨初始直接费用经营租赁的会计分录。
二、初始直接费用的定义和分类初始直接费用是指与租赁活动直接相关的费用，这些费用通常在租赁合同签订之前发生。
初始直接费用可以分为以下几类：1. 租赁准备费用租赁准备费用是指在租赁活动开始之前发生的费用，用于准备租赁资源或设备。
例如，为了租赁一栋办公楼，企业可能需要支付的费用包括律师费、评估费、中介费等。
2. 租赁保证金租赁保证金是指租赁合同约定的一笔金额，作为租赁期间履行租赁义务的保证。
通常情况下，租赁保证金在租赁合同签订时支付，并在租赁期满或终止时退还。
租赁保证金的支付通常以现金形式进行。
3. 租赁前期费用租赁前期费用是指在租赁活动开始之前发生的与租赁有关的费用，但不属于租赁准备费用和租赁保证金。
例如，为了获取租赁资源，企业可能需要支付的费用包括调查费、申请费、签证费等。
三、会计分录的编制对于初始直接费用经营租赁的会计分录，需要根据不同的费用分类进行编制。
下面将分别介绍不同费用分类的会计分录。
1. 租赁准备费用的会计分录当企业发生租赁准备费用时，需要进行如下会计分录：日期科目借方金额贷方金额发生日期租赁准备费用借方金额发生日期银行存款借方金额租赁准备费用需要计入成本或资产账户，银行存款账户相应减少。
2. 租赁保证金的会计分录当企业支付租赁保证金时，需要进行如下会计分录：日期科目借方金额贷方金额发生日期租赁保证金借方金额发生日期银行存款借方金额租赁保证金需要计入资产账户，银行存款账户相应减少。
3. 租赁前期费用的会计分录当企业发生租赁前期费用时，需要进行如下会计分录：日期科目借方金额贷方金额发生日期租赁前期费用借方金额发生日期银行存款借方金额租赁前期费用需要计入成本或费用账户，银行存款账户相应减少。
对融资租赁出租人初始直接费用的会计处理
对融资租赁出租人初始直接费用的会计处理作者：杨琦来源：《北方经贸》2017年第04期摘要：2007年开始执行的《企业会计准则第21号——相赁》，重新修订了融资租赁出租人初始直接费用的相关规定。
但若严格按修改后的未实现融资收益与租赁内含利率的定义来书写分录，会计分录借贷必不平衡。
通过对其会计处理的矛盾之处进行分析，进而对准则中初始直接费用的会计处理提出出租人承担初始直接费用；承租人承担初始直接费用的改进意见。
关键词：融资租赁；出租人；初始直接费用；会计处理中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1005-913X（2017）04-0085-02根据租赁目的，依据是出租人还是承租人来承担资产所有权的报酬和风险，租赁可分成两种形式，分别是融资租赁和经营租赁。
如果该项租赁在实质上已经转移了与资产所有权全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为融资租赁。
在2006年颁布的租赁准则中，经营租赁发生的初始直接费用，应计入当期损益中，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
但融资租赁初始直接费用会计处理有所不同，且承租人不同于出租人。
承租人初始直接费用计入“固定资产——融资租赁固定资产”科目中，出租人计入“长期应收款一应收融资租赁款”科目中。
正是由于这种初始直接费用资本化处理的计人与计出，造成了融资租赁出租人会计处理的复杂与混乱。
一、会计处理租赁准则第十八条说：“应收融资租赁款的人账价值应为租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，同时记录未担保余值；未实现融资收益的金额是把初始直接费用、未担保余值和最低租赁收款额三者加总的数额，减去三者现值加总的数额而得到的差值。
”由准则的规定我们可以得出：未实现融资收益=（初始直接费用+最低租赁收款额+未担保余值）一（初始直接费用的现值+最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值）融资租赁出租人初始直接费用的数额就等于其现值的数额。
因为初始直接费用都发生在租赁行为开始时，两者之间并没有时间差。
融资租赁出租人初始直接费用会计处理方法探析
融资租赁出租人初始直接费用会计处理方法探析
吕敏蓉
【期刊名称】《财会研究》
【年(卷),期】2011(000)005
【摘要】比较分析了融资租赁中出租人初始直接费用目前的三种主要会计处理方法,指出了其不合理之处,在此基础上通过分析租赁内含利率的实质,提出在核算未实现融资收益的时候予以考虑初始直接费用的会计处理方法.
【总页数】3页(P43-45)
【作者】吕敏蓉
【作者单位】湖南女子学院
【正文语种】中文
【相关文献】
1.融资租赁出租人初始直接费用会计处理阐释 [J], 宋洪源
2.融资租赁出租人初始直接费用处理方法浅析 [J], 潘瑞琼
3.对融资租赁出租人初始直接费用的会计处理 [J], 杨琦
4.融资租赁出租人初始直接费用处理方法浅析 [J], 苏婉婉
5.基于出租人视角对融资租赁初始直接费用的探讨 [J], 马怡馨
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浅谈租赁业务中租赁开始的会计处理【会计实务经验之谈】
浅谈租赁业务中租赁开始的会计处理【会计实务经验之谈】一、区分租赁开始日和租赁期开始日的会计处理租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。
在租赁开始日，承租人和出租人需要判断租赁类型是属于融资租赁还是属于经营租赁，需要确定在“租赁期开始日”有关项目（如租赁资产的公允价值）应予以确认的金额，同时，需要确认在租赁谈判和签订协议过程中发生的可直接归属于租赁项目的一些费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费和谈判费等初始直接费用。
租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。
在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。
初始直接费用是在“租赁开始日”发生的，“租赁开始日”早于“租赁期开始日”，因此，初始直接费用的入账时间不能在租赁期开始日。
换句话说，在租赁开始日所发生的初始直接费用不能等到租赁期开始时才能入账，必须按照实际发生的日期进行账务处理。
二、承租人初始直接费用的处理在租赁开始日，由承租人负担的在租赁谈判和签订协议过程中发生的直接归属于租赁项目的初始直接费用，在经营租赁的情况下，如果初始直接费用金额较小，承租人应当将其直接计入当期损益，其账务处理为，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；如果初始直接费用金额较大，应当作为递延资产处理（资本化），其账务处理为，借记“长期待摊费用”等科目，贷记“银行存款”，而后“长期待摊费用”在整个租赁期间内按照与确认租金费用相同的基础分期摊销并计入当期损益。
在融资租赁的情况下，承租人应当将发生的初始直接费用计入递延费用，通过“未确认融资费用”科目进行核算，而不计人租人资产的成本中，其账务处理为，借记“未确认融资费用”科日，贷记“银行存款”等科目。
按照新《企业会计准则》规定，承租人应将融资租赁业务中发生的初始直接费用计入租人资产价值，然而这种做法不尽合理，原因有二：其一，初始直接费用是在租赁开始日发生，需要当时进行会计处理，而此时的融资租人固定资产在租赁开始日尚未入账。
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１０ ００ ００ ０ １０ ６ ．３ ０ ８ ９１
８９ ３ ． ９ １０８ ７
经营租赁中 ， 对于租赁资产中的固定资产 ， 当采用类似 固定 应
资产的折旧政策计提折 旧， 计提的折旧可直接计入“ 租赁 成本” 科
贷： 长期应收款——应收融 资租赁款 １０ ０ ０ ０ ００
意按租赁资产的公允价值计算 、 支付应付融资租赁款 ， 么出租方 那
就不能把初始直接费用加入应收融资租赁款 中，因为出租方 的应 收融 资租赁款应 当和承租方的应付融资租赁款相等。
因此 ， 可增加损益类会计科 目“ 租赁成本”解决 出租人租赁成本的 ， 会计处理问题。
２ ０ 年ｌ 月３ 日， ０ ３ ２ 收到第二期租金及确认融资收入 ： １ 借： 银行存款 借： 未实现融资收益
２ ０ 年年１ 月３ 日， ０４ ２ １ 收到第三期租金及确认融资收入 ：
贷： 累计折旧
１０ ０ ０００
贷： 长期应收款——应收融资租赁款 借： 未实现融 资收益
租 赁 成 本
１００ ０ ０００
融资租赁 中“ 租赁成本” 目的应用使出租人会计处理形成的 科 会计信息更相关 、 更全面 。 出租人取得 的各期租金是销售收入 ， 可 直接 以租赁收入科 目反应 ； 同时 ， 每期按合理 的方法分配未实现融
一
按租赁准则的规定 ， 收融 资租 赁款 为３ ０ 应 １ 万元（ 最低租赁收 款额３０ ０ 万元＋ 初始直接费用 １ 万元 ）但如上所述 ， Ｏ Ｏ 。 这１万元初始
直接费用没有得到承租方 的认可 ， 不能加入到应收融资租赁款中。 承租方的应付 融资租赁 款为３０ ０ 万元 ， 没有把 １万元加进去 ， 明 ０ 说
技术探索 ｌ Ｅ Ｈ Ｉ Ａ ＲＯ Ｅ Ｃ Ｎ Ｃ ＬＰ Ｂ Ｔ
出租方初始直接费用会计处理新探
郑州大学 吴尚宗
出租方 的初始直接费用是指出租方在租赁谈判和签订租赁协 议的过程中发生的可直接归属于租赁项 目的费用。企业会计 准则 《 第２ 号——租赁》 １ 中规定 ：在租赁开始 日， “ 出租人应将租赁开始 日 最低租赁收款额与初 始直接费用之 和作为应收融资租赁款的人账 ［ ］０ １ ２ ８ Ａ 司与Ｂ 例１ ２０ 年１月２ 日， 公 公司签订了一份租赁合同。
断， 承租方没有 同意支付。
价值 ， 同时记 录未担保余值 ； 最低 租赁收款额 、 将 初始直接 费用及 未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。但 ”
这个规定只对初始直接费用得到承租方认可的情况下适用 ，对承
租方不同意支付初始直接费用情况不适用。用一种方法处理两
种不 同的业务 ， 必然产生混乱 ， 还会导致未实现融资收益 的计算出 现错误 ，因此应 区分初始直接费用得到承租方认 可和没有得到承 租方认可两种情况分别进行不同的会计处理。
目。 一方 面， 出租人 的会计处理符合相关性原 则和配比原则 ； 使 另
一
方面 ， 消除租赁成本对其它成本费用科 目的影响。 如例１ 有关 中，
借 ： 赁 成本 租 １０ （ ００ ￣
贷： 租赁收入
借 ： 存款 银行
１０ ０ ０ ０ ０ ０
１０ ０ ０ ００ ０
租 赁 成 本 的会 计 处理 可 如 下 ：
５ ７ ０８ １１． ７
９８８． ４ ２ ９１ ３
贷： 租赁收入
１０ ０ ０ ００ ０
资收益和租赁 资产投资净额减少额 ， 而确认融资收入金额和结 进 转租赁成本。 租赁资产投资净额减少额是 出租人各期收 回的本金 ，
也是销售成本。 如例２ 有关租赁成本 的会计处理可如下 ： 中，
增加损益类会计科 目 “ 租赁成本”在出租人租赁业务 中的应 用， 提高了相关的会计信息质量 ； 其会计信息也有助于企业财务管
理工作的开展。 参 考 文献 ：
、
初 始 直接 费用 没 有得 到承 租 方 认可 的会 计 处 理 要点
租赁准则的规定容易给人一种错觉 ：出租方发生的初始直接 费用 ， 不管金额大小 、 合理与否 ， 也不管承租方是否认可 ， 都可以 自 然而然地加入应收融资租赁款 。 而在实际经济生活 中， 出租方发生 的初始直接费用不是 自己单方面想加就可 以随意加进应收融资租 赁款 的， 必须得到承租方的同意或认可 。 如果承租方认 为出租方的 初始直接费用存在开支过大 、 虚假浪 费等 现象 ， 不愿意承担 ， 只同
承租方没有 同意支付这１万元 ；那么出租方的应收融资租赁款也 Ｏ
应当是３０ ０ 万元。 如果把后者确定为３０ １万元 ， 其中有ｌ万元是得不 ０
到承租方支付的 ， 因而是不能实现 的。 因此 ， 租赁准则的规定对此
例 是 不适 用 的 。
在这种 隋况下 ， 注会教材《 会计》 的处理是把初始直接费用列入 最低租赁收款额 的现值 ， 减少未实现融资收益。 在出租方没有花费 初始直接费用的情况下 ，最低租赁收款额的现值＝ ０ ００ １０ ０ ０×（／ ＰＡ， Ｒ， ）２ ０ ０ ０（ ） ３ ＝ ６０ ０ 元 ，未实现融资收益＝ ０ ００ — ６０ ０ ＝ ０ ００ ３０ ０ ０ ２０ ０ ０ ４ ００ （ ）在 出租方花费了１万元初 始直接费用的情况下 ， 元 。 ０ 最低租赁收
合 同主要 条款如下 ： １租赁标 的物 ： 控生产线 。２ 租赁开始 （） 程 （）
日：０２ 月 １ （ ） 赁期 ： ２ ０ 年１ 日。３ 租 从租赁开始 Ｅ起３ 。４ Ｂ 司该 ｔ 年 （ ）公
生产线在２ ０ 年１ １ ０ ２ 月 日的公允价值为２ ０ ６万元 。５ 租金支付方式 ： （） 自租赁期 开始 １ ３起每年年末 支付 租金１０ 元。 ６ Ｂ 司发生 了 ０万 （ ）公 １万元的初始直接费用。承租方是否同意支付这ｌ万元费用没有 Ｏ Ｏ 说明。 从每年租金仍为 １０ ０ 万元 、 应收融资租赁款仍为３０ ０ 万元上判