最新一、我国政府审计的产生和发展

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二、审计的类别
Leabharlann （一）财务报表审计 财务报表审计的目标是注册会计师通过 执行审计工作，对财务报表是否按照规 定的标准编制发表审计意见。
1930年，国民政府颁布了《会计师条 例》。 1925年在上海成立了“全国会计师公 会”。1933年，成立了“全国会计师协 会”。至1947年，全国已拥有注册会计 师2,619人，并建立了一批会计师事务 所。 ．
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（二）中国注册会计师审计的发展
1980年12月23日，财政部发布《关于成 立会计顾问处的暂行规定》，标志着我 国注册会计师审计职业开始复苏。1981 年1月1日，“上海会计师事务所”宣告 成立，成为新中国第一家由财政部批准 独立承办注册会计师业务的会计师事务 所。 ．
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为了进一步提高审计效率，注册会计师 将审计的视角转向企业的管理制度，特 别是会计信息赖以生成的内部控制，从 而将内部控制与抽样审计结合起来。 从20世纪50年代起，以控制测试为基础 的抽样审计在西方国家得到广泛应用， 从方法论的角度上讲，该种方法称作制 度基础审计方法
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1844年．英政府颁布《公司法》规定股份公 司必须设监察人，负责审查公司的账目。 1845年，对其修订，规定公司的账目必须经 董事以外的人员审计。 此后，英政府对独立会计师进行了资格认定。 1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个----爱丁 堡会计师协会
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这一时期英国注册会计师审计的主要特点
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隋唐至宋日臻健全阶段
宋元丰改制后，审计之权重归刑部之下的比 部执掌。此外还专门设置“审计 司”．北宋改称“审计院”
从此，审计一词成为财政监督的专有名词
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元明清停滞不前阶段
．元代取消比部，户部兼管会计报告的审核， 独立的审计机构即告消亡。 明初设比部，不久就取消，洪武十五年设置 都察院，以左右都御史为长官，审查中 央财计。 清承明制，设置都察院，“对君主进行规谏， 对政务进行评价，对大小官吏进行纠 弹。”
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中华民国不断演进阶段
．*民国时期，1912年国务院下设审计处， *1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了 《审计法》 *国民党在监察院下设审计部，各省设审计 处，1928年颁布《审计法》和实施细则 次年，颁布《审计组织法》审计人员有审 计、协审、稽查等职称.
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新中国政府审计
．新中国成立后，国家无独立的审计机构。 十一届三中全会后，政府把工作重点转移到 经济建设上来。 1982年修改《宪法》，1983年成立了我国政 府审计的最高机关---审计署，在县级以 上人民政府设置审计机关。 1988年11月颁布《中华人民共和国审计条例》 1995年颁布《中华人民共和国审计法》
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审计方法是详细审计 详细审计又称账项基础审计 早期获取审计证据的方法比较简单，注 册会计师将大部分精力投向会计凭证和 账簿的详细检查。 从方法论的角度上讲，这种审计方法就 是账项基础审计方法
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（二）制度基础审计 19世纪即将结束时 注册会计师审计的重点从检查受托责任人对资 产的有效使用转向检查企业的资产负债表和利 润表，判断企业的财务状况、经营成果是否真 实和公允。 企业规模的日益扩大，经济活动和交易事项内 容不断丰富、复杂，注册会计师的审计工作量 迅速增大，而需要的审计技术日益复杂，使得 详细审计难以实施，企业对审计费用难以承受。
一、我国政府审计的产生和发展
我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体 分为六个阶段： 西周初期初步形成阶段 秦汉时期最终确立阶段 隋唐至宋日臻健全阶段 元明清停滞不前阶段 中华民国不断演进阶段 新中国振兴阶段．
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西周初期初步形成阶段
．西周财计机构分为两个系统 ----地宦大司徒系统：财计收入 ----天宦冢宰系统：财政支出 天宦中设“司会”，为主宦之长，主天下之 大计，掌管王朝财政经济的审核和监督 《周礼》记载：“凡上之用，必考与司会”。 “以参互考月成，以月要考月成，以岁会考 岁成”
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注册会计师审计起源于意大利合伙企 业制度，形成于英国股份制企业制度， 发展完善于美国发达的 资本市场，是伴 随着商品经济的发展而产生和发展起来 的。
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审计与市场经济
一、各种权利与责任的分离是市场经济的重 要特征 *市场经济是一个经济权利与责任的网络，会 计是传递权利与责任信息的工具 *审计是保证权利与责任信息可靠传递的工具
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二、中国注册会计师审计的演进与发展
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1918年9月，北洋政府农商部颁布了我 国第一部注册会计师法规——《会计师 暂行章程》，并于同年批准著名会计学 家谢霖先生为中国的第一位注册会计师， 谢霖先生创办的中国第一家会计师事务 所——“正则会计师事务所”也获准成立。 此后，又逐步批准了一批注册会计师， 建立了一批会计师事务所，包括潘序伦 先生创办的“潘序伦会计师事务所” （后改称“立信会计师事务所”） 等。 ． 20
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．二战后，经济发达国家通过各种渠道推动 本国企业向海外拓展，跨国公司得到空 前发展。国际资本的流动带动了注册会 计师审计的跨国界发展，形成了一批国 际会计师事务所。
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*安然公司丑闻 “四大”国际会计师事务所，即普华永道、 安永、毕马威、德勤． 审计技术在不断发展： 抽样审计方法得到普遍运用，风险导向 审计方法得到推广，计算机辅助审计技 术广泛采用
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．二、“上计”制度日趋完善 这种制度始于周朝，至秦汉时期日趋完 善 三、审计地位提高，职权扩大 秦汉时期形成全国审计机构和监察机构相结 合、经济法制与审计监督制度相统一的 审计模式
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隋唐至宋日臻健全阶段
隋开创一代新制，设置”比部”，隶属 于刑部，掌管国家财计监督，行使审计 职权 唐改设三省六部，六部之中，刑部掌 天下律令、刑法、徒隶等政令，比部仍 隶属于刑部。凡国家财计，不论军政内 外，无不加以勾稽，无不加以审核审理。 比部之权下达至州、县。 比部具有较高的独立性和权威性。
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审计与市场经济
审计在现代市场经济的作用 （一）审计在国家财政关系中的作用 在国家财政分配关系中，审计起着财政监督 作用 （二）审计在市场经济契约性关系中的作用 审计在市场经济契约性关系中，审计主要起 着鉴证的作用 （三）审计在管理关系中的作用---协调
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审计的方法的演变
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．20世纪初，金融资本向产业资本更为广泛 的渗透，企业同银行关系更为紧密。 *出现了资产负债表审计 *由详细审计过渡到抽样审计
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这一时期美国注册会计师审计的主要特点
审计的目的：判断企业信用状况 审计对象：由会计账目扩大到资产负债表 审计方法：由详细审计转向抽样审计 审计报告使用者：除企业股东外，扩大到债 权人
注册会计师的法律地位得到了确认。 审计的目的：查错防弊，保护企业资产的安 全完整。 审计方法：详细审计 审计报告使用者：主要是企业股东
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(三)注册会计师审计的发展
．20世纪初，全球经济发展重心逐步由欧洲 转向美国。 1887年，美国公共会计师协会成立，1916年 改组为美国注册会计师协会，后来成为 全球最大的注册会计师职业团体。



（1）把审计活动理解为系统的过程（审计本质）； （3）由胜任的独立人员执行（审计主体，第一章）； （4）对管理层认定进行评价（审计对象，第四章）； （5）既定标准在年报审计业务中可具体化为企业会计 准则（第十一至十七章）； （6）认定与既定标准的符合程度（审计目标，第四 章）； （7）审计主线（风险的识别、评估、应对。第六章）； （8）审计证据的收集和评价（审计方法，第九章）； （9）把审计结果传递给利害关系人（审计价值实现， 第十七章）。．
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1985年1月实施的《中华人民共和国 会计法》规定：“经国务院财政部门批 准组成会计师事务所，可以按照国家有 关规定承办查帐业务。”1986年7月3日， 国务院颁发《中华人民共和国注册会计 师条例》，同年10月起实施。1988年11 月15日，财政部领导下的中国注册会计 师协会正式成立。
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我国政府审计的起源---西周“宰夫”
《周礼》：“宰夫岁终，则令群吏正岁 会。月终，则令正月要。旬终，则令正 日成。而考其治，治以不时举者，以告 而诛之”．
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秦汉时期审计的确立阶段
．一、初步形成了统一的审计模式 秦朝，中央设“三公”、“九卿” 辅佐政务。御史大夫为“三公”之一， 执掌弹劾、纠察之权，专司监察全国的 民政、财政以及财物审计事项，并协助 丞相处理政事。 *汉承秦制



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（一）帐项基础审计 在审计发展的早期（19世纪以前） 企业组织结构简单，业务性质单一 注册会计师审计主要是为了满足财产所 有者对会计核算进行独立检查的要求， 促使受托人（通常为经理或下属）在授 权经营过程中做出诚实、可靠的行为。 注册会计师审计的目的：查错防弊
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所谓审计就是以会计信息为主要媒介所谓审计就是以会计信息为主要媒介通过独立第三者来评价有关经济组织通过独立第三者来评价有关经济组织的经济行为与既定权利责任标准是否的经济行为与既定权利责任标准是否一致的程度并将结果以专门的方法传一致的程度并将结果以专门的方法传递给利益攸关者的一种学科递给利益攸关者的一种学科审计在现代市场经济的作用审计在现代市场经济的作用一审计在国家财政关系中的作用一审计在国家财政关系中的作用在国家财政分配关系中审计起着财政监督在国家财政分配关系中审计起着财政监督作用作用二审计在市场经济契约性关系中的作用二审计在市场经济契约性关系中的作用审计在市场经济契约性关系中审计主要起审计在市场经济契约性关系中审计主要起着鉴证的作用着鉴证的作用三审计在管理关系中的作用三审计在管理关系中的作用协调协调一帐项基础审计一帐项基础审计在审计发展的早期在审计发展的早期1919世纪以前世纪以前企业组织结构简单业务性质单一企业组织结构简单业务性质单一注册会计师审计主要是为了满足财产所注册会计师审计主要是为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查的要求有者对会计核算进行独立检查的要求促使受托人通常为经理或下属在授促使受托人通常为经理或下属在授权经营过程中做出诚实可靠的行为
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1993年10月31日，第八届全国人大常 委会第四次会议审议通过了《中华人民 共和国注册会计师法》（以下简称《注 册会计师法》），自1994年1月1日起施 行。在国家法律、法规的规范下，我国 注册会计师行业得到了快速发展，截止 到2007年12月31日，全国共有会计师事 务所6,990家，注册会计师77,000人 ．

（三）风险导向审计 20世纪70年代以来，审计诉讼案件有 增无减，防范和降低审计风险成为首要 任务。
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审计风险受到 企业固有风险因素的影响，如管理人员 的品行和能力、行业所处环境、业务性 质、容易产生错报的财务报表项目、容 易遭受损失或被挪用的资产等导致的风 险 内部控制风险因素的影响，即账户余额 或各类交易存在错报，内部控制未能防 止、发现或纠正的风险。
第二节 注册会计师审计的基本概念
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美国会计学会（AAA）的审计概念
审计是指为确定关于经济行为及经济 现象的结论（财务报表）和所制定的标 准（会计准则及相关会计制度）之间的 一致程度，而对与这种结论有关的证据 进行客观收集、评定，并将结果传达给 利害关系人的系统的过程。．
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审计风险模型的出现，从理论上解决了 注册会计师以制度为基础采用抽样审计 的随意性，又解决了审计资源的分配问 题，要求注册会计师将审计资源分配到 最容易导致财务报表出现重大错报的领 域。 从方法论的角度，注册会计师以审计风 险模型为基础进行的审计，称为风险导 向审计方法
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中国审计准则对审计概念的描述
《中国注册会计师审计准则第1101号——财 务报表审计的目标和一般原则》对审计 概念的描述为：“财务报表审计的目标 是注册会计师通过执行审计工作，对财 务报表的下列方面发表审计意见：（一） 财务报表是否按照适用的会计准则和相 关会计制度的规定编制；（二）财务报 表是否在所有重大方面公允反映被审计 单位的财务状况、经营成果和现金流 量。”．
二、注册会计师审计的起源与发展
-----西方注册会计师审计的起源与发展
（一）注册会计师审计的起源 *16世纪的意大利威尼斯 *合伙制企业应运而生 *所有权与经营权开始分离 *16世纪意大利出现专门从事查账与公证的专业人员， 1581年创立威尼斯会计协会
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（二）注册会计师审计的形成
18世纪下半叶，英国的资本主义经济迅 速发展，生产社会化程度大大提高。 *股份有限公司的兴起，所有权与经营权进一 步分离 *信息使用者：股东、潜在投资者、债权人 *催产剂：1721年“南海公司事件” 宣告注册会计师诞生
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美国著名的会计学家伊鸠雄治说： “我们现代社会建立在一个经管责任网 络上，审计人员是作为第三者加入到委 托人与经管者的经管关系中去的。” 所谓审计就是以会计信息为主要媒介， 通过独立第三者，来评价有关经济组织 的经济行为与既定权利、责任标准是否 一致的程度，并将结果以专门的方法传 递给利益攸关者的一种学科