第2节 应收和预付款项

（二）、应收账款的核算
应收账款
增加
减少
尚未收回的 应收款
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【账务处理】
• 1、发生应收款项时
• 借: 应收账款
•
贷:主营业务收入
•
应交税费—应交增值税(销项税额)
• 2、收回应收账时
• 借:银行存款
•
贷:应收账款
• 3、注意现金折扣的处理
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（1）确认收入时 借：应收账款（总价） 贷：主营业务收入 应交税费——增值税（销）
【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，12月1日向A公
司购入甲材料1 000公斤，每公斤50元，增值税率17%，当日
以将于12月15日到期的票面金额为51 000元的应收C公司商业
承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。则该公司
应计入银行存款账户的方向和金额为（ ）元。
A.借方1 000
B.贷方1 000
备用金
应收租金
主要包括
存出保证金 应收赔偿款、罚款
应向职工收回的各种垫付款
其他各项应收、暂付款
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(二)、其他应收款的核算
1、账户设置
借方
其他应收款
按其他应收款项目 和对方单位（或个 人）设置明细账户
贷方
发生
收回或转销
期末余额：尚未收回 的其他应收款
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二、其他应收款的核算
2．一般其他应收款的账务处理 ①发生时： 借：其他应收款——×××（×××） 贷：有关账户 ②收回或转销时： 借：银行存款等 贷：其他应收款——×××（×××）
借：应收账款
1 755 000
贷：主营业务收入
1 500 000
应交税费-应交增值税（销项税额） 255 000
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(2)：3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期
的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。
甲公司应编制如下会计分录：
借：应收票据
1755000

贷：应收账款
D．材料采购
【答案】BCD
【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公 积。
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二、应收账款
（一）应收账款的内容 1、应收账款的概念 应收账款是指企业因销售商品、产品、提
供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的 款项。
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2、应收账款的入账价值
商品价款
应收账款 入账价值
增值税销项税 代垫运杂费、包装费等
价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙
公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应
编制如下会计分录：
• （1）预付50%的货款时：
•
借：预付账款—乙公司 25 000
•
贷：银行存款
25 000
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（2）收到乙公司发来的5000公司材料，验收无误，增值税专用
发票记载的货款为50 000元，增值税税额为8 500元。甲公司
＝100×1000×（1－20%）＝80 000（元）
（3）12月9日甲公司收回货款时，应计入财务费用的 金额是（ ）。 A.1 600 B.2 000 C.1 872 D.2 340
『答案』A
『解析』现金折扣＝80 000×2%＝1 600（元）
三、预付账款
（一）、预付账款的内容 产生:购货、接受劳务或工程建设,按合同预先支付
借：原材料
1 500 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 2 55 000
贷：应收票据
1 755 000
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【例 单选题】（2012） 2012年2月1日某企业购入原材料一批，开除 一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012 年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。 A.借：应付票据 117000 贷：短期借款 117000 B.借：应付票据 117000 其他应付款 117000 C.借：应付票据 117000 贷：应付账款 117000 D.借：应付票据 117000 贷：预付账款 117000
（2）收到款项时 借：银行存款 财务费用（现金折扣） 贷：应收账款
【教材例1-9】
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【例题·不定项】甲企业12月1日向A公司赊销商 品100件，每件原价1 000元，由于是批量销售， 甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率 为17%，现金折扣条件为2/10，1/20， N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了 全部款项。
银行承兑汇票 收款人---银行存款 付款兴---短期借款
(二)应收票据的核算 应收票据
取得 面值
收回、转让、 贴现
企业持有的商业 汇票的票面金额
考点：应收票据取得时按其票面金额入账。 6
会计处理 (1)应收票据取得及到期收回
（2）应收票据贴现的会计处理
(3)票据未到期转让时，应按票面金额结转
核算的是采购业务，先付款后取得商品。 资产
包括：预付购货款、预付定金（或订金）、 预付工程款等
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（二）、预付账款的账务处理
按供应单位设置明
细账户
借方
预付账款
贷方
①预付的款项 ②收货后补付的款项
期末余额：预付的款项
①收到商品时 ②退回余款 期末余额：暂未补付的款项
（资产）
（负债）
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【教材例1-11】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单
1755000
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（3):6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面 金额1755000元存入银行。 甲公司应作如下会计处理：
借：银行存款
1 755 000
贷：应收票据
1 755 000
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【教材例1-8】
（4）：承【教材例1-7】，假定甲公司于4月15日将上述 应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A中材料， 该材料价款为1 500 000元，使用的增值税税率为17%， 甲公司应编制如下会计分录：
以银行存款补付款项所欠33 500元，应编制如下会计分录：
•
借：原材料
50 000
•
应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500
•
贷：预付账款—乙公司
58 500
•
借：预付账款—乙公司
33 500
•
贷：银行存款
33 500
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业务拓展：
根据【教材例1-11】资料，如果乙公司收料 后，因资金不足，无法补付价款33500元。
思考1：则该公司”预付账款“账户，为哪方 余额？反映什么？
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借方
预付账款
预付 25000
收料 58500
期末余额 33500
贷方
反映应向乙公司支付的 应付材料款（负债）
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(三)预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记 入“应付账款”科目的借方。但期末编制资产负债 表时应与应付账款分开列示。
思考1：为什么是并入“应付账款”账户， 而不是 “应收账款”账户？
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思考2：

如果乙公司的预付账款是并入“应付账款”
账户核算的，则上述业务如何进行处理？
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(1)预付款项时：
借：应付账款——乙公司
25000

贷:银行存款
25000
(2)收到所购材料时：
借：原材料
50000

应交税费——应交增值税（进项税额) 8500
C.借方7 500
D.贷方7 500
『答案』D
『解析』B公司应支付的金额应为58 500元，转让的票据面值51 000元，故应支付银行存款7 500元。
【教材例1-7】
(1)：甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款
为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增 值税税率为17%。则甲公司编制如下会计分录：
【答案】C 【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。 无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款”。如果是银行 承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“短期借款”
【例多选题】应收票据终止确认时，对应的会计 科目可能有（ ）。
A．资本公积
B．原材料
C．应交税费
第
号
行号
付 全称
款 账号 人
开户银行Biblioteka 行号人民币 (大写)
千百 十 万 千 百 十 元 角 分
汇票到期日
年月
日
本汇票已经本单位承兑，到期日 无条件支付票款。
此致
付款人盖章
负责人： 经办人： 年 月 日
交易合同号码
汇票签发人盖章
负责人：
经办人：
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拓展： 假如企业收到的商业汇票到期，付款企业无
力付款
商业承兑汇票 收款人 ---应收账款 付款人----应付账款

贷：应付账款
58500
(3)补付款项：
借：应付账款——乙公司 33500

贷：银行存款
33500
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按供应单位设置明 细账户
应付、预付明细账
期末余额：预付的款项 期末余额：应付未付的款项
（资产）
（负债）
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四、其他应收款
(一)、其他应收款的内容(考点)
是指企业除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、 应收利息以外的其他应收、暂付款。
第2节 应收和预付款项
应收及预付款项是指企业在 日常生产经营过程中发生的各项债 权，包括应收款项和预付款项。应 收款项包括应收票据、应收账款和 其他应收款等；预付款项则是指企 业按照合同规定预付的款项，如预 付账款等。
1
主要内容与大纲要求
一、应收票据的内容与核算(掌握) 二、应收账款的内容与核算(掌握) 三、预付账款的内容与核算(掌握) 四、其他应收款的内容与核算(掌握) 五、应收款项减值（了解）
【例题·单选题】甲企业2013年10月1日销售商品， 并于当日收到面值50 000元、期限3个月的商业承 兑汇票一张。2013年12月31日应收票据的账面余 额应为（ ）元。 A.50 000 B.50 250 C.50 500 D.50 750
『正确答案』A
『答案解析』应收票据的账面余额就是面值。
『答案』ABC
【例题·单选题】企业采用托收承付结算方式销售
一批商品，增值税专用发票注明的价款为1 000万
元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫
运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业
应确认的应收账款为（ ）万元。
A.1 000
B.1 005
C.1 170
D.1 175
『答案』D
『解析』应确认的应收账款＝1 000＋170＋5＝ 1 175（万元）。
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一、应收票据
（一）应收票据的概述 (实际上就是商业票)
应收票据是指企业因销售商品、材料、提供劳务等而收 到的商业汇票。
商业汇票是一种由出票人签发的，承兑人承兑，委托付 款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的 票据。
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收 全称 款 账号 人
开户银行
汇票金额
商业承兑汇票
票据号码
签发日期 年 月 日
『答案』BC
（2）对上述业务的会计处理中，不正确的是（ ）。 A.确认收入时，应借记应收账款92 000元 B.确认收入时，应借记应收账款93 600元 C.确认收入时，应贷记主营业务收入100 000元 D.确认收入时，应贷记主营业务收入80 000元
『答案』AC 『解析』应收账款
＝100×1000×（1－20%）×(1+17%)＝93 600（元） 主营业务收入
A.11 466
B.11 500 C.11 583
D.11 600
• 【答案】B
• 【解析】如买方在10天内付清货款,可享受2％的现金折 扣，因此，该企业实际收款金额＝10 000×(1-2％)+1700 ＝11 500（元）。
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【例题·多选题】下列各项中，构成应收账款入账 价值的有（ ）。 A.确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.确认销售收入时尚未收到的增值税 C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣
要求：根据上述业务回答下列问题。
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（1）对上述业务的表述中，恰当的是（ ）。 A.确定应收账款入账价值时，应扣除可能发生的现金折扣 B.确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生的现 金折扣 C.在确认销售商品收入时，应扣已发生的商业折扣 D.在确认销售商品收入时，不应扣除已发生的商业折扣
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注意：商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响
商业 折扣
销售时，已发生 应收账款入账时，直接扣除
现金 折扣
是一种鼓励购货方尽早付款的优惠
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【例·单选题】某企业在2010年10月8日销售商品100件,增值 税专用发票上注明的价款为10 000元,增值税额为1 700元。 企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件 为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值 税。如买方2010年10月14日付清货款,该企业实际收款金 额应为（ ）元。
【例·单选题】（2012）下列各项中，在确认销售收入 时不影响应收账款入账的金额的是（）。 A.销售价款 B.增值税销项税额 C.现金折扣 D.销售产品代垫的运杂费
【答案】C 【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额 包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费 等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影 响应收账款的入账金额。