营业税概述(PPT 41页)

《营业税暂行条例》的规定，营业税的纳税人是指 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形 资产或者销售不动产的单位和个人。所谓“单位 ”，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位 、社会团体及其他单位，但不包括单位依法不需 要办理税务登记的内设机构。所谓“个人”，是 指个体工商户和其他个人。
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第4章 营业税法
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第4章 营业税法
• 【例4-6】某保险公司2015年1月为甲企业境内机器设备 办理初保业务，取得保费收入1000万元，其中分给境外 再保险人分保费用400万元，另外取得摊回分保费用50万 元，取得追偿款40万元。
• 计算该保险公司2015年1月为甲企业办理保险业务应纳的 营业税。
• 【答案】应纳营业税=(1000-400) ×5%=30(万元)。
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（2）乙团是由30人组成的境外旅游团。旅行社向每人收 取6800元，在境外该团改由当地WT旅游公司接团，负 责在境外安排旅游。旅行社按协议支付给境外WT旅游 公司旅游费折合人民币144000元。
修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的 营业收入额，建筑安装企业向建设单位收 取的工程价款（即工程造价）及工程价款 之外收取的各种费用。
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加
• (4) 纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委 托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费
• 的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取 得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税；其
• (8) 保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收 取的保费为营业额。
• (9) 中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的 物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以 全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。
• 境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由 境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。
金融、保险业务
5%
文化业和体育业
3%
歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音 乐茶座、台球、高尔夫球、保龄 球场、网吧、游艺场
旅店业、饮食业、旅游业和其他 服务业
转让土地使用权
5%～20% 5% 5%
销售建筑物或构筑物和销售其他 5% 土地附着物
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第四节 营业税计税依据
1）建筑业的计税营业额 建筑业的计税营口业额是指为承包建筑、
• (2) 物业管理单位营业额的确定。以与物业管理有 关的全部收入减去代业主支付的水、
• 电、燃气及代承租者支付的水、电、燃气、房屋 租金的价款后的余额为营业额。
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• (3) 劳务公司营业额的确定。劳务公司接受用工单 位的委托，为其安排劳动力，以其从用工单位收 取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为 劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营 业额。
• 代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行 为属于“服务业—代理业”行为，应以提供代理
• 劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁 补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税。
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【例4-2】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当 月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、 提前竣工奖5万元;当月购买水泥、钢材等工程材 料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑 业适用的营业税税率为3%。计算该公司当月应缴 纳的营业税税额。
【答案】： 该公司当月应缴纳的营业税税额 =(120+8+5)×3%=3.99（万元）。
2）金融保险业的计税营业额
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金融业的计税营业额是指贷款利息、融资租赁收益 、金融商品转让收益，以及从事金融经纪业和其 他金融业务的手续费收入；保险业的计税营业额 是经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被 保险人收取的全部保险费。
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二、营业税的特点 1.征税范围主要以第三产业为主
• 现行的营业税征税范围包括交通运输业(已纳 入“营改增”)、建筑安装业、金融保险业、 邮电通信业(已纳入“营改增”)、服务业(部分 现代服务业已纳入“营改增”)等第三产业提 供的应税劳务。
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2.按行业设立税目税率，有利于均衡税负
按营业收入全额计算应纳税额的计算公式为：
应纳税额=营业收入×适用税率
（
4-4）
应纳税额=(全部价款+价外费用)×适用税率 .（4-5）
【例4-10】某卡拉OK歌舞厅某月取得门票收入为60 万元，台位费收入30万元，相关的烟酒和饮料费收入 20万元，鲜花和小吃收入10万元，适用的税率为20% 。请计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。
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应纳税额=营业额×适用税率=(60+30 +20 +10)×20% =24（万元）
2 按营业收入差额计算应纳税额
应纳税额=（营业收入－允许扣除的项目）×适用
税率
（4-6）
【例4-11】2009年12月，某市某国际旅行社组织 甲、乙两个假日旅游团。
（1）甲团是由36人组成的境内旅游团。旅行社向 每人收取4500元（人民币，下同）。旅游期间， 旅行社为每人支付交通费1600元，住宿费400元 ，餐费300元，公园门票等费用600元。
(2) 国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义 务人。
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第三节 营业税税目和税率
一、营业税的税目
营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置 ，现行营业税共设置了9个税目。其中，提供应税 劳务方面包括了7个行业，即交通运输业、建筑业 、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐 业和服务业。
第1节 营业税概述
一、营业税的概念 营业税是以纳税人从事经营活动的营业额(销售额) 为课税对象征收的一种税。在我国，营业税是以 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产(不包括 “营改增”中的转让商标权、转让著作权、转让 专利权、转让非专利技术，下同)或销售不动产的 单位和个人，就其取得的营业额为课税对象而征
• (4) 其他服务业营业额的确定。其他服务业的营业 额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的全部 费用，包括价外费用。需要注意的是，对于财政 部、国家税务总局或者省级财政、地税局确定的 不征税名单中的收费项目，不征营业税，其余的 收费项目都应该征收营业税，且营业额为收费的 全额。
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3. 计算简便，有利于征管
三、营业税的产生和发展
现行我国营业税法的基本规范，是2008年11月5日 国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和 国营业税暂行条例》和2008年12月15日财政部、国 家税务总局第52号令发布的《中华人民共和国营业 税暂行条例实施细则》（以下简称《营业税暂行条 例》）。
• 单位和个人在旅游景区兼有不同的税目应 税行为，并采取“一票制”收费方式的， 应当分别核算不同税目的营业额；未分别 核算或核算不清的，从高适用税率。
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6）转让无形资产的计税营业额
纳税人转让无形资产的计税营业额是指纳 税人转让无形资产从受让方取得的货币、 货物和其他经济利益。
7）销售不动产的计税营业额
• 二、纳税人的特殊规定
• 1) 中央铁路、合资铁路、地方铁路及基建 临管线运营业务的纳税人
• 2) 单位以承包、承租、挂靠方式经营的纳 税人
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三、营业税的扣缴义务人
主要有以下几种。
(1) 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提 供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在 境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴 义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购 买方为扣缴义务人。
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5) 服务业的计税营业额
• 服务业的计税营业额是指纳税人提供服务业劳务 向对方收取的全部价款和价外费用。具体规定如 下。
• (1) 旅游业营业额的确定。纳税人从事旅游业务的 ，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者 支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通 费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的 旅游费后的余额为营业额。
• 交通运输业、邮电通信业、部分现代服务 业、加工和修理、修配劳务属于增值税征 税范围的劳务，以下简称非应税劳务。
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• 4) “无形资产”和“不动产”的含义 • 2. 营业税征税范围的特殊规定 • 1) 混合销售行为 • 2) 兼营行为
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第二节 纳税人
一、纳税人的一般规定根据
二、营业税的税率
1. 营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比 例税率
营业税税目税率，如表4-1所示。
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税目 一、建筑业 二、金融保险业 三、文化体育业 四、娱乐业
五、服务业 六、转让无形资产 七、销售不动产
表4 -1
营业税税目税率表
征收范围
税率
建筑、安装、修缮、装饰以及其 3% 他工程作业
• （5) 代理业以纳税人从事代理业务向委托 方实际收取的报酬为营业额。
• (6) 电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得 的如何形式的手续费收入，应照章征收营 业税。
• (7) 对拍卖行向委托方收取的手续费应征收 营业税。
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• (8) 对单位和个人在旅游区经营旅游游船、 观光电梯、观光电车、景区环保客运车所 取得的收入，应按“服务业—旅游业”征 收营业税。
４）邮电通信业的计税营业额
邮政业务的计税营业额是指提供传递函件或包 件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售和其他邮政 业务的收入。电信业务的营业额是指提 供电报、 电话、电传、电信物品销售、其他电信业务的收 入。
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加
• (7) 保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务 会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减 除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费， 再并入当期营业额中。
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4）娱乐业的计税营业额 娱乐业的计税营业额为经营娱乐业收取的全部价款
和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒 、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其 他各项收费。 【例4-8】2013年3月，某音乐茶座门票收入1万元，台 位费、点歌费等收入5万元，茶水、烟酒、饮料收入 12万元;发生工资性支出1.8万元，水电费以及购买烟 酒等支出3.6万元。已知当地娱乐业适用的营业税税率 为15%。该音乐茶座3月份应缴纳的营业税税额为( ) 万元。 【答案】应纳营业税=(1+5+12)×15%=2.7(万元)。
经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内 开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。
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• 1) “中国境内”的含义 • 2) “有偿”的含义
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3) “应税劳务”的含义
• 营业税应税劳务是指属于建筑业、金融保 险业、文化体育业、娱乐业、部分服务业 税目征收范围的劳务。
纳税人销售不动产的计税营业额为纳税人 销售不动产时从购买方取得的全部价款和 价外费用（含货币、货物或其他经济利益 ）。
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加
• (3) 财政部、国家税务总局《关于调整个人住房转 让营业税政策的通知》(财税[2015]39
• 号)，规定自2015年3月31日起，个人将购买不足 2年的住房对外销售的，全额征收营业税；个
• 提示：中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标 的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的， 以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额；保险公 司的摊回分保费用不征收营业税；保险企业取得的追偿款 不征收营业税。
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3）文化体育业的计税营业额
文化体育业的计税营业额是指纳税人经营 文化、体育业取得的全部收入、其中包括 演出收入、其他文化收入、经营游览场所 收入和体育收入。
• 人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售 的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的
• 差额征收营业税；个人将购买2年以上(含2年)的 普通住房对外销售的，免征营业税。
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第五节 营业税应纳税额的计算
1. 按营业收入全额计算应纳税额
纳税人提供应税务、转让无形资产或者销售不动产 ，按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额。
收的一种商品劳务税。 营业税法是指国家制定的用以调整营业税征收 与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。
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• 在中华人民共和国境内(以下称境内)提供交 通运输业、邮政业和部分现代服务业服务( 以下称增值税应税服务)的单位和个人，为 增值税纳税人。纳税人提供增值税应税服 务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。