几种捐赠方式的纳税分析

算应纳税所得额时扣除。 由于捐赠 的扣 质的基金会 ， ” 在实际 中就游刃有余 。 当前 证则可 以并人捐赠总额限额扣除。 否则 ， 不能在税前扣除 。 除基数是一个会计年度利润 ，而这个数 捐赠的 １０ ００万元 ， 以先 由母公 司借给 按照赞助支出处理 ， 可
字必须会计 年度 终 了后才 能计算 出来 ， 基金会 ，待年底会计利润 出来后进行灵
业 等社会力量 向红十字事业 捐赠有关所 销售货物。 某药业公司将其药品捐赠给 销售 。 ” 四是 下设 公 益 基 金会 捐 赠 得税政策问题的通知》（ 财税 【０ ０ ００ 灾 区， ２０ 】 ３ 需要视同销售缴纳增值税。 所得税 号） 允许 在个 人 所 得 税税 前 全 额 扣 除 ， 不 已 如前 所 分 析 ，需 要 视 同 销 售缴 纳 所 得 该种方 式虽然 捐赠企业 受益最大 ，
受 比例 限制 。 ２ 现金捐赠与提供免 费快餐相结合 ．
方 式。
税。
但在实际中操作难度也最大 。 一是《 企业
假设该批药市价 １０ 万元 ， ００ 其直接 所得税法实施条例》第八 十四条规 定了
个条件 ，基 生产成本 １０万元 ，其需 要缴 纳增值税 符合条件 的非营利组织的 ８ ０ 现金捐赠同前述分析 。 中华人 民共 １３万元 【 １０ —１０ ７ ， 赠 支 金会 必须 同时 符合 这 ８个条 件 才能免 《 ５ （０ ０ ０ ）Ｘ１％】 捐 和 国营业税暂行条例实施细则》第 四条 出要受会计利润 １％的限制，同时所得 税。二 是基金会 的成立需 要符 合一定 的 ２
公 司捐赠按照《 企业 所得税法》 第九 除 ， 这种实质上为免税的单位 ， 不用考虑 业 无偿提供的不征税 ，但企业无偿提供
劳务仍应按视同销售进 行征 收企业所得 条 ，“ 企业发生的公益性捐赠支出 ， 在年 捐 赠 限 额 的规 定 。 度利润总额 １％以内的部分 ，准予在计 ２ 假设某公 司创办这样的一家公益性 税。 对其中的成本部 分， 如能取得捐赠凭
对 方式。 析如下 “ 符合条件 的非营利组织 的收人为免税 生 的成 本 可 以 在 企业 所 得 税 前 扣 除 。流
１ 企业现金捐赠与董事长个人捐赠 收入。 公益基金会属于非营利公益组织 转税 的处理则需分情况处理 ： ． ” １ 属 于 营业 税 征 收范 围的 劳务 ，企 ． 其收入免税 ，而其相关支出允许 据实扣
１０ 万元 ，而会计利润只有 １０ ００ ００万元 ， 的 ６ ０ ０ 万元作为捐赠 ，而剩余 的继续作 及灾后重建 免费使用 的机器设备的折 旧费允许 则 当年允许 扣除 １０ ２ 万元 ， 其中 ８０万元 为借款 ， 以后年度处理 。 ８ 待
不 允许 税 前 扣 除 ，需 要 缴 纳 所 得 税 ２０ ２ 万 元 。 因 此 公 司 谨 慎 的 捐 出 了 ５０万 ０
不 同 捐赠 方 式 的税 收 评 价 上 述 捐赠 方 式 中 ，从 捐 赠 形 式 看 基 １ 元 ，则按 照 现 行 的税 法 规 定 还要 确 认 ０
当前 国 内企 业 主 要 采取 以 下 方式 进 售。即如一份巨无霸套餐 ２ 元 ， ０ 其成本
பைடு நூலகம்
方式一 ，企业现金捐赠和董事长个 １ 元 （０—１）的利润 ， ０ ２ ０ 缴纳 ２ ５ ． 元的企 金会形式最优 ， 其次是现金捐赠 ， 第三是 业 所得税。 对其 中 １ ０元的成本如果取得 提供劳务 ，最后是实物捐赠 ；现金捐赠 最好 由个人名义捐赠 ， 其次基金会捐 方式二 ，现金捐赠与提供免费快餐 捐赠凭证则并人捐赠总额受会计利润 的 中， １％限额扣除 ，如果无 法取 得捐赠凭证 赠 ， 后 为 企业 直 接 捐 赠 。 ２ 最
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几 种 捐 赠 方 式 的 纳 税 分 析
企 业捐 赠 的 几 种方 式 及 税 负分 析 行捐赠。 人捐赠。 相 结合 。 益 基 金 会捐 赠 。
外 。”按此规定 ，提供 劳务需要视 同销 及所得税视同销售 问题 。
４ ．实物 捐赠 方 式 。
税 前扣 除 。 相关 支 出包 括 油 费 ， 过路 过 桥
按照 《 增值 税暂行条例实施细则》 第 费等 ，如能汇总取得捐赠凭证则限额扣 元 。董 事 长 个人 通 过 红 十 字 会 捐 款 ５０ 四条 ，“ ００ 单位或个体经营者将 自产 、 委托 除 ，否则属于与取得 收入无关 的支 出不 万元， 据 《 根 财政 部 国家税 务 总 局关 于企 ／ ３或购买 的货物无偿赠送他人 ，视 同 允许列支 。这种情形不涉及所得税视同 Ｊ： ｎ：
但 是 ， 注 意 以下 几点 ： 应
一
方 式 三 ，设 立 公 益 基 金 会 并 通 过 公 则属于与取得收入无关的支出不允许列 支。
是 现金 捐赠 需 要 企 业 有 大 量 的 现
３ 设 立 公 益基 金 会 并 通过 公 益 基金 金 流 。 ． 方式四， 实物捐赠。 二 是 实 物 或者 劳务 捐 赠 ，在 企 业 所 方式五 ，现金捐赠与提供机器设备 会 捐 赠 方式 。 给灾区无偿使用相结合 。 《 企业所得税 法》第二十六条规定 ， 得税 的处理上都应按视 同销售 ，且其发
２ 属于应征 收增值税货物 ，即企业 ．
０８ 个 的 公 益 性捐 赠 为 实 物 ，无 论 是 流转 税 还 而 捐 赠 事 项 是 在 年度 当 中发 生 的 。如 果 活 处 理 ， 如 果 ２０ 年 会 计 利 润 为 １
都应作视同销售处理。 捐赠行为发生时不量 力而 为，则企业可 亿 ，则将借款全部作为捐赠；如果 ２０ 是所得税 ， ０８ 三 是提供机器设备给灾区无偿使用 能 会 因捐赠 背负 额外 的税 收 ，如 捐赠 年度会计利润为 ５０ ００万元，则将借款 中