清华第6章-现金流量表锦城

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2支付职工 内容：支付给职工的工资、奖金、津贴、劳动保险、 社会保险、住房公积金、其他福利费（不含离退休人 员，在其他） 依据：应付工资、应付福利费、现金、银行存款 公式：成本、制造费用、管理费用中工资及福利费+ 应付工资减少（初-末）+应付福利费减少（初-末）
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3支付的各项税费 内容：本期实际缴纳的增值税、消费税、营业税、关 税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费、“四税” 等各项税费（含属于的前期、本期、后期，不含计入 资产的耕地占用税） 依据：应交税金、管理费用（印花税）、现金、银行 存款 公式：所得税+主营业务税金及附加+已交增值税等
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（2） 筹资活动的现金流出包括： ①当期支付的现金股利。
②以现金偿付的债券本金和各种长短期借款本金。 ③为发行股票、债券或借款及其他筹资活动
而以现金支付的费用。 ④采用融资租赁方式租入固定资产时以现金
支付的租赁费。 ⑤依法收购本公司股票支付的现金。
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6. 非常性项目的现金流量
（1） 非常性项目的现金流入包括： ①接受现金捐赠的收入。 ②保险赔款及其他各种赔款的现企业行政部门计提固 定资产折旧1000元，此外未发生任何其他经 济业务。则企业应做分录如下：
借：管理费用1000 贷：累计折旧1000
显然，企业的净利润=-1000元， 而企业的经营活动现金流量净额为0元。
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例2、计提的资产减值准备假设企业计提存货跌价准 备1000元，此外未发生任何其他经济业务。
不引起现金流出、流入的费用或收入项目以及 流动资产、流动负债项目的变动额，把按权责 发生制确定的净收益调整为按收付实现制确定 的经营活动的净现金流量。
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间接法下的调整公式如下： 经营活动的现金流量 =
本年净利润 + 不减少现金的费用损失
- 不增加现金的收益 + 非常性项目损失 - 非常性项目收益 + 非现金流动资产减少 - 非现金流动资产增加 + 本年流动负债增加 - 本年流动负债减少
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③ 其他收入收现 = 其他收入 ＋ 应收收入减少及预收收入增加 － 应收收入增加及预收收入减少
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④ 营业费用付现 = 营业费用＋ 应付费用减少及预付费用增加
－ 应付费用增加及预付费用减少
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⑤所得税付现 = 所得税 ＋ 应交所得税减少 － 应交所得税增
加
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2)间接法 间接法是以本期净收益为起点，通过加减
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1)直接法 直接法以本期营业收入为起点，通过加减与经
营活动有关的流动资产与流动负债项目的变动 额(年末数-年初数)，以分别确定各类变现收入 与各类付现费用，并计算出经营活动的净现金 流量。
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①销货收现 = 销售收入＋应收账款及应收票据的减少额 － 应收账款及应收票据的增加额
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② 购货付现 = 购货成本＋ 年末与年初应付账款、应付票据 减少及存货增加额 －年末与年初应付账款、 应付票据增加及存货减少额
3)反映各种交易或事项的有关帐户的分析资料， 以通过对这些帐户的分折，揭示现金流量的实际情 况。
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基本结构
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3、编制现金流量表方法（经营活动部分） 直接法编表，同时，在报表补充资料中还应提
供通过损益调整确定的经营活动的净现金流量。 间接法编表，经营活动产生的现金净流量，应
以净利润为基础，以非付现费用和债权债务、 存货和增值税的变动额加以调整而确定。
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2税费返还 内容：返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得 税、教育费附加 依据：主营业务税金及附加、补贴收入、应收补贴款、 现金、银行存款
3收到其他经营活动 内容：罚款收入、个人赔偿、经营租赁收入等 依据： 营业外收入、其他业务收入、现金、银行存款
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（2）支付现金 1购买商品、接受劳务 内容：购买商品、接受劳务支付的现金（扣除购货退 回、含进项税） 依据：主营业务成本、存货、应付帐款、应付票据、 预付帐款 公式：主营业务成本+进项税金+其他业务支出（不含 租金）+存货（末-初）+应付帐款（初-末）+应付票 据（初-末）+预付帐款（末-初）+存货损耗+工程领 用、投资、赞助的存货-收到非现金抵债的存货-成本 中非物料消耗（人工、水电、折旧）-接受投资、捐赠 的存货-视同购货的进项税+支付的补价
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6．1 现金流量表的编制基础
1、编表基础 以收付实现制为基础的报表， 通过调整的方法，即将经营活动（包括非常性
项目）中按权责发生制确认的损益调整为按收 付实现制确认的现金流量的方法完成报表的编 制。
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2、所需资料 1)完整的损益表，主要用于计算来自经营活动
的现金流量；
2)比较资产负债表，用于计算来自全部活动 （经营活动、投资活动、筹资活动和非常性项目） 的现金流量；
借：银行存款
7000
累计折旧
4000
贷：固定资产
10000
营业外收益-出售固定资产损益 1000
显然，企业的净利润=1000元。同时，企业产生的现 金流量净额为7000元，但这7000元的现金流量属于
投资活动现金流量，与经营活动无关。因此，该笔业
务下经营活动现金流量净额仍为0
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4. 投资活动现金流量的归集
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3处置长期资产 内容：处置固定资产、无形资产、其他长期资产收到 的现金，减去处置费用后的净额，包括保险赔偿；负 数在“其他投资活动”反映 依据：固定资产清理、现金、银行存款
4收到其他投资活动 内容：收回购买时宣告未付的股利及利息 依据：应收股利、应收利息、现金、银行存款
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（2）支付现金 1购建长期资产 内容：购建固定资产、无形资产、其他长期资 产支付的现金，分期购建资产首期付款（不含 以后期付款、利息资本化部分、融资租入资产 租赁费，在筹资活动中） 依据：固定资产、在建工程、无形资产
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4支付其他经营活动 内容：罚款支出、差旅费、业务招待费、保险 支出、经营租赁支出等 依据：制造费用、营业费用、管理费用、营业 外支出
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现金流量表第二段报告的是该公司投资活动的 现金流入和流出，应当逐项列出每一种投资活 动的现金流入和流出，然后求出这些数额的小 计数。
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（1）收到现金 1收回投资 内容：短期股权、短期债权；长期股权、长期债权本 金（不含长债利息、非现金资产） 依据：短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现 金、银行存款 2投资收益 内容：收到的股利、利息、利润（不含股票股利） 依据：投资收益、现金、银行存款
司现金流动的数额与时间以便适应意外需要和 及时捕捉机会的能力；
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经营能力是指一个公司维持一定规模实际经营 状况的能力；
风险是指一个公司将来发展变动趋势的不确定 性或不可断定性，如果该公司将来发展趋势的 不确定性越大，则投资于该公司或扩大对该公 司贷款的相关风险就越大。
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2、现金流量表反映的内容： 经营活动所提供或使用的现金 投资活动所提供或使用的现金 筹资活动所提供或使用的现金 现金变现净额 把现金期初余额调整为期末余额
30 会计净利润
本期
200000 100000 100000 (6000) 140000 (36000) 17000 4000 20000 23000
现金流量调整（直接法）
收入 应收账款付现 销货付现 工资付现 利息付现 所得税付现
31 现金净值
会计金额 200000
现金调整
-20000 -72000 -15000 -4000 -20000 69000
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8. 现金及现金等价物净增加额
现金及现金等价物净增加额 = 经营活动产生的现金流量净额 ＋投资活动产生的现金流量净额 ＋筹资活动产生的现金流量净额 ＋汇率变动对现金的影响净额。
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9. 现金流量表附注
（1）一定时期内影响资产或负债，但不形成该时 期现金收入与现金支出的所有投资和筹资活动的信 息。
2)为购建固定资产、无形资产支付的现金或 偿付的应付款。
3)以现金支付的形成递延资产（如开办费） 的支出。
4)进行股票投资支付的现金。 5)进行三个月以上期限的债券投资支付的现
金。 6)对外进行非证券投资支付的现金。
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5. 筹资活动现金流量的归集
（1 ） 筹资活动的现金流入包括： ①发行股票获得的现金收入。 ②发行债券获得的现金收入。 ③从银行等金融企业或外部机构借入的各种 短期借款和长期借款取得的现金。
第6章 现金流量表解读
现金流量表解读是综合反映一定会计期间内公 司资金来源和运用及其增减变动情况的报表。 主要用来说明企业一定时期的财务动态或资金 流转状况，即说明资金是通过哪些渠道流入企 业，又用到了哪些方面，还余有多少资金等一 系列重大的财务问题。
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教学目的与要求： 通过学习了解现金流量表的基本结构、
则企业应做分录如下： 借：管理费用1000、贷：存货跌价准备1000 显然，企业的净利润=0－1000=-1000元。
由于上述分录并未涉及任何现金资产，所以企业并未 发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金 流量净额为0元。
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例3.处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益 假设企业处置一台设备，原价10000元，已提折旧 4000元，售价7000元，则企业应做分录如下：
由于投资活动和筹资活动引起的现金流动，一般不 影响损益确定，因此编制现金流量表采用直接法与 间接法的区别主要体现在对经营活动现金流量的调 整上。
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（1）投资活动的现金流入包括： 1)收回贷款的本金。 2)以现金方式收回的对外投资本金。 3)出售固定资产，无形资产而取得的现金。
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（2） 投资活动的现金流出包括： 1)提供贷款支出。
（2）将净利润额调整为经营活动现金流量的信息。
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4、 现金流量表编制举例
比较资产 负债有 关项目
20191231
期期 初末
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应收 0 450
账 00
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款 00
利润表有关项目 2019-1-1—12-31
收入 销货成本 加：期末余额 减：期初余额 本期购货成本 工资费用 折旧费 利息费用 所得税费
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3、现金流量表的结构有三段： 第一段是“经营活动的现金流量”， 第二段是“投资活动的现金流量”， 第三段是“筹资活动的现金流量”。
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6.3 现金流量表各项解读
一个公司要想成功地继续经营下去，就必须主 要通过经营活动来获得现金。也就是说，通过 销售商品或劳务所得到的现金必须要超过为提 供这些商品或劳务所支付的现金。
现金流量调整（间接法）
会计金额
调整
净收益
23000
应收账款现金减少
-20000
存货现金减少
-40000
应付账款现金增加
68000
应付工资现金增加
21000
折旧费现金回转
17000
32 现金净值
69000
6.2 现金流量表的格式
1、现金流量表的作用 反映出一个公司的偿债能力、财务弹性、经营
能力和风险。 偿债能力表示一个公司到期还债的能力； 财务弹性是指一个公司采取有效措施改变本公
作用和基本内容；理解和掌握现金流量表各项 目的意义及阅读的方法；明确现金流量表与其 他报表之间的勾稽关系。
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教学重点与难点：
掌握现金流量表各项目反映的经济内容，各项目 的会计属性及核算方法；
把握收付实现制下各阶段现金流量计算的内容；直 接法与间接法的区别；现金流量表与其他报表之间 的勾稽关系。
通过经营活动产生的现金净流入是一个公司最 重要的现金流量业务。
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（1）收到现金 1销售商品、提供劳务 内容：销售商品、提供劳务收到的现金（含销项税金、 销售材料、代购代销业务） 依据：主营业务收入、其他业务收入、应收帐款、应收 票据、预收帐款、现金、银行存款 公式：主营业务收入+销项税金+其他业务收入（不含租 金）+应收帐款（初-末）+应收票据（初-末）+预收帐款 （末-初）+本期收回前期核销坏帐（本收本销不考 虑） -本期计提的坏帐准备-本期核销坏帐-现金折扣-票 据贴现利息支出-视同销售的销项税-以物抵债的减少+收 到的补价
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（2） 非常性项目的现金流出包括：
①对外现金捐赠的支出。 ②以现金支付的各种罚金、违约金，滞纳
金、赔款等。 ③发生自然灾害或意外事故而减少的现金。
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7. 汇率变动对现金的影响
该项目是指企业进行外币业务产生的现金收入或现 金支出的金额，按照现金流量发生当日的市场汇率 或平均汇率折算为记帐本位币的金额，一般在现金 流量表中单独设项予以反映。