内外账合并方案及思路

外账合并方案及思路
引言：外账，是个潜规则，外账合并，又是门技术活儿。

一、外账账形成的原因
〔一〕部原因：
主要的部原因有两个，一是企业存在很多水下事项，无法表达在账面上；二是企业财务对于业务前端参与度较少，事后控制时，只能通过外账调整。

1、管理层需要更加全面的了解企业
比方我们都知道的商业贿赂，很多公司都是使用"替票〞处理，比方为了业务出去夜夜笙歌，很多公司也是使用"替票〞处理，比方请外请个人提供效劳，无法取得发票，很多公司也是也是使用"替票〞处理……
这些水底下的东西，不能真实的表达在账目上，故此管理层需要一份真实表达相关业务的账，全面了解企业情况。

2、财务在公司处于事后控制的被动局面
财务在很多公司实际上就是一个后勤部门，对于业务前端的参与度较小，在木已成舟的时候，只能通过其他方式进展事后控制。

〔二〕外部原因：
外部原因主要有两个，一个经营环境原因，一个是商业伙伴的原因。

1、经营环境原因
〔1〕国的税负偏高，不知道如何合法规划，粗暴的使用两套账
国高税负这个话题，不便展开。

在高税负的环境下，企业不具备合法
规划税务本钱的能力，只能较为粗暴的使用两套账进展，这种是本钱最低，效果最好的方式。

〔2〕银行、政府部门对财务报表事项的不同关注，
融资和寻求关系，这些外部单位最终都可能影响企业的正常经营，为了满足外部要求，企业只能动手改账，搭起花架子。

〔3〕应对检查和业务需求
业务上，很多招投标是有财务指标要求的；经营上，需要应对审计、税务检查；融资上，需要面对银行核检查；税收优惠上，需要满足高新技术企业标准……诸如此类原因
2、商业伙伴原因
〔1〕销售端
客户对于采购行为，不需要发票，要求降价，市场销售为王，满足客户需求，企业财务居中，只能一边满足客户，一边满足市场，一边不增加企业的税负，则自然而然需要两套账来实现诉求
〔2〕采购端
不要发票的采购是会更廉价，购销双方，分食了税收局部，在原始积累的前期，对外开源，对节流，则无票采购的情况，会比拟普遍发生。

如何解决无票采购的税前扣除问题，则两套账自然而然产生了。

〔3〕业务中
很多业务要不到发票，很多时候没有习惯索取发票，导致需要特殊处理，替票等。

二、两套账&多套账的原理
实际是对同一会计主体，同一个会计期间，对发生的经济业务，每套账做不同取舍，使用不同的会计核算方法，虚构或者变相修改交易容，导致每套账的会计报表结果不一样，以便到达创立该账套的目的。

三、并账处理的思路和方案
〔一〕并账处理的目标
在确定的*个资产负债表日，经过差异调整后，资产、负债、所有者权益都是准确，或者可查验的，并且都有具体清单以及明细作为支撑。

结合审计程序而言，期末的资产负债表数据，可以函证，可以盘点，总账和明细账一致，资产负债表中不在存在外账的通道，如其他往来中的大额股东往来。

为什么我们针对资产负债表呢，资产负债表是报表体系的根底，其为连续的，有期初和期末数，而利润表、现金流量表为期间报表。

〔二〕两账合一的思路
1、根底工作
企业在合并账之前，往往财务根底都是较差的，"账〞很多时候使用的是非财务口径的统计，"外账〞仅为报税使用，账务处理随意性较大，处理不符合准则表达下的规。

故在并账之前，应该首先考虑的是梳理会计核算方式，建立会计操作手册，统一口径和方式，试运行一段时间，再逐步梳理两套账的差异容，为后面对账打下根底。

2、时间的选择
〔1〕选择在方案报告期的前一年，因为太早进展，会加重企业的税
务负担。

税务合规本钱，经常是一个数量级较大的金额。

〔2〕选择在第三季度开场做，这个时间会比拟好，不紧不松；〔3〕选择*一个月末为清产核资日，如6月30日，9月30日；〔4〕到年末，资产负债表日，整体调整完毕，两账合一整体完成。

〔5〕两账合一过程采取了一些非规的方法，是不能经过IPO审计的，因此，两账合一的年度，通常不能作为报告期。

3、核对原则
进展清产核资时，对企业涉及的资产负债表科目逐一进展核对，比照外账差异事项，以及形成的原因，根据不同差异原因进展归类汇总，最终将各科目差异原因汇总起来，在整体层面一并考虑并账调整。

4、调整思路
以外账的资产负债表为根底，将未表达在外账的局部，考虑到未来会影响企业经营业务的，装入其中，如果不相关的，仍然放在体外循环。

例如，对公账户的往来，以及以后会通过对公账户收支的业务，纳入其中。

如果分子公司资产负债和利润表不平衡，可以考虑通过部往来，将其转移至其他公司消化处理，同时降低税负，平衡资产负债表构造。

整体调整过程，应结合各科目的差异类型，考虑资产负债的抵消、调整，或者资产、负债的部抵消、调整。

5、差异调整后
清产核资日之后外账不再发生新的差异，该差异不包括不纳入并账围的体外循环。

有差异都是清产核资日之前的，假设有新的差异，则差
异就会没玩没了，永不了结，两账合一也就失去了意义，两账合一就宣告失败。

清产核资日之后，外账并行到年末，期间在调整一些之前对账没有解决的小问题，到年末时，外账已经一致。

6、初始化，重建账套
对经调整的外账的年末数，重新初始化，作为报告期第一年度的期初数，重启新的帐套，新的帐套就是以后企业的帐套，原来的帐套停顿。

〔三〕两账合一的方案〔参考马靖昊说会计"两套账与两账合一的方案分析"〕
1、现金
最后调整，其他科目调整完毕后本科目的差异，多就由老板拿走，少就由老板补齐。

思成：这边要关注，期末库存现金余额的合理性，对于外账，不少企业的财务人员习惯使用库存现金作为中转科目。

2、银行存款
1、外账会计没有严格核对银行对账单，有过失。

以银行对账单为依据，找出错漏的凭证，不管业务实际的发生时间，全部在本期补记或冲红。

2、有的银行账户没有在外账表达，而且甚至金额较大。

将这账户的资金转到老板可以控制的非本公司账户、或取现清空，然后销户。

在外账上始终视同这些银行账户不存在。

思成：银行存款，纳入并账围为法人主体开具的，非法人主体开具的
个人卡，视同其一直未存在，对于未在外账表达的对公账户，直接注销，是最稳妥的方式。

3、应收票据
应收票据有的会计从来不做账，或者没有交由外账会计做账，甚至做成"银行存款〞。

根据实际盘点的应收票据。

不管业务实际的发生时间，全部在本期补记或冲红。

思成：应收票据，根据应收票据台账，截止时点的票据余额，根据差异形成原因，关联科目，进展过失调整。

4、应收账款
1、由于以前对外虚开、多开发票，实际上并没有这么多的销售，因此就会有一块应收账款长期挂账，外账数据大于实际数据。

金额较小时，以现金收款的形式冲掉差异。

金额较大时，以老板控制的银行账户向公司还款。

思成：这边可以考虑一个，就是一般企业还存在已收款，未开具发票的事项，这边可以考虑两者事项进展相互抵消。

2、实际上是坏账，按道理100%提取坏账准备和进展坏账核销。

但是坏账核销在税务局办理审批有一定难度。

坏账本身不影响规，只是太多的坏账是对公司管理能力的否认。

可以比照第一点的方法平掉一些。

3、因为收入不开票，外账的应收账款比实际小。

外账不做处理，账将款项收回就可以了。

思成：应收账款的核对，一定要将虚开发票、已收款未开票的事项查
实，可以相互抵消的，相互抵消，可以通过回款的方式，抹平的通过回款方式抹平，最终形成的应收账款明细表，是可供查证的，重要的客户，要对账确认余额，很多时候账的金额未必是准确的。

5、预付账款
1、外账上预付的款项，因为采购没有发票，所以预付账款没有冲销，以撤销采购的名义，收回款项冲平。

思成：一般情况企业，在应付账款中也会存在替代发票，未销账的，对于该项事项，可以考虑直接两种做抵账处理。

2、外账上没有预付账款，实际上有，以后收到采购发票时，无法冲平，成为应付账款，导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。

思成：这一局部，实质是对私付款，未来对公收票，这局部需要在账上挂出，对方科目直接挂入一个往来科目，后续往来科目使用银行存款直接清理。

6、其他应收款
1、填写收据，现金收款。

2、找一些费用发票冲平。

3、假设金额巨大，大多是资金占用所引起。

资金占用应清理归还。

思成：1、在调整过程中，必然有一些资产负债表科目存在差异无法调平，根据复式记账法下，必然需要有一个作为归集的地方，可以放在其他往来中。

2、这边大额资金归还，就看老板的实力了。

3、对于其他应收款，对于账务循环局部，也就是未来对私回款局部，无需表
达。

7、原材料
1、由于有不开票的采购，外账没法入账，导致账上数据小于实际库存。

找关联方做虚假采购，凭发票入账，增加账上金额与实际一致，导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。

还可以通过几个月的账务出库比实际出库小，结平差异。

思成：这边不建议采取虚开增值税发票的方式，对于库存差异，直接调整本期的损益，从本钱中挖回一块来，就是这么粗暴的处理。

2、由于为了减少增值税税负，虚开了采购发票入账，导致账上的金额大于实际。

通过几个月的账务出库比实际出库大，结平差异。

思成：对于库存较多，不建议通过对外虚开发票，减少该事项，建议通过本钱进展消化。

8、发出商品
1、企业没有及时开具发票，结转收入，大量发出商品挂账。

实际上逃脱税款，税务机关也会关注。

企业应及时开票，结转发出商品。

2、因客户验收障碍，迟迟没有开票。

企业应加强商务力量，解决分歧，及早财务可以开票，结转收入。

3、对于实在无法对应结转收入的，结转的营业外支出。

思成：发出商品最终就是要确认收入。

9、固定资产
1、因以前购置固定资产时没有取得发票，导致外账上没有固定资产入账。

采取购置一批旧设备的方法取得发票，固定资产入账和实物相
符，导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。

2、因固定资产实际已经丧失、报废，但是账务没有处理而导致账上多出固定资产。

进展固定资产清理。

思成：不建议通过虚开增值税发票的方式，建议直接作为固定资产盘盈，调整以前年度损益，或者在整体层面考虑，资产负债的相互抵消后，再调整。

这边需要关注固定资产与收入规模的匹配情况。

10、长期待摊费用
企业原来往往将开办费、装修费〔租赁〕列进长期待摊费用，结转当期损益。

思成：长期待摊费用有固定的核算围，对于不属于核算围业务，直接确认当期损益。

11、应付账款
1、因虚假采购导致账上有应付账款，实际并不需要支付。

在外账银行账户写大小头支票，冲平应付账款，款项倒腾到账外。

2、因无票采购，在账上没有金额。

用账外资金支付。

外账不用处理。

思成：这边可考虑与预付账款类似事项进展抵消调整，整体抵消后的差异，调整至其他往来中，最终在其他往来使用银行存款一笔调完。

11、预收账款
1、造成的原因和发出商品有关系，结合发出商品的处理。

2、通过账外资金结平或结转到账外。

思成：一般都是未确认收入，一般对公账户已收款的，最好是确认收入进展调整。

12、其他应付款
占用别人的资金，付款清理。

思成：这边也要关注，账中存在对私支付事项，假设存在该事项，无需纳入并账围。

13、应交税费
假设本年度计算错误，申报错误。

补申报、补记账。

思成：对公账户，应交税费应该与申报表核对一致。

14、应付职工薪酬
调整至正确，对方科目为费用科目，结转损益结平。

思成：这边根据期后支付进展调整。

15、其他
思成：其他科目也同1-14一般，通过各种方式将外账反映为真实业务，同时考虑会计账务处理的合理性，差异科目通过其他往来进展调整。

最终将往来余额，通过银行存款整体调整。

〔四〕总结步骤
通过上述方式，我们可以总结对账及调账步骤
1、根据外账明细，进展核对
2、识别对账差异，并且归类对账差异形成原因
3、整体层面考虑调整，优先使用资产负债表的构造调整
4、调整差异，记入其他往来中，如果存在分子公司的，可以通过部往来进展构造调整
5、确定调整方案，复原*个清产核资时点的资产负债表数据
.
6、并账后，外账同时运行，运行过程中，将对账未发现以前差异进展微调不纳入并账围的，体外循环减少并逐渐杜绝
7、在年末资产负债表日，两账合一，确定申报期期初资产负债表数据
8、账套初始化，重建新的账套。