关于对审计准则中内部控制的思考——基于弘高创意的案例分析

关于对审计准则中内部控制的思考——基于弘高创意的案例分析
作者：陈熙悦
来源：《商讯·公司金融》 2018年第3期
一、引言
自sOx法案颁布之后，我国对内部控制制度的建设也一直处于不断发展的过程当中。

2006
年上交所和深交所分别发布了内部控制指引；2008年五部委联合发布《企业内部控制基本规范》；2010年五部委又颁布了《企业内部控制配套指引》。

但即使在如此强有力的制度背景下，上市公司对其内控的缺陷仍较多。

本文以北京弘高创意建筑设计股份有限公司为例来分析其内
部控制缺陷，进而对完善内部控制制度进行思考。

二、弘高创意案例背景
2017年上会会计师事务所对弘高创意2016年年报给出了非标意见。

由于年报被“非标”
导致被“m ST”的m ST弘高在给深交所的回函中还出现了和会计师事务所说法冲突情况。

会计师事务所称导致无法实施满意审计程序的原因主要系财务总监迟迟未任命，关键岗位财务人员
变动较多，财务核算出现混乱，并且未能及时、准确、完整地提供相关资料等方面所致。

而弘
高则称，公司有完备的内控制度和流程，企业内部控制制度完整，不存在重大缺陷，只是在2016年执行过程中出现了偏差。

不过，在4月28日发布的2016年度内部控制自我评价报告中，弘高却表示，“经检查确认，公司内部控制已按照既定制度设立，但内控制度没有有效运行，
公司的内部控制制度存在重大缺陷”。

这一场闹剧才就此平息，不难看出弘高创意其内部控制
本身就存在缺陷。

在如此强有力的监管环境下，为何上市公司不能建立有效的内部控制制度呢，这值得我们进一步的思考。

三、现实分析
（一）弘高创意存在内控问题分析
弘高创意2016年原财务总监离职后，一直未任命新财务总监，同时关键岗位人员出现离职和变动，加上财务核算出现混乱，从而严重影响财务报表的可靠性和公允性。

因为会计师事务
所在审计过程中一直未能取得全部真实可靠完整的经营和财务资料，所以出具了无法表示意见
审计报告。

（二）弘高创意折射出的现实问题
弘高创意不是特例，在上市公司这样的问题时常存在。

对此，本文对上市公司可能存在的
内控问题进行阐述。

1．缺乏有效的内部控制制度
许多公司在日常财务工作中只规定财政资金使用的方向，仅就其开支范围、标准加以限制，并不注重解决公司资金安全性问题。

仅是凭财务人员的经验以简单的控制，管理的随意性较大。

2．公司负责人对内部控制的重要性认识不足
有些公司的领导重事业发展、轻内部管理，对内部控制重要性和现实意义认识不到位。

3．公司内部机构设置及权责分配不合理
目前一些公司的管理层对内部控制的了解只处于基础阶段，甚至为了开源节流，出现兼岗现象，没有实行职务分离，使得内部控制制度不能发挥作用。

四、对加强公司内部控制的建议措施
（一）对弘高创意内控问题建议
根据对其内部控制缺自评报告、内部控制审计报告以及报告中揭示的内部控制缺陷进行的分析和研究，建议弘高创意做出以下改进。

第一，明确公司的权责利在各管理层级的划分，确保“三会”的规范运作，形成科学有效的职责分工和制衡机制。

第二，收集有关内部控制的风险信息，进行准确的识别、发现和管控，实现风险可控。

第三，进一步强化公司财务部门、专业人员队伍的建设，定期地对财会人员的专业培训，洞悉国家最新的财会法律法规。

第四，进一步的强化内部控制的执行和监督，以防范公司的经营管理风险，确保公司的持续经营。

（二）对上市公司加强内控管理的思考
1．从公司层面的思考
(1)增强公司决策层及管理层的内部控制意识
上市公司应该贯彻实施内部控制制度，并且严格按照国家的相关标准进行执行。

加强内部审计人员和内部控制评价人员的专业能力，使内部控制得到有效执行。

(2)完善公司治理结构
合理的股权结构可以促进股东大会、董事会的有效运行，保证监事会职能的发挥，保持公司内部审计的独立性和及及时性。

2．从外部环境层面的思考
(1)提高注册会计师的专业胜任能力
审计人员应全面了解公司的情况，依靠自身的丰富经验和专业的判断能力去判断企业内部控制自我评估报告的可利用程度，努力提高自身的执业水平。

(2)增强政府机构监管力度
国家应加强审计市场的监管力度，保证内部控制审计制度的有效执行。