成本管理会计第七章
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目标利润 + 固定成本 实现目标利润的销售量 （保利量） = 单位边际贡献
目标利润 + 固定成本 实现目标利润的销售额（保利额） = 边际贡献率来自第2节 目标利润的分析
㈡实现税后目标利润的模型
税后目标利润 + 固定成本 （1 - 所得税税率） 实现目标利润的销售量（保利量） = 单位边际贡献
税后目标利润 + 固定成本 （1 - 所得税税率） 实现目标利润的销售额（保利额） = 边际贡献率
⑴计算各产品的边际贡献率 ⑵计算各产品的销售比重 ⑶计算加权平均边际贡献率 = ∑各产品的边际贡献率×各产品的销售比重 ⑷计算综合保本销售额 = 企业固定成本÷加权平均边际贡献率 ⑸计算各产品的保本销售额 =综合保本销售额×各产品的销售比重
第1节 边际贡献与盈亏临界点
㈢盈亏临界点的运用： 企业经营安全程度的评价 ⑴安全边际：指现有的或预计的销售业务量 超过盈亏临界点业务量的差额。 表示方法： 安全边际量=预计销售量-保本量 安全边际额=预计销售额-保本额 安全边际越大，经营安全程度越高
第1节 边际贡献与盈亏临界点
2、本量利分析的基本假设 ⑴成本性态分析假设 ⑵相关范围假设 ⑶模型线性假设
Ø Ø Ø
固定成本不变假设：y=a 变动成本与业务量呈完全线性关系假设：y=bx 销售收入与销售数量呈完全线性关系假设：y=px
⑷产销平衡假设 ⑸品种结构不变假设
第1节 边际贡献与盈亏临界点
二、边际贡献 1、边际贡献： 产品的销售收入扣除变动成本后的余额。 2、边际贡献计算公式 边际贡献=（单价－单位变动成本）×销售量 边际贡献率=（边际贡献÷销售收入）×100% =（单位边际贡献÷单价）×100%
固定成本总额 ⑷固定成本的敏感系数S4＝ 利润
第3节 利润预测中的敏感分析
2、敏感系数排列规律： ⑴单价的敏感性是最高的：即S1最大； ⑵销售量敏感系数不可能最低：即S3不为最小；
记住啦
⑶单价的敏感系数与单位变动成本敏感系数之差等于 销售量敏感系数：即S1－S2＝S3 ⑷销售量敏感系数与固定成本敏感系数之差等于1： 即S2－S4＝1
第1节 边际贡献与盈亏临界点
盈亏临界点概念的意义： 是衡量企业盈亏的一个重要数量界限。 When 销售量达到盈亏临界点，企业不盈不亏； 销售量超过盈亏临界点，企业盈利； 销售量低于盈亏临界点，企业亏损。 盈亏临界点销售量 盈亏临界点的表现形式 盈亏临界点销售额
第1节 边际贡献与盈亏临界点
2、单一品种盈亏临界点计算 ⑴公式法
0
图解法1
传统式
第1节 边际贡献与盈亏临界点
销售收入 金额 y 盈利 保本点 亏损 贡 献 毛 益 保本点 固定成本 总成本
变动成本 销售量x
图解法2
边际贡献式
第1节 边际贡献与盈亏临界点
利润 y 盈利 0 亏损 保本点销售额 利润线 销售量
图解法3
利量式
第1节 边际贡献与盈亏临界点
3、多品种盈亏临界点计算：加权平均法 n 计算基本步骤:
就是研究当与利润有关因素发生变化时对利润 所产生的影响程度的一种定量分析方法。 利润敏感性指标： 即敏感系数＝目标值变动百分比/因素变动百分比
第3节 利润预测中的敏感分析
1、敏感系数的计算： 单价 ´ 销量 ⑴单价的敏感系数S1＝
利润
单位变动成本´销量 ⑵单位变动成本的敏感系数S2＝ 利润
（单价 -单位变动成本） 销量 ´ ⑶销售量的敏感系数S3＝ 利润
第1节 边际贡献与盈亏临界点
二、盈亏临界点 ㈠本量利分析的基本关系式 利润= （单价－单位变动成本）×销售量－固定成本 利润=边际贡献－固定成本
第1节 边际贡献与盈亏临界点
㈡盈亏临界点的概念及分析 1、定义：盈亏临界点，又称为保本点、损益平衡 点、盈亏两平点等。 是指使企业处于不盈不亏，利润为零，达到保本状 态时的业务量（销售量）。即销售收入正好抵偿全 部成本时。
第3节 利润预测中的敏感分析
3、测算任意一因素变动对利润的影响程度： 某因素变动使利润变动的百分比 ＝某因素变动的百分比×该因素的敏感系数
再见
安全边际越大，可以实现的利润越多； 安全边际为零时，企业恰好处于保本状态。
第1节 边际贡献与盈亏临界点
⑷保本作业率： 计算公式：
保本量（额） ´ 保本作业率 = 预计销售量（额） 100%
安全边际率与保本作业率的关系： 安全边际率+保本作业率=1 保本作业率越小，越好
第2节 目标利润的分析
一、实现目标利润（保利点）的分析 ㈠实现税前目标利润的模型
多种因素同时变动举例
企业为保证目标利润的实现，应采取下列步骤： ①增加产量，但生产能力最高只能到3500件，同时价 格降低4%，预计利润为 3500×[50×（1-4%）-25]-50000=30500(元) ②降低单位变动成本，应降低为 [3500×50×（1-4%）-50000-40000]/3500 =22.29 (元/件) 若单位变动成本只能降低至23元/件，则预计利润为 3500×[50×（1-4%）-23]-50000=37500(元)
多种因素同时变动举例
例：某企业产销一种产品，固定成本为50000 元，产品单价50元，单位变动成本25元。预 计销售3000件。则预期实现利润为 3000×（50-25）-50000=25000（元） 若其他因素不变，预计目标利润为40000元。则 实现目标利润的销售量为：
实现目标利润的销售量 （保利量） = 40000 + 50000 = 3600 件） ( 50 - 25
多种因素同时变动举例
③降低固定成本，应降低为 3500×[50×（1-4%）-23]-40000=47500(元) 可实现目标利润。 即当产量增至3500件，降价4%，单位变动成本降至 23元，固定成本降低2500元，才能保证目标利润 40000元实现。
第3节 利润预测中的敏感分析
二、利润的敏感性分析：
第七章 本量利分析及利润规划
基本要求： 了解本量利分析的基本假设；理解并掌 握本量利分析的一般方法；掌握利润规划及 利润敏感性分析。
第七章 本量利分析及利润规划
第1节 边际贡献与盈亏临界点 第2节 目标利润的分析 第3节 利润预测中的敏感分析
第1节 边际贡献与盈亏临界点
一、本量利分析的涵义： 1、涵义：本-量-利分析，又称为CVP分析，是对成本、 销量、利润之间的相互关系进行分析的一种简称。 主要是研究销量、价格、成本和利润之间的相互关 系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的 一种技术方法。
第1节 边际贡献与盈亏临界点
⑵安全边际率： 安全边际率是指安全边际量（金额）与 预计销售量（金额）之比。
n
计算公式： 安全边际率
安全边际量（额） = ´ 100% 预计销售量（额）
安全边际率越大，经营安全程度越高
第1节 边际贡献与盈亏临界点
⑶安全边际指标与利润的关系
利润=单位边际贡献×安全边际量 =边际贡献率×安全边际额 销售利润率=边际贡献率×安全边际率
盈亏临界点的销售量 固定成本 = （保本量） 单价 - 单位变动成本
固定成本 = 单位贡献毛益 盈亏临界点的销售额 固定成本 = （保本额） 贡献毛益率
固定成本 = 1 - 变动成本率
第1节 边际贡献与盈亏临界点
⑵图示法：
金额y 销售收入 总成本 变动 成本 亏损 固定成本 。 保本点 销售量x 盈利 保本点
第2节 目标利润的分析
二、经营杠杆分析 经营杠杆：在销售量变动时，由于企业固定成本和变 动成本相对组合比例的变化，而导致企业利润发生 变化的程度。 经营杠杆系数=基期边际贡献÷基期利润 经营杠杆系数越大，销售量变动对利润的影响也越大
第3节 利润预测中的敏感分析
一、有关因素变动对目标利润的影响 利润=（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本 － 税前利润×所得税税率 1.单位售价变动：同方向变动 2.单位变动成本变动：反方向变动 3.销售量变动：同方向变动 4.固定成本变动：反方向变动 5.多种因素同时变动： 6.所得税率变动：反方向变动
目标利润 + 固定成本 实现目标利润的销售额（保利额） = 边际贡献率来自第2节 目标利润的分析
㈡实现税后目标利润的模型
税后目标利润 + 固定成本 （1 - 所得税税率） 实现目标利润的销售量（保利量） = 单位边际贡献
税后目标利润 + 固定成本 （1 - 所得税税率） 实现目标利润的销售额（保利额） = 边际贡献率
⑴计算各产品的边际贡献率 ⑵计算各产品的销售比重 ⑶计算加权平均边际贡献率 = ∑各产品的边际贡献率×各产品的销售比重 ⑷计算综合保本销售额 = 企业固定成本÷加权平均边际贡献率 ⑸计算各产品的保本销售额 =综合保本销售额×各产品的销售比重
第1节 边际贡献与盈亏临界点
㈢盈亏临界点的运用： 企业经营安全程度的评价 ⑴安全边际：指现有的或预计的销售业务量 超过盈亏临界点业务量的差额。 表示方法： 安全边际量=预计销售量-保本量 安全边际额=预计销售额-保本额 安全边际越大，经营安全程度越高
第1节 边际贡献与盈亏临界点
2、本量利分析的基本假设 ⑴成本性态分析假设 ⑵相关范围假设 ⑶模型线性假设
Ø Ø Ø
固定成本不变假设：y=a 变动成本与业务量呈完全线性关系假设：y=bx 销售收入与销售数量呈完全线性关系假设：y=px
⑷产销平衡假设 ⑸品种结构不变假设
第1节 边际贡献与盈亏临界点
二、边际贡献 1、边际贡献： 产品的销售收入扣除变动成本后的余额。 2、边际贡献计算公式 边际贡献=（单价－单位变动成本）×销售量 边际贡献率=（边际贡献÷销售收入）×100% =（单位边际贡献÷单价）×100%
固定成本总额 ⑷固定成本的敏感系数S4＝ 利润
第3节 利润预测中的敏感分析
2、敏感系数排列规律： ⑴单价的敏感性是最高的：即S1最大； ⑵销售量敏感系数不可能最低：即S3不为最小；
记住啦
⑶单价的敏感系数与单位变动成本敏感系数之差等于 销售量敏感系数：即S1－S2＝S3 ⑷销售量敏感系数与固定成本敏感系数之差等于1： 即S2－S4＝1
第1节 边际贡献与盈亏临界点
盈亏临界点概念的意义： 是衡量企业盈亏的一个重要数量界限。 When 销售量达到盈亏临界点，企业不盈不亏； 销售量超过盈亏临界点，企业盈利； 销售量低于盈亏临界点，企业亏损。 盈亏临界点销售量 盈亏临界点的表现形式 盈亏临界点销售额
第1节 边际贡献与盈亏临界点
2、单一品种盈亏临界点计算 ⑴公式法
0
图解法1
传统式
第1节 边际贡献与盈亏临界点
销售收入 金额 y 盈利 保本点 亏损 贡 献 毛 益 保本点 固定成本 总成本
变动成本 销售量x
图解法2
边际贡献式
第1节 边际贡献与盈亏临界点
利润 y 盈利 0 亏损 保本点销售额 利润线 销售量
图解法3
利量式
第1节 边际贡献与盈亏临界点
3、多品种盈亏临界点计算：加权平均法 n 计算基本步骤:
就是研究当与利润有关因素发生变化时对利润 所产生的影响程度的一种定量分析方法。 利润敏感性指标： 即敏感系数＝目标值变动百分比/因素变动百分比
第3节 利润预测中的敏感分析
1、敏感系数的计算： 单价 ´ 销量 ⑴单价的敏感系数S1＝
利润
单位变动成本´销量 ⑵单位变动成本的敏感系数S2＝ 利润
（单价 -单位变动成本） 销量 ´ ⑶销售量的敏感系数S3＝ 利润
第1节 边际贡献与盈亏临界点
二、盈亏临界点 ㈠本量利分析的基本关系式 利润= （单价－单位变动成本）×销售量－固定成本 利润=边际贡献－固定成本
第1节 边际贡献与盈亏临界点
㈡盈亏临界点的概念及分析 1、定义：盈亏临界点，又称为保本点、损益平衡 点、盈亏两平点等。 是指使企业处于不盈不亏，利润为零，达到保本状 态时的业务量（销售量）。即销售收入正好抵偿全 部成本时。
第3节 利润预测中的敏感分析
3、测算任意一因素变动对利润的影响程度： 某因素变动使利润变动的百分比 ＝某因素变动的百分比×该因素的敏感系数
再见
安全边际越大，可以实现的利润越多； 安全边际为零时，企业恰好处于保本状态。
第1节 边际贡献与盈亏临界点
⑷保本作业率： 计算公式：
保本量（额） ´ 保本作业率 = 预计销售量（额） 100%
安全边际率与保本作业率的关系： 安全边际率+保本作业率=1 保本作业率越小，越好
第2节 目标利润的分析
一、实现目标利润（保利点）的分析 ㈠实现税前目标利润的模型
多种因素同时变动举例
企业为保证目标利润的实现，应采取下列步骤： ①增加产量，但生产能力最高只能到3500件，同时价 格降低4%，预计利润为 3500×[50×（1-4%）-25]-50000=30500(元) ②降低单位变动成本，应降低为 [3500×50×（1-4%）-50000-40000]/3500 =22.29 (元/件) 若单位变动成本只能降低至23元/件，则预计利润为 3500×[50×（1-4%）-23]-50000=37500(元)
多种因素同时变动举例
例：某企业产销一种产品，固定成本为50000 元，产品单价50元，单位变动成本25元。预 计销售3000件。则预期实现利润为 3000×（50-25）-50000=25000（元） 若其他因素不变，预计目标利润为40000元。则 实现目标利润的销售量为：
实现目标利润的销售量 （保利量） = 40000 + 50000 = 3600 件） ( 50 - 25
多种因素同时变动举例
③降低固定成本，应降低为 3500×[50×（1-4%）-23]-40000=47500(元) 可实现目标利润。 即当产量增至3500件，降价4%，单位变动成本降至 23元，固定成本降低2500元，才能保证目标利润 40000元实现。
第3节 利润预测中的敏感分析
二、利润的敏感性分析：
第七章 本量利分析及利润规划
基本要求： 了解本量利分析的基本假设；理解并掌 握本量利分析的一般方法；掌握利润规划及 利润敏感性分析。
第七章 本量利分析及利润规划
第1节 边际贡献与盈亏临界点 第2节 目标利润的分析 第3节 利润预测中的敏感分析
第1节 边际贡献与盈亏临界点
一、本量利分析的涵义： 1、涵义：本-量-利分析，又称为CVP分析，是对成本、 销量、利润之间的相互关系进行分析的一种简称。 主要是研究销量、价格、成本和利润之间的相互关 系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的 一种技术方法。
第1节 边际贡献与盈亏临界点
⑵安全边际率： 安全边际率是指安全边际量（金额）与 预计销售量（金额）之比。
n
计算公式： 安全边际率
安全边际量（额） = ´ 100% 预计销售量（额）
安全边际率越大，经营安全程度越高
第1节 边际贡献与盈亏临界点
⑶安全边际指标与利润的关系
利润=单位边际贡献×安全边际量 =边际贡献率×安全边际额 销售利润率=边际贡献率×安全边际率
盈亏临界点的销售量 固定成本 = （保本量） 单价 - 单位变动成本
固定成本 = 单位贡献毛益 盈亏临界点的销售额 固定成本 = （保本额） 贡献毛益率
固定成本 = 1 - 变动成本率
第1节 边际贡献与盈亏临界点
⑵图示法：
金额y 销售收入 总成本 变动 成本 亏损 固定成本 。 保本点 销售量x 盈利 保本点
第2节 目标利润的分析
二、经营杠杆分析 经营杠杆：在销售量变动时，由于企业固定成本和变 动成本相对组合比例的变化，而导致企业利润发生 变化的程度。 经营杠杆系数=基期边际贡献÷基期利润 经营杠杆系数越大，销售量变动对利润的影响也越大
第3节 利润预测中的敏感分析
一、有关因素变动对目标利润的影响 利润=（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本 － 税前利润×所得税税率 1.单位售价变动：同方向变动 2.单位变动成本变动：反方向变动 3.销售量变动：同方向变动 4.固定成本变动：反方向变动 5.多种因素同时变动： 6.所得税率变动：反方向变动