金融机构往来业务的核算(21)PPT

•
贷：贴现——利息调整
3520
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六、商业银行通过中央银行办理汇划业 务的核算
• 按照人民银行规定，各商业银行跨系统大额 汇划款项（跨系统10万元以上，系统内50万 元以上）要通过人民银行转汇并清算资金。 其核算应根据人民银行机构设置情况采用以 下几种转汇方法：
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（一）“先横后直”的划款方式
• 汇出行和汇入行均为双设机构地区，可采用 “先横后直”的划款方式。“先横后直”是指 汇出行把大额汇款，先在同城转汇给开户的人 民银行，汇出行的开户人民银行一方面从汇出 款项的商业银行存款账户中付出款项，一方面 将款项通过电子联行汇往汇入地人民银行。汇 入地人民银行收到划款报单及有关单证后，一 方面将款项转入汇入行准备金账户，另一方面 将有关凭证交汇入行，汇入行凭以处理转账。 其处理程序如图7-1所示。
• 汇出行和汇入行均为商业银行单设机构地区， 可通过附近第三地双设机构转划，采取“先 直后横再直”的划款方式。
• “先直后横再直”是指先由汇出行通过本系 统联行将款项划至就近的、双设机构的本系 统转汇行，再由其通过同城开户人民银行转 划给当地汇入行的联行转汇行，最后由汇入 行的联行转汇行通过本系统联行划给汇入行。 如图7-3所示。
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• 法定存款准备金由各行按一定比例上缴，一 般是各分支行逐级汇总到总行，再由总行统 一划缴中央银行。
（一）商业银行基层行的处理
• 各商业银行基层行于每旬旬末时，应填制 “应缴存存款科目余额表”一式两份，计算 本次应缴存的金额后，与上旬已缴存的余额 相比较，大于已缴存的，应调减存款；如果 小于已缴存款的，应调增存款。将“应缴存 存款科目余额表”一份留在本行作记账凭证 的附件，另一份应寄给总行，及时报告各商 业银行的总行。
第七章 金融机构往来业务的核算
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第一节 商业银行与中央银行往来的核算
一、商业银行与中央银行往来的主要内容 • 商业银行与中央银行往来是指各商业银行与
中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项 等引起的资金账务往来。商业银行与中央银 行往来业务主要有： • 商业银行向中央银行领取和缴存现金；按规 定向中央银行缴存存款准备金；向中央银行 申请再贷款和再贴现；往来资金清算。
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三、缴存法定准备金的核算
• 存款准备金制度是中央银行的三大货币政策 工具之一。中央银行通过规定或调整商业银 行等金融机构缴存中央银行的存款准备金比 率，以此调控商业银行的信用创造能力，间 接地控制或调节市场的货币供应量。
• 自1984年中国人民银行专门行使中央银行职 能以来，存款准备金率已经经过多次调整， 目前为21％。
• 商业银行收到退回的商业汇票和特种转账 借、贷方传票后，立即办理转账。其会计分 录为：
• 借：贴现——面值
•
利息支出
• 贷：存放中支行于2月5日持已贴现尚未到期的 面额为500000元的银行承兑汇票向人民银行申请再贴 现，汇票到期日为5月15日，再贴现率为2.56%。
• 借：存放中央银行款项等 • 贷：活期存款或应解汇款等
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（三）“先直后横再直”的转汇方式
• 汇出行与汇入行均为单设机构的，跨系统转 汇采用“先直后横再直”的转划方式。其程 序如图7-6所示。
1．汇出行的处理 • 汇出行根据客户提交的汇款凭证填制联行报
• 借：活期存款等
•
贷：资金清算往来等
• 转汇行收到系统内联行转来的款项后，通过 票据交换提交给人民银行。其会计分录为：
• 借：资金清算往来
•
贷：存放中央银行款项
• 汇入行从人民银行提回有关票据后，经审核 无误后办理转账，其会计分录为：
• 借：存放中央银行款项
•
贷：活期存款等
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（三） “先直后横再直”的划款方式
• 借：活期存款 • 贷：资金清算往来 • 代付业务则相反。
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2．转汇行的处理
• 转汇行收到汇出行转来的凭证和清单，经
审核无误后，通过本行系统联行将款项划往 异地汇入行转入收款人账户。其会计分录为：
• 借：存放中央银行款项等
•
贷：资金清算往来
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3．汇入行的处理
• 汇入行收到系统划来的联行报单和有关结
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（二） “先直后横”的划款方式
• 汇出行为单设机构地区，汇入行为双设机构 地区，可采取“先直后横”的划款方式。 “先直后横”转汇是指汇出行将大额汇款， 先通过系统内联行划往汇入行所在地的联行 转汇行，由其通过同城票据交换将款项划往 汇入行给收款人入账。其程序如图7-2所示。
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• 汇出行通过系统内联行将款项汇到汇入行所 在地的联行转汇行时，其会计分录为：
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• 汇出商业银行汇出款项时，根据有关结算凭证 逐笔填制转汇清单并汇总填制划款凭证，将有 关凭证送交开户的人民银行办理转汇并清算资 金。其会计分录为：
• 借：活期存款等 • 贷：存放中央银行款项 • 汇入商业银行根据人民银行交来的有关凭证办
理转账，其会计分录为： • 借：存放中央银行款项 • 贷：活期存款等
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• 本旬调增法定准备金时，由各商业银行基层 行填制特种转账借方传票两联，编制联行电
划贷方报单通过本行联行系统办理汇划。会 计分录如下：
• 借：存放系统内款项
• 贷：联行往账
•
或存放中央银行款项
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• 调减时，由基层行会计部门填制特种转账贷 方传票与特种转账借方传票各一联办理汇划， 以一联特种转账贷方传票作为记账凭证，一 联“缴存存款科目余额表”作附件，办理转 账。编制联行电划借方报单，通过本行联行 系统划付办理转账。其会计分录为：
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• 商业银行根据退回的缴款单联，填制现金付 出传票进行账务处理。其会计分录为：
• 借：存放中央银行款项 • 贷：现金 （二）提取现金的核算 • 商业银行向中央银行提取现金时，应开出现
金支票，经中央银行审核后办理取款手续。 商业银行取回现金后，填制现金收入传票进 行账务处理，其会计分录为： • 借：现金等 • 贷：存放中央银行款项
• 跨系统转汇，根据各地商业银行机构设置情 况可以有以下三种转汇方式。
（一）“先横后直”的转汇方式
• 汇出行为双设机构地区的，跨系统转汇采取 “先横后直”的转汇方式。如图7-4所示。
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1．汇出行的处理
• 汇出行根据客户提交的汇款凭证，分别不同 系统的汇入行逐笔填制“转汇清单”，直接 或通过同城票据交换同城跨系统转汇行办理 转汇，如为代收业务，其会计分录为：
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（一）办理再贴现时的处理
• 商业银行将未到期的商业汇票向中央银行 办理再贴现时，应填写一式五联的再贴现凭 证，与商业承兑汇票或银行承兑汇票一并提 交中央央行。
• 中央银行审核同意签署意见后，按规定的再 贴现率计算出再贴现利息和实付再贴现金额。 其计算公式如下：
• 再贴现利息=汇票金额×再贴现天数×日贴 现率
• 办理转账，其会计分录为： • 借：系统内存放款项 • 贷：联行来账 • 当商业银行总行本期为调增时，其会计分录为： • 借：存放中央银行款项——法定存款准备金 • 贷：存放中央银行款项——存款户 • 调减时，会计分录相反。
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四、向中央银行借款的核算
• 向中央银行借款是指各商业银行为解决营 运资金不足而按规定向中央银行的借款。 通常有三种：年度性借款 、季节性借款、 日拆性借款等。
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• 汇出商业银行向第三地系统内银行转汇时， 会计分录为：
•
借：活期存款等
•
贷：资金清算往来等
• 当第三地汇出行系统内商业银行收到系统内 联行的转汇凭证，并通过人民银行办理转汇 时，其会计分录为：
•
借：资金清算往来等
•
贷：存放中央银行款项等
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• 当第三地汇入行系统内商业银行收到人民银 行的转汇清单办理转汇时，其会计分录为：
算凭证，经审核无误后办理转账，其会计分 录为：
• 借：资金清算往来等
•
贷：活期存款
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（二）“先直后横”的转汇方式
• 汇出行为单设机构地区，汇入行所在地为双 设机构的，跨系统转汇采取“先直后横”的 转汇方式。其程序如图7-5所示。
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1．汇出行的处理
• 汇出行根据客户提交的汇款凭证填制联行报 单，通过联行往来将款项划转异地本系统转 汇行，由其直接或通过票据交换提交汇入行 转入收款人账户。其会计分录为：
• 借：存放中央银行款项
•
贷：资金清算往来等
• 汇入商业银行收到第三地系统内商业银行的 转汇清单时，其会计分录为：
• 借：资金清算往来等
•
贷：活期存款等
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第二节 金融企业同业往来的核算
一、异地跨系统转汇的核算
• 跨系统转汇是指由于客户办理异地结算业务 而引起的各商业银行之间相互汇划款项的业 务。汇划往来的汇出行与汇入行，分别为两 家不同的银行系统。
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五、再贴现的核算
• 再贴现是指商业银行以未到期的已贴现票据， 向中央银行办理的贴现，是商业银行对票据 债权的再转让，是中央银行从汇票面额中扣 除从再贴现之日起到票据到期日止的利息后， 以其差额向商业银行融通资金的业务。当商 业银行在中央银行开立账户并因办理票据贴 现而引起资金不足，可以向中央银行申请再 贴现，贴现期一般不超过6个月。
• 再贴现利息＝500000×99×2.56%÷360＝3520（元）
• 实付再贴现金额＝500000－3520＝496480（元）
• 会计分录为：
•
借：存放中央银行款项
496480
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借：贴现——利息调整
3520
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贷：贴现——面值
500000
• 期末，按确定的利息费用，进行处理时：
•
借：利息支出
3520
• 借：活期存款 • 贷：资金清算往来等
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2．转汇行的处理
• 转汇行收到本系统汇出行划来的联行报单及 结算凭证，经审核无误后，直接或通过票据 交换向跨系统汇入行办理转划，其会计分录 为：
• 借：资金清算往来等 • 贷：存放中央银行款项等
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3．汇入行的处理
• 汇入行收到转汇行划转的款项，为收款人入 账。其会计分录为：
以第四联再贴现凭证作附件，办理转账，其 会计分录为：
• 借：存放中央银行款项
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贴现——利息调整
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贷：贴现——面值
• 期末，按计算确定的利息费用进行处理，其 会计分录为：
• 借：利息支出
• 贷：贴现——利息调整
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（二）再贴现到期的处理
• 再贴现票据到期时，如果属于买断方式的， 由中央银行作为收款人办理收款；如果属于 商业银行回购方式的，应由原再贴现申请银 行购回票据，由商业银行负责收回票款。
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（一）借入款项的核算
• 商业银行向中央银行申请借款时，要填写
“贷款申请书”，经央行审查同意后，填写 一式五联的借据，加盖印鉴后，提交人民银 行办理有关手续。
• 商业银行收到中央银行退回的借据第三联即 收款通知，填制转账借、贷方传票，然后办 理转账，其会计分录为：
• 借：存放中央银行款项
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贷：向中央银行借款
• 实付再贴现金额=汇票金额－再贴现利息
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• 然后，中央银行将计算的再贴现利息和实付 再贴现金额填入再贴现凭证中，以第一、二、 三联再贴现凭证代传票办理转账。第四联再 贴现凭证退还商业银行，第五联到期卡和再 贴现票据，一并按到期日顺序排列保管，并 定期与再贴现科目账户余额核对。
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• 商业银行收到中央银行退回的第四联再贴现 凭证，据以编制特种转账借方、贷方传票，
• 借：联行往账 • 贷：存放系统内款项
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（二）商业银行总行的处理 • 总行收到基层行调增存款的联行报单时，应
编制电划贷方补充报单一式三联，以第二联 办理转账，或以中央银行的收账通知联办理 转账，其会计分录为： • 借：联行来账 • 或存放中央银行款项 • 贷：系统内存放款项
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• 若总行收到基层行调减缴存存款的联行报单时， 应填制电划借方补充报单一式三联，以第二联
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二、商业银行向中央银行发行库缴存、提取现 金的核算
（一）向中央银行缴存现金的核算 • 商业银行向中央银行缴存现金时，填制现金
缴款单一式两联，连同现金一并送缴中央银 行，中央银行经点收无误后，在现金缴款单 上加盖现金收讫章和经办员名章后，将现金 缴款单第一联退回商业银行；第二联代贷方 凭证作账务处理。现金缴款单格式如表7-1 所示。
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（二）归还款项的核算
• 商业银行在贷款到期时，应主动填制一式 四联还款凭证，加盖预留印鉴后提交人民银 行办理贷款归还手续。当商业银行收到人民 银行退回的还款凭证第四联还款凭证即支款 通知后，编制转账借、贷方传票办理转账。 其会计分录为：
• 借：向中央银行借款 • 利息支出 • 贷：存放中央央行款项