企业税收筹划

浅谈企业税收筹划
摘要：在市场经济的条件下，企业为了实现利益最大化，在法律许可的范围内通过对投资、筹资、经营、等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出。

关键词：税收筹划
一、税收筹划的概念及特征
税收筹划是指在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动进行前期筹划，尽可能地减轻税收负担，以获取税收利益。

税收筹划具有以下特征:(1)合法性，它是税收筹划的前提，也是本质特点。

纳税人必须严格地按照税法规定充分地尽其义务，享有其权利才符合法律规定，才合法。

税收筹划只有在遵守合法性原则的条件下才可以考虑纳税人少缴税款的各种方式。

它与偷税、逃税有着本质的区别，后者是纳税人采取伪造，变造隐匿、擅自销毁簿、记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入或进行假的纳税申报手段，不缴或少缴应纳税款的行为，是法律所不许的非法行为;(2)预见性，税收筹划是纳税人对企业经营管理、投资理财等部分活动的事先规划和安排，是在纳税义务发生前进行的，具有超前性。

而偷税是应税行为发生以后所进行的，对已确立的纳税义务予以隐瞒，造假，具有明显的事后性和欺诈性;(3)选择性，税收筹划与会计政策有着密切的关系，受会计政策选择的影响非常明显，可以说企业进行税收筹划的过程也是一个会计政策选择的过程;(4)
收益性，税收筹划作为纳税人的一种理财手段,不仅可获得直接经济利益,而且可通过递延税款的办法进行筹资以获得间接利益,从
而增强抵御财务风险和经营风险的能力。

税收筹划是对税收政策的积极利用,符合税法精神。

进行税收筹划使纳税人被动的纳税行为变成了一种具有主观能动性的行为，对征税机关来说，利用纳税人的这种积级性，不但抑制了偷税、漏税、逃税；而且方便了征税。

从而鼓励了纳税人依法纳税，提高了纳税人的纳税意识。

二、企业税收筹划的可行性分析
1、现代企业税收观念加强
计划经济时代，特别突出国家在征纳关系中的权威性，而忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利，甚至把税收筹划与偷逃税混为一谈。

随着我国市场经济的发展以及经济的国际化、信息化趋势的加强，企业财务管理者开始认识到税收在现代企业财务管理中的重要作用，开始重视作为纳税主体的权利，并且对纳税的程序、法律法规等都有一定程度的研究和认识，这为企业有效进行税收筹划消除了思想上的障碍。

2、国家的税收法律、法规，虽经不断完备，但仍可能存在覆盖面上的空白点，衔接上的间隙处和掌握尺度上的模糊界限等。

也为企业税收筹划提供了可能。

3、不同经济行为的税收差异待遇的存在
随着我国税收制度日趋完善，为了体现产业政策要求、充分发
挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能，国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇，即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别，同时在税收程序法中也为企业进行税收筹划作了肯定，这也是税收筹划行为得以顺利进行的重要保证。

税收筹划是企业应有的权利，通过对企业税收筹划的肯定和支持，促进企业依法纳税、也是依法治税的必然选择。

三、企业经营过程中的税收筹划行为
1、筹资过程中的税收筹划
企业在筹资过程中，从提高经济利益出发，除了考虑资金的筹资渠道和数量外，还必须考虑筹资活动过程中产生的纳税因素，从税务的不同处理方式上寻求低税点。

企业的资金结构是由各种筹资方式组合形成的，筹资方式的不同组合决定着企业的资金结构。

总体来讲，负债资金，其资金成本为利息，到期要还本付息，风险较大，但税法允许在税前扣除，资金成本较低；权益资金可供企业长期使用，不需要支付固定利息，但可能要支付股息，资金成本较高，而税率越高，利息的抵税作用越明显，资金的实际成本也越低。

因此，企业需要在投资成本效益与风险之间进行均衡，考虑投资收益率、税收等因素，合理确定负债资金和权益资金的比例。

2、投资过程中的税收筹划
企业在进行投资预测和决策时，针对不同地区、不同行业、不同产品，国家的税收政策不同，这使得企业投资过程中的税收筹划
所考虑的因素较多。

具体说来，对投资地点的选择，我国经济特区、沿海开放城市和经济技术开发区的企业所得税税率一般为15%，而国内其他地区则为33%，这对企业投资净收益有巨大影响；对投资行业的选择，我国现行税制中税负较轻的如港口码头、高新技术开发区对高新技术产业的投资税率均为15%，而没有税收优惠的其他行业企业所得税为33%，并且没有减免税期；对投资方式的选择，直接投资应考虑的税制因素比间接投资要多，直接投资涉及各种流转税、所得税、财产税和行为税等，而间接投资一般仅涉及所收取股息或利息的所得税及股票、债券、资本增益而产生的资本所得税等。

3、经营过程中的税收筹划企业会计准则的灵活性和可操作空间主要体现在企业的经营过程中，企业可以利用这一弹性余地进行盈余管理，达到筹划的目的。

具体操作方法上，比如，计算固定资产的折旧上时选择加速折旧法，可以让企业前期少纳税，而将税款缴纳期向后递延，这等于拥有一笔无息贷款；一些大型集团公司特别是跨国集团，则可利用关联企业间的业务往来和关联交易的特点，对服务费、货物、租金等制定其特殊的内部交易价格，尽量避免或递延所得税，减轻关税，减轻风险或在某些情况下有效地扼制对手的竞争，提高企业经营效益等等。

4、分配过程中的税收筹划
收益分配是企业经营的重要环节，也是企业进行税收筹划的重要环节。

企业在股利支付时，可以考虑限制股利的政策，在经有关
部门批准后，把准备发放的现金股利改变用途，将它用在收购本公司股票上，使股东从中受益，而这一举措也会使企业因股利减少而少缴纳所得税。

企业在进行税后利润再投资时，由于税后利润所形成的资本积累往往用于扩大再生产等项目，这样就可以享受政府的一系列优惠政策，比如在投资退税中的优惠。

而企业在进行资产的兼并与重组时，将各子公司的优良资产与不良资产进行置换，减少盈利子公司的账面利润和亏损子公司的账面亏损，从而减少公司整体的应纳税所得额。

四、企业进行税收筹划应注意的问题
探讨税收筹划，目的是本着积极的态度，发挥其正面效应，采取可行措施限制、摒弃其消极影响。

首先，要正确认识税收筹划与避税的区别。

税收筹划与避税都以减轻税负为目的，但税收筹划的过程与税法的内在要求是一致的，它不影响税收的法律地位，也不削弱税收各种功能的发挥。

而避税是本着“法无明文规定者不为罪”的原则，千方百计钻税法的空子，利用税法的缺陷与漏洞规避国家税收，它是与税收立法精神背道而驰的。

这就要求建立完善的税收制度，科学的税收运行机制，严格的税收征管措施，增强依法治税的刚性，防止借税收筹划之名进行的避税活动。

其次，要准确掌握税收法规，领会其精神实质。

税收筹划合理合法，是符合税收立法精神的，要准确掌握税收法规，领会其精神实质，这是进行税收筹划的关键所在。

目前我国税收法律体系层次
较多，除人大颁布的税收法律和国务院制定的税收法规相对稳定外，其他的税收规章及规范性文件，如各税种的实施细则、暂行办法等规定变化频繁，稍不注意所运用的税收法规就可能过时。

所以税收筹划不能遵循固有模式，一成不变，要随时掌握税收法规的发展变化，结合企业经营特点，不断更新税收筹划的方式和方法，使税收筹划始终朝着正确轨道运行。

第三，企业要培养高素质税收筹划专业人才。

税收筹划是一项专业性和政策性较强的工作，它要求从事这项工作的人员具有较高的素质，包括具备较高的税收理论水平和业务能力。

税收筹划的参与者应是具备财税、法律、会计等多方面知识的综合型人才，并非普通财会人员都能为之。

因为一旦税收筹划失败，将演化为避税乃至逃税行为，不仅要受到税务机关的惩处，还会给企业的声誉带来不良影响，不利于企业的正常生产经营。

所以，企业要重视培养税收筹划专业人才，保证税收筹划的质量。