弹性预算,差异与(共38张PPT)
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固定制造费用差异：用款差异
(實際)
(預算分攤基礎觀念)
(實際@F.F/O分攤率 (預計@F.F/O分攤率 ×
×實際小時)
實際小時)
固定制造费用差异：用款差异
Fixed Overhead Cost Variances
固定制造费用差异：效率差异
• 效率差异系衡量每完成单位成本以预算为 分摊基础的实际变动制造费用 与 弹性预算 固定制造费用（实际产出所允许之预计时 数）间之差额。而以预算为分摊基础及弹 性预算的小时数均为基准产能之预计时数， 所以固定制造费用没有效率差异。
Fixed Overhead Cost Variances
固定制造费用差异：产出水平差异
•固定制造费用产出水平差异
Fixed Overhead Cost Variances
固定製造費用差異：總差異
實際固定製造費用 已分攤固定製造費用
(預計@ F.F/O分攤率 ×
實際產出所允許之預計 小時)
固定製造費用總差異
Fixed Overhead Cost Variances 固定製造費用差異：彈性預算差異
(實際)
(實際@F.F/O分攤率 ×
回顾
O·Shea公司制造花瓶。该公司编制弹性预算时，采用标准成本制度。 1998年4月，该公司生产2000单位产品。该公司有直接材料和直接人 工两类直接制造成本，有关资料如下：
直接材料耗用4400磅，每单位产品的标准直接材料是2磅，每 磅成本15美元。该公司购进直接材料6000磅，每磅16.5美元， 共计99000美元。
弹性预算变动制造费用间的差异。 • 弹性预算基础的变动制造费用＝已分摊变动制造费用
Variable Overhead Cost Variances
变动制造费用差异：总差异
实际变动制造费用 已分摊变动制造费用 （＝ 彈性預算 ）
变动制造费用总差异
Variable Overhead Cost Variances
实际直接制造人工小时为3250小时，总成本为40300美元。每单 位产品的标准制造人工为1.5小时，每小时标准直接制造人工成 本为12美元。
要求：计算两类直接制造成本的价格差异和效率差异。（直接 材料价格差异根据实际采购量计算，效率差异根据实际耗油 量计算）
弹性预算，差异与管理控制: II
解释规划变动与固定制造费用 方法的异同
Fixed Overhead Cost Variances
固定制造费用差异：用款差异
变动制造费用效率差异，系衡量每完成 机器没有维护到妥善状态
per input unit
公司安排的作业不具效率，产生较高的预算机器使用量
单位成本以预算为分摊基础的实际小时 實際小時)
之預計小時=基準產能時數)
Identify the variable overhead costs.
选择用来计算预算之期间
Step 2: Select the cost-allocation base. （Pasadena budgets 26,000 labor-hours for a budgeted output Of 13,000 suits in year 2004. ）
选择将变动制造费用分摊至成本标的之 成本分摊基础
固定制造费用总差异，系衡量实际固定制造费 与已分摊固定制造费用间的差异。
单位成本之实际固定制造费用 与 以预算 选择将变动制造费用分摊至成本标的之
Variable Overhead Cost Variances
变动制造费用差分异：摊总差异基础的实际固定制造费用 间之差
额。
Fixed Overhead Cost Variances
• 用款差异亦称支出差异或价格差异。
Variable Overhead Cost Variances
变动制造费用差异：用款差异
(实际)
(预算分摊基础观念)
(实际@V.F/O分摊率 (预计@V.F/O分摊率 ×
×实际小时)
实际小时)
变动制造费用用款差异
Variable Overhead Cost Variances 变动制造费用差异：效率差异
定义与每项成本分摊率有关的固定制造费用
Step 4:
Compute the rate per unit of each cost-allocation base.
计算每项成本分摊基础之每单位费率
Fixed Overhead Cost Variances
固定制造费用差异：总差异弹性预算差异
固定制造费用总差异： 固定制造费用总差异，系衡量实际固定制造费 与已分 摊固定制造费用间的差异。 固定制造费用弹性预算差异：（Fixed Overhead Flexible-budget Variance） 固定制造费用弹性预算差异，系衡量实际固定制造费 用 与 弹性预算固定制造费用 间的差异。 已分摊固定制造费用与弹性预算固定制造费用(系以基 准产能为准) 之使用时数不一定会相等。
實際小時)
(彈性預算)
實際產出所允許之預計小時
(預計@F.F/O分攤率 × 之預計小時=基準產能時數)
固定製造彈性預算差異
Fixed Overhead Cost Variances 固定制造费用差异：用款差异
固定制造费用差异：用款差异（Fixed Variable Overhead Cost Variances
the
variable
overhead
costs.
（Pasadena’s budgeted 实际直接制造人工小时为3250小时，总成本为40300美元。
•固定制造费用产出水平差异
variable
manufacturing
實際小時) 允許之預計
之預計小時=基c準o產st能s時f數o) r 2004 are $312,000. ）
定义变动制造费用 固定制造费用差异：用款差异
5小时，每小时标准直接制造人工成本为12美元。
企业利用标准成本制度，在当期所计划生产之各项产品或服务的成本在期初加以计算，让公司可使用简化的成本记录制度，使得成本比
实施实际或正常成本制度为低。
对每项差异至少提出一项解释；
固定制造费用差异分析汇总 O·Shea公司制造花瓶。
Step 4:
基準產能時數之預計 (預計@F.
Compute the rate per unit of each cost-allocation
base. （$312,000 ÷ 26,000 hours = $12/hour）
计算各项成本分摊基础之单位费率
Learning Objective 3
如何不同
• 工人的操作技术不如预期熟练
• 公司安排的作业不具效率，产生较高的预 算机器使用量
• 机器没有维护到妥善状态 • 机器小时本身设置不合理
对差异的不同解释将影响管理者对差异的 反映。
Learning Objective 5
Compute a budgeted fixed overhead cost rate 计算预计固定制造费用成本率
选择用来计算预算的期间
Step 2: Select the cost-allocation base.
选择成本分摊基础
Developing Budgeted Fixed Overhead
Allocation Rates
拟定固定制造费用分摊率
Step 3: Identify the fixed overhead costs.
per input unit 每一投入單位
×
For one output unit 每一產出單位
之標準成本
所允許之標準投入
拟定变动制造费用分摊率
Developing Budgeted Variable Overhead Allocation Rates
Step 1:
Choose the time period used to compute the budget. （Pasadena Co. uses a twelve-month budget period. ）
拟定变动制造费用分摊率
Developing Budgeted Variable Overhead Allocation Rates
机器没有维护到妥善状态 计算预计固定制造费用成本率 机器小时本身设置不合理
Step 3:
Identify Flexible-budget Variance） ：
成单位成本之弹性预算固定制造费用与已
variableoverheadcostvariances实际预算分摊基础观念实际vfo分摊率预计vfo分摊率实际小时实际小时变动制造费用用款差异variableoverheadcostvariances变动制造费用效率差异varianceoverheadefficiencyvariance变动制造费用效率差异系衡量每完成单位成本以预算为分摊基础的实际小时变动制造费用与弹性预算变动制造费用实际产出所允许之预计小时间之差variableoverheadcostvariances预算分摊基础观念已分摊数弹性预算預vfo預vfo預vfo用款差異效率差異產出水準差異learningobjective公司安排的作业不具效率产生较高的预算机器使用量机器小时本身设置不合理对差异的不同解释将影响管理者对差异的反映
Fixed Overhead Cost Variances 固定制造费用差异：效率差异
(预算分摊基础观念)
(弹性预算)
(预计@F.F/O分摊率
×实际小时) (基准产能之
固定制造费用)
(预计@F.F/O分摊率 × 实际产出所允许之预计小时
(基準產能之 固定製造費用)
固定制造费用差异：效率差异
( = 0 ，無效率差異)
变动制造费用差异：弹性预算差异
(实际)
(已分摊数＝彈性預算)
以预算为基础之实际产出
(实际@V.F/O分摊率
×实际小时)
小时)
(预计@V.F/O分摊率 ×
实际产出所允许之预计
弹性预算差异
Variable Overhead Cost Variances 变动制造费用差异：用款差异
• 变动制造费用用款差异（Variance Overhead Spending Variance） ： 变动制造费用用款差异，系衡量每完 成单位成本之实际变动制造费用与以 预算为分摊基础的实际小时变动制造 费用间之差额。
变动制造费用差异：弹性预算差异
Overhead 计算每项成本分摊基础之每单位费率
固定制造费用差异分析汇总
Spending
Variance）
固定制造费用用款差异，系衡量每完成 （Variance Overhead Efficiency 准投入为基础作分摊。
Learning Objective 2
指出標準成本制度的主要功能
標準成本制度（ Standard Costing ）
• 标准成本制度是一种成本计算制度，可将:
（1）标准价格或标准费率乘以实际产出所允许之标 准投入，追溯直接成本至成本标的上。
（2）间接成本以标准间接费率乘上实际产出所 允 许之标准投入为基础作分摊。
变动制造费用 与 弹性预算变动制造费用
（实际产出所允许之预计小时）间之差
额。
變動製造費用用款差異與效率差異 （圖解法）
實 際 @V.F/O
預
計 @V.F/O
用款差異
效
率 差 異
實際產出所允許之預計小時
實際小時
Learning Objective 4
解释变动间接成本项目之效率差
异与直接成本项目之效率差异
• 企业利用标准成本制度，在当期所计划生产之各项产品 或服务的成本在期初加以计算，让公司可使用简化的成 本记录制度，使得成本比实施实际或正常成本制度为低。
標準成本制度（ Standard Costing ）
Direct Cost
Cost Object
Standard cost
Standard input allowed
Developing Budgeted Fixed Overhead
Allocation Rates
拟定固定制造费用分摊率
Step 1:
Choose the time period used to compute the budget.
(The budget period is typically twelve months.)
• 变动制造费用效率差异 Learning Objective 2
（＝ 彈性預算 ）
（Variance 實際產出所允許之預計小時
(實際)
(彈性預算)
Overhead
Efficiency
Select the cost-allocation base.
Variance） 1998年4月，该公司生产2000单位产品。
Compute the variable overhead efficiency variance and the variable overhead spending variance.
计算变动制造费用效率差异与 用款（支出或价格）差异
Variable Overhead Cost Variances
变动制造费用差异：总差异与弹性预算差异
• 变动制造费用总差异： 变动制造费用总差异，系衡量实际变动制造费用 与已分 摊变动制造费用间的差异。
• 变动制造费用弹性预算差异（Variable Overhead
Flexible-budget Variance） ：
变动制造费用弹性预算差异，系衡量实际变动制造费用与
(實際)
(預算分攤基礎觀念)
(實際@F.F/O分攤率 (預計@F.F/O分攤率 ×
×實際小時)
實際小時)
固定制造费用差异：用款差异
Fixed Overhead Cost Variances
固定制造费用差异：效率差异
• 效率差异系衡量每完成单位成本以预算为 分摊基础的实际变动制造费用 与 弹性预算 固定制造费用（实际产出所允许之预计时 数）间之差额。而以预算为分摊基础及弹 性预算的小时数均为基准产能之预计时数， 所以固定制造费用没有效率差异。
Fixed Overhead Cost Variances
固定制造费用差异：产出水平差异
•固定制造费用产出水平差异
Fixed Overhead Cost Variances
固定製造費用差異：總差異
實際固定製造費用 已分攤固定製造費用
(預計@ F.F/O分攤率 ×
實際產出所允許之預計 小時)
固定製造費用總差異
Fixed Overhead Cost Variances 固定製造費用差異：彈性預算差異
(實際)
(實際@F.F/O分攤率 ×
回顾
O·Shea公司制造花瓶。该公司编制弹性预算时，采用标准成本制度。 1998年4月，该公司生产2000单位产品。该公司有直接材料和直接人 工两类直接制造成本，有关资料如下：
直接材料耗用4400磅，每单位产品的标准直接材料是2磅，每 磅成本15美元。该公司购进直接材料6000磅，每磅16.5美元， 共计99000美元。
弹性预算变动制造费用间的差异。 • 弹性预算基础的变动制造费用＝已分摊变动制造费用
Variable Overhead Cost Variances
变动制造费用差异：总差异
实际变动制造费用 已分摊变动制造费用 （＝ 彈性預算 ）
变动制造费用总差异
Variable Overhead Cost Variances
实际直接制造人工小时为3250小时，总成本为40300美元。每单 位产品的标准制造人工为1.5小时，每小时标准直接制造人工成 本为12美元。
要求：计算两类直接制造成本的价格差异和效率差异。（直接 材料价格差异根据实际采购量计算，效率差异根据实际耗油 量计算）
弹性预算，差异与管理控制: II
解释规划变动与固定制造费用 方法的异同
Fixed Overhead Cost Variances
固定制造费用差异：用款差异
变动制造费用效率差异，系衡量每完成 机器没有维护到妥善状态
per input unit
公司安排的作业不具效率，产生较高的预算机器使用量
单位成本以预算为分摊基础的实际小时 實際小時)
之預計小時=基準產能時數)
Identify the variable overhead costs.
选择用来计算预算之期间
Step 2: Select the cost-allocation base. （Pasadena budgets 26,000 labor-hours for a budgeted output Of 13,000 suits in year 2004. ）
选择将变动制造费用分摊至成本标的之 成本分摊基础
固定制造费用总差异，系衡量实际固定制造费 与已分摊固定制造费用间的差异。
单位成本之实际固定制造费用 与 以预算 选择将变动制造费用分摊至成本标的之
Variable Overhead Cost Variances
变动制造费用差分异：摊总差异基础的实际固定制造费用 间之差
额。
Fixed Overhead Cost Variances
• 用款差异亦称支出差异或价格差异。
Variable Overhead Cost Variances
变动制造费用差异：用款差异
(实际)
(预算分摊基础观念)
(实际@V.F/O分摊率 (预计@V.F/O分摊率 ×
×实际小时)
实际小时)
变动制造费用用款差异
Variable Overhead Cost Variances 变动制造费用差异：效率差异
定义与每项成本分摊率有关的固定制造费用
Step 4:
Compute the rate per unit of each cost-allocation base.
计算每项成本分摊基础之每单位费率
Fixed Overhead Cost Variances
固定制造费用差异：总差异弹性预算差异
固定制造费用总差异： 固定制造费用总差异，系衡量实际固定制造费 与已分 摊固定制造费用间的差异。 固定制造费用弹性预算差异：（Fixed Overhead Flexible-budget Variance） 固定制造费用弹性预算差异，系衡量实际固定制造费 用 与 弹性预算固定制造费用 间的差异。 已分摊固定制造费用与弹性预算固定制造费用(系以基 准产能为准) 之使用时数不一定会相等。
實際小時)
(彈性預算)
實際產出所允許之預計小時
(預計@F.F/O分攤率 × 之預計小時=基準產能時數)
固定製造彈性預算差異
Fixed Overhead Cost Variances 固定制造费用差异：用款差异
固定制造费用差异：用款差异（Fixed Variable Overhead Cost Variances
the
variable
overhead
costs.
（Pasadena’s budgeted 实际直接制造人工小时为3250小时，总成本为40300美元。
•固定制造费用产出水平差异
variable
manufacturing
實際小時) 允許之預計
之預計小時=基c準o產st能s時f數o) r 2004 are $312,000. ）
定义变动制造费用 固定制造费用差异：用款差异
5小时，每小时标准直接制造人工成本为12美元。
企业利用标准成本制度，在当期所计划生产之各项产品或服务的成本在期初加以计算，让公司可使用简化的成本记录制度，使得成本比
实施实际或正常成本制度为低。
对每项差异至少提出一项解释；
固定制造费用差异分析汇总 O·Shea公司制造花瓶。
Step 4:
基準產能時數之預計 (預計@F.
Compute the rate per unit of each cost-allocation
base. （$312,000 ÷ 26,000 hours = $12/hour）
计算各项成本分摊基础之单位费率
Learning Objective 3
如何不同
• 工人的操作技术不如预期熟练
• 公司安排的作业不具效率，产生较高的预 算机器使用量
• 机器没有维护到妥善状态 • 机器小时本身设置不合理
对差异的不同解释将影响管理者对差异的 反映。
Learning Objective 5
Compute a budgeted fixed overhead cost rate 计算预计固定制造费用成本率
选择用来计算预算的期间
Step 2: Select the cost-allocation base.
选择成本分摊基础
Developing Budgeted Fixed Overhead
Allocation Rates
拟定固定制造费用分摊率
Step 3: Identify the fixed overhead costs.
per input unit 每一投入單位
×
For one output unit 每一產出單位
之標準成本
所允許之標準投入
拟定变动制造费用分摊率
Developing Budgeted Variable Overhead Allocation Rates
Step 1:
Choose the time period used to compute the budget. （Pasadena Co. uses a twelve-month budget period. ）
拟定变动制造费用分摊率
Developing Budgeted Variable Overhead Allocation Rates
机器没有维护到妥善状态 计算预计固定制造费用成本率 机器小时本身设置不合理
Step 3:
Identify Flexible-budget Variance） ：
成单位成本之弹性预算固定制造费用与已
variableoverheadcostvariances实际预算分摊基础观念实际vfo分摊率预计vfo分摊率实际小时实际小时变动制造费用用款差异variableoverheadcostvariances变动制造费用效率差异varianceoverheadefficiencyvariance变动制造费用效率差异系衡量每完成单位成本以预算为分摊基础的实际小时变动制造费用与弹性预算变动制造费用实际产出所允许之预计小时间之差variableoverheadcostvariances预算分摊基础观念已分摊数弹性预算預vfo預vfo預vfo用款差異效率差異產出水準差異learningobjective公司安排的作业不具效率产生较高的预算机器使用量机器小时本身设置不合理对差异的不同解释将影响管理者对差异的反映
Fixed Overhead Cost Variances 固定制造费用差异：效率差异
(预算分摊基础观念)
(弹性预算)
(预计@F.F/O分摊率
×实际小时) (基准产能之
固定制造费用)
(预计@F.F/O分摊率 × 实际产出所允许之预计小时
(基準產能之 固定製造費用)
固定制造费用差异：效率差异
( = 0 ，無效率差異)
变动制造费用差异：弹性预算差异
(实际)
(已分摊数＝彈性預算)
以预算为基础之实际产出
(实际@V.F/O分摊率
×实际小时)
小时)
(预计@V.F/O分摊率 ×
实际产出所允许之预计
弹性预算差异
Variable Overhead Cost Variances 变动制造费用差异：用款差异
• 变动制造费用用款差异（Variance Overhead Spending Variance） ： 变动制造费用用款差异，系衡量每完 成单位成本之实际变动制造费用与以 预算为分摊基础的实际小时变动制造 费用间之差额。
变动制造费用差异：弹性预算差异
Overhead 计算每项成本分摊基础之每单位费率
固定制造费用差异分析汇总
Spending
Variance）
固定制造费用用款差异，系衡量每完成 （Variance Overhead Efficiency 准投入为基础作分摊。
Learning Objective 2
指出標準成本制度的主要功能
標準成本制度（ Standard Costing ）
• 标准成本制度是一种成本计算制度，可将:
（1）标准价格或标准费率乘以实际产出所允许之标 准投入，追溯直接成本至成本标的上。
（2）间接成本以标准间接费率乘上实际产出所 允 许之标准投入为基础作分摊。
变动制造费用 与 弹性预算变动制造费用
（实际产出所允许之预计小时）间之差
额。
變動製造費用用款差異與效率差異 （圖解法）
實 際 @V.F/O
預
計 @V.F/O
用款差異
效
率 差 異
實際產出所允許之預計小時
實際小時
Learning Objective 4
解释变动间接成本项目之效率差
异与直接成本项目之效率差异
• 企业利用标准成本制度，在当期所计划生产之各项产品 或服务的成本在期初加以计算，让公司可使用简化的成 本记录制度，使得成本比实施实际或正常成本制度为低。
標準成本制度（ Standard Costing ）
Direct Cost
Cost Object
Standard cost
Standard input allowed
Developing Budgeted Fixed Overhead
Allocation Rates
拟定固定制造费用分摊率
Step 1:
Choose the time period used to compute the budget.
(The budget period is typically twelve months.)
• 变动制造费用效率差异 Learning Objective 2
（＝ 彈性預算 ）
（Variance 實際產出所允許之預計小時
(實際)
(彈性預算)
Overhead
Efficiency
Select the cost-allocation base.
Variance） 1998年4月，该公司生产2000单位产品。
Compute the variable overhead efficiency variance and the variable overhead spending variance.
计算变动制造费用效率差异与 用款（支出或价格）差异
Variable Overhead Cost Variances
变动制造费用差异：总差异与弹性预算差异
• 变动制造费用总差异： 变动制造费用总差异，系衡量实际变动制造费用 与已分 摊变动制造费用间的差异。
• 变动制造费用弹性预算差异（Variable Overhead
Flexible-budget Variance） ：
变动制造费用弹性预算差异，系衡量实际变动制造费用与