2016年注会税法讲义_066_1101_j

第十一章个人所得税法
本章考情分析
本章是CPA税法考试比较重要的一章，内容繁杂，考点较多。

常考点主要是各项所得的应纳税额计算、境外所得的税额扣除和税收优惠。

最近3年本章的平均分值约为9分。

题型主要是单项选择题、多项选择题和计算问答题。

2015年教材的主要变化
1.增加个体工商户的范围描述；
2.收录2015年1月1日起实施的个体工商户个人所得税计税办法；
3.收录股权转让所得个人所得税管理办法；
4.整合企业年金、职业年金个人所得税征收管理的规定；
5.增加沪港股票市场交易互联互通机制试点个人所得税的规定；
6.增加全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税的规定；
7.删减个人所得税征收管理规定。

概述：个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。

个人所得税的征收模式分为三类：分类征收制、综合征收制、混合征收制。

【例题·单选题】我国目前个人所得税采用（）。

A.分类征收制
B.综合征收制
C.混合征收制
D.分类与综合相结合的模式
【答案】A
第一节纳税义务人与征税范围
1.纳税义务人
2.征税范围
3.所得来源地的确定
一、纳税义务人（熟悉，能力等级2）
个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。

个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。

1.住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人：
（1）住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住；
（2）居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止)内，在中国境内居住满365日。

在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。

“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过
30日或者多次累计不超过90日的离境。

2.非居民纳税人的判定条件是以下两条必须同时具备：
（1）在我国无住所；
（2）在我国不居住或居住不满1年。

【案例】某在我国无住所的外籍人员2013年5月3日来华工作，2014年9月30日结束工作离华，则该外籍人员是我国的非居民纳税人。

这是因为该外籍人员在2013年和2014年两个纳税年度中都未在华居住满365日，则为我国非居民纳税人。

居民纳税人：负有无限纳税义务。

其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。

非居民纳税人：承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。

税法中有关于无住所个人境内居住天数和境内工作期间的具体规定：P318
（1）判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数；
（2）个人入离境当日及在中国境内实际工作期间的判定。

二、征税范围（掌握）
（一）工资、薪金所得（能力等级2）
工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。

【注意辨析】考生要辨析区分五方面的差异，这些差异考试命题中经常出现：
1.辨析区分劳动分红与股份分红的不同。

2.辨析不属于工资薪金所得的项目包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。

4.辨析区分法定退休的工资与退休再任职收入的不同。

5.董事费内外有别。

【例题1·多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（ )。

A.劳动分红
B.离退休后再任职的收入
C.差旅费津贴
D.发放给职工的午餐费
【答案】ABD
【例题2·多选题】下列所得，属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的有（）。

A.甲公司会计张三利用每周末到乙事务所做业余审计助理的兼职所得
B.李四退休后再任职取得的所得
C.任职于杂志社的记者王五在本单位杂志上发表作品取得的所得
D.某公司总经理赵六兼任本公司董事取得的董事费所得
【答案】BCD
（二）个体工商户的生产、经营所得（能力等级2）P319
个体户和个人取得的与生产经营有关的各项应税所得。

【注意辨析】注意两个问题：
1.辨析出租车归属是否为个人，以此判断驾驶员从事客运所得的征税项目。

出租车归属为个人的——属于“个体工商户生产经营所得”。

包括：从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入；出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的；或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，应按“个体工商户的生产、经营所得”项目征税。

出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按“工资、薪金所得”征税。

2.辨析个体户生产经营所得与非生产经营所得使用不同的征税项目。

个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。

个人独资、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人或家庭成员及相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买车房等财产性支出，按照个体户生产经营所得项目征税。

【例题·多选题】下列各项中，应按“个体工商户生产、经营所得”项目征税的有（）。

A.个人因从事彩票代销业务而取得的所得
B.私营企业的个人投资者以本企业资金为本人购买的汽车
C.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房
D.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得
【答案】AC
（三）对企事业单位的承包、承租经营所得（能力等级2）
【注意辨析】注意按照登记和分配的不同情况，区分承包承租经营所得应纳的个人所得
与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资4000元，还规定每年要上交承包费50万元，其余经营成果归李某所有。

则下列关于个人所得税的说法正确的有（）。

A.张某取得的承包费按照工资薪金项目征税
B.张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税
C.李某取得的工资按照工资薪金项目征税
D.李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税
【答案】AD
（四）劳务报酬所得（能力等级2）
劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。

【注意辨析】注意如下几方面的问题：
1.注意劳务报酬（独立、非雇佣）与工资薪金（非独立、雇佣）的差别。

个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。

2.在校学生因参与勤工俭学活动而取得属于《个人所得税法》规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。

3.辨析非货币性营销业绩奖励的对象不同带来的征税项目差异。

自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”所得项目征收个人所得税，由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。

而对于雇员取得上述待遇则按照工资薪金所得计税。

【例题·多选题】下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（）。

A.外部董事的董事费收入
B.个人兼职收入
C.教师受聘给企业讲座取得的收入
D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入
【答案】ABCD
随堂练习
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