如何做好铁路专项审计项目

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如何做好铁路专项审计项目
刘世波
摘㊀要:内部审计作为审计监督体系的重要组成部分ꎬ传统审计已远远跟不上形势发展的脚步ꎮ内部审计应该如何创新工作思路ꎬ找到新时代工作的切入点?笔者认为应适时开展专项审计ꎬ向管理层反映情况㊁揭露问题㊁提出解决问题的建议ꎬ为管理层决策提供依据ꎮ
关键词:专项审计ꎻ管理ꎻ建议
中图分类号:Ｆ２３９.６２㊀㊀㊀㊀㊀㊀文献标识码:Ａ㊀㊀㊀㊀㊀㊀文章编号:１００８－４４２８(２０１９)０２－００９１－０２
㊀㊀２０１８年３月颁布的«审计署关于内部审计工作的规定»(审计署令第１１号)中内部审计的定义是:对本单位及所属单位财务收支㊁经济活动㊁内部控制㊁风险管理实施独立㊁客观的监督㊁评价和建议ꎬ以促进单位完善治理㊁实现经营管理目标ꎮ２０１８年１２月ꎬ习近平总书记在中央经济工作会议上的讲话明确要求 要加快国企改革 加快推动中国铁路总公司股份制改革 ꎮ这标志着铁路改革将进一步走向高潮ꎬ铁路企业将逐步完全市场化㊁规范化ꎮ铁路内部审计应不再以查错防弊为主ꎬ要从加强经营管理㊁提高经营管理水平㊁挖掘潜力㊁促进公司完善治理的方面开展审计ꎮ由于铁路的各行业联动性强ꎬ不能简单地划分出某一行业创造出了多少经济效益ꎬ管理层可以通过针对某一行业或某一项业务开展专项审计ꎬ及时反映相关情况ꎬ揭露存在的问题ꎬ提出解决问题和提高效率效益的建议ꎬ为决策提供依据ꎮ
下面结合一个专项审计项目 ＸＸ线工务集ꎬ中修专项审计ꎬ进行如何做好专项审计的分析ꎮ
一㊁紧紧围绕项目审计目的开展准备工作(一)明确审计目的ꎬ找准审计方向
审计项目一般分为:财务收支审计㊁经营业绩审计㊁经济责任审计ꎬ以及各种专项审计ꎮ不同审计项目的审计目的㊁重点㊁程序及查证的主要内容不同ꎬ审计评价也不一样ꎮ目的不明确等于工作没有方向ꎬ明确审计目的是较好地完成审计任务的基本前提ꎮ本次工务集中修管理情况审计的目的是非常明确的ꎬ就是通过审计发现大天窗工务集中修存在的优点和不足ꎬ提出审计建议ꎬ以便修改集中修管理办法及改变集中修实施措施ꎮ
(二)认真做好审前调查ꎬ细化审计方案
紧紧围绕审计目的开展深入细致的审前调查ꎬ拟定审计方案ꎬ具体做法如下:
１.深入施工现场开展审前调查
通过审计调查ꎬ了解某一行业或业务的全貌ꎬ包括基本情况㊁业务范围㊁工作流程以及相关考核指标和评价方法等ꎮ本次审计调查ꎬ一是组织审计人员对正在实施的工务集中修项目进行现场观摩调研ꎬ对大机清筛㊁人工清筛等施工组织进行跟踪学习了解ꎬ对各工序的施工效率及效果㊁成本支出等方面的情况进行座谈ꎬ现场请教工程技术及施工人员ꎻ二是向施工单位㊁主管部门收集了解集中修的计划安排㊁施工完成情况等资料ꎮ通过认真细致的审前调查ꎬ对审计查证的主要内容㊁方法形成初步设想ꎮ
２.拟订切实可行的审计方案
根据审前调查情况ꎬ组织审计人员讨论并拟定审计方案ꎬ明确审计重点内容及方法ꎮ本次专项审计一是以施工天窗点的有效利率为切入点ꎬ分析天窗的利用率及效果ꎻ二是分析核实大宗材料和外包劳务费支出的真实性㊁合规性ꎻ三是结合工务㊁调度㊁总工室等主管部门及具体实施单位提供的业务资料ꎬ审查分析工务集中修项目概算批复及执行情况ꎮ
(三)科学合理的分工ꎬ充分发挥审计人员的主观能动性
审计活动是一项团体活动ꎬ讲究团队协作配合ꎮ每个审计人员都有自己的长处和优势ꎬ也存在各自的不足与短板ꎮ一定要根据组内成员情况ꎬ按审计项目及查证的具体内容ꎬ做好科学㊁合理的分工ꎬ充分发挥每个小组成员的工作积极性和主观能动性ꎬ为完成任务提供重要保障ꎮ
在本次集中修管理审计项目中ꎬ仅工务单位就有４个ꎬ点多线长㊁覆盖面广㊁知识结构复杂ꎮ必须根据实际情况及组内成员的知识结构㊁专业素养㊁年龄结构㊁男女比例等进行分工ꎬ对审计工作质量负责ꎬ层层传递压力ꎬ以最大限度激发审计人员的工作潜能ꎬ充分发挥审计成员的主观能动性ꎮ(四)学习审计中涉及的相关知识和有关法规
专项审计项目一般来讲专业性比较强ꎬ涉及的知识面比较广ꎮ一方面动用自己储备的专业知识ꎬ另一方面就是积极学习项目所涉及的专业知识和法规ꎬ来满足审计任务的要求ꎮ开展工务集中修管理审计ꎬ需要财务收支审计方面的知识和技术ꎬ更需要施工组织㊁大型机械运用㊁运输安全影响㊁施工效果及效率方面的知识和技能ꎮ审计组组织成员认真学习业务流程等各方面的知识ꎬ通过讨论ꎬ取长补短ꎬ探讨审计方法及思路ꎬ重点关注审计中存在的难点及热点问题ꎬ从而让审计人员在审计过程中能够做到有的放矢㊁目标明确㊁重点突出㊁方法多样ꎮ
二㊁做好审计实施过程控制
在专项审计实施过程中ꎬ审计人员应深入作业一线ꎬ了解天窗兑现情况㊁大机利用情况㊁施工完成情况㊁其他设备单位配合情况等ꎬ将审前调查时收集的工务㊁调度㊁总工室等主管部门及具体实施单位提供的业务资料和施工现场对比ꎬ核实施工组织的科学性及效率性ꎬ做到 跳出账本搞审计 ꎮ(一)严格按审计方案组织实施
审计项目质量的好坏ꎬ审计实施过程控制是关键ꎬ工务集中修管理审计是一次全新的尝试ꎬ必须严格实施过程控制㊁严把质量关ꎬ组织协调全组审计人员严格执行审计方案ꎮ一是分析工务集中修施工单位计划与实际完成工作量ꎬ确认工作完成情况ꎻ对比施工前后线路动态检测验收结果ꎻ了解电务㊁供电等其他系统纳入集中修施工天窗实施的项目情况ꎮ
二是分析运输部门天窗兑现率㊁施工单位天窗利用率ꎬ查找未兑现及利用率高低的各种原因ꎮ将天窗时间分解为准备时间㊁实施时间㊁恢复线路时间ꎬ对点内作业内容及效率
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进行分析ꎮ分析不同天窗时间完成的清筛㊁换轨㊁换枕等工作量ꎬ以及同一天窗时间不同地点完成工作量的情况ꎮ特别是对比分析天窗时间１８０分㊁２１０分钟㊁２４０分钟㊁２７０分钟有效工作时间完成实际施工量的差异ꎮ
三是分析检查主管部门(工务㊁调度㊁总工室)及具体实施单位的计划㊁设计文件㊁施工安全协议㊁施工日志及进度报告㊁工程验收报告等业务资料ꎬ核实项目施工组织是否合理ꎮ１.分析线路设备是否与设计调查情况一致ꎬ施工组织设计是否满足设计文件要求ꎻ机械设备㊁大宗材料㊁劳动力组织是否满足施工要求ꎬ来判断施工组织设计编制的合理性ꎮ２.分析是否因施工单位劳动力组织㊁路料供应及运输不
及时㊁其他设备管理单位配合不到位㊁运输部门影响等造成未能按施工组织设计施工ꎮ
３.分析对比不同工务机械大修段天窗兑现率与利用率ꎬ以及同样的施工天窗时间完成的工作量的差异ꎬ查找施工组织和施工措施的不足ꎻ分析如路局调图等非正常原因以外ꎬ停工对施工组织设计及效率的影响情况ꎻ分析线路机械清筛或人工清筛安排是否合理ꎬ是否存在施工机械未能有效利用等情况ꎮ
四是结合工作内容和数量ꎬ检查预算工日㊁人工费㊁主要材料消耗㊁机械使用费及间接费用取费是否合规ꎬ审查施工单位是否严格执行已批复预算的施工内容ꎬ有无简化工序ꎬ减少工作内容的情况ꎬ是否按规范实施完成ꎮ
１.结合劳动力市场㊁劳务人员构成等因素分析人工单价对施工效率的影响ꎬ分析核实批复预算与实际人工费的差异原因ꎮ
２.分析材料数量㊁品名是否与批复预算基本一致ꎬ确认
材料支出的真实性㊁合规性ꎬ废旧材料是否及时足额回收等ꎮ３.分析机械使用是否符合批复预算ꎬ未按批复预算执行
的原因ꎬ以及对施工效率或人工费的影响ꎻ委托设备管理单位实施的项目是否实施ꎬ是否按批复预算实施完成等ꎮ(二)群策群力ꎬ强化质量控制
在实施过程中ꎬ根据查证情况适时召开小组业务会ꎬ每一个成员在小组业务会上汇报查证方法ꎬ发现的问题ꎬ重大线索或情况等分工内容的查证落实情况ꎻ大家在小组会上充分讨论ꎬ畅所欲言ꎬ肯定成绩ꎬ找出不足ꎬ针对新情况新事物提出查证思路ꎬ少走弯路ꎬ提高审计效率ꎻ对事实的描述ꎬ违纪违规事项引用的法规ꎬ处理建议等均在会上提出并进行充分讨论ꎬ做到事实清楚㊁定性准确㊁处理恰当ꎬ强化内部工作质量控制ꎮ
(三)加强沟通协调ꎬ认真落实问题点
目前审计队伍人员构成㊁知识结构㊁专业素养等ꎬ与管理审计的要求存在一定的差距ꎮ工务集中修专项管理审计涉及的专业知识较多㊁知识面广ꎬ除财务资料外ꎬ更多的是企业经营管理㊁技术业务资料ꎬ对审计人员知识结构有更高更全面的要求ꎮ除组织审计人员认真学习专业知识外ꎬ还需要及时与专业工程师进行讨论ꎬ落实审计问题点是否属实ꎮ如审前调查发现该线某区段线路严重板结ꎬ其作业验收单仍反映使用大型机械进行施工作业ꎬ又如抽查大型养路机械日作业验收单反映ＸＸ地段仅打磨１遍ꎻＹＹ地段仅打磨２遍等ꎬ不符合«大型养路机械使用管理规则»中关于 线路道床严重板结地段ꎬ禁止使用大型养路机械进行捣固作业 和 预防性打磨的作业遍数一般为３遍ꎬ修理性打磨的作业遍数一般不少于５遍 的要求ꎮ在审计过程中ꎬ组织审计人员与专业工程师认真学习并讨论相关问题ꎬ以获得认可ꎬ提高审计效率ꎮ
三㊁分析提炼ꎬ写好审计报告ꎬ充分体现审计成果
专项审计报告是反映问题㊁分析原因和提出意见建议的载体ꎬ是反映审计成果大小的关键ꎮ一要做到善始善终ꎬ把好最后一道关ꎬ切忌虎头蛇尾ꎻ二要认真审核汇总ꎬ分析问题类别ꎬ形成审计报告思路ꎻ三要集思广益ꎬ充分讨论ꎬ分析提炼审计成果ꎻ四要查漏补缺ꎬ严防遗漏ꎬ确保审计项目质量ꎮ工务集中修审计项目涉及单位多ꎬ工作底稿数量㊁内容多且繁杂ꎬ一定要组织审计成员对审计底稿进行仔细分析㊁提炼ꎬ形成最后的审计报告ꎬ对工务集中修作出了如下客观公正的评价ꎮ
一是对集中修做出了积极的审计评价ꎮ大天窗施工节约了劳动用工ꎬ提高了劳动效率ꎬ节约了运输成本ꎻ轨检车成绩大幅提升ꎬ线路设备不良处所大量减少ꎬ提高了线路设备质量ꎻ各施工单位通力合作ꎬ较好地完成了集中修施工任务ꎬ符合集中修工作安排和总体要求ꎮ
二是对施工效果方面存在的问题提出了建议ꎮ如对部分线路道床严重板结地段仍使用大机捣固作业致线路质量改善不明显ꎻ部分地段钢轨打磨遍数不足不符合大机管理规则要求ꎻ部分大修更改项目施工另行请点作业未能发挥大天窗的综合作用等问题ꎬ提出了有关业务部门根据线路设备状况ꎬ安排实施大机作业ꎬ更好地发挥大型机械设备的作用ꎬ取得集中修应有的优良效果ꎻ综合考虑相关业务系统设备维修和更改项目任务ꎬ尽量纳入集中修统一实施ꎬ充分综合天窗时间的建议ꎮ
三是对施工效率方面存在的问题提出了建议ꎮ如对施工组织设计有待进一步优化ꎬ施工组织不合理导致大机设备及施工天窗未能有效利用ꎬ不同内容施工相互影响导致施工效率不高ꎬ施工转场频繁影响施工进度ꎬ区段作业施工影响大机施工效率ꎬ机械设备故障影响作业效率ꎬ劳动力组织不能满足施工要求ꎬ施工人员熟练程度不够降低作业效率ꎬ路料供应不及时影响施工进度ꎬ电力通信施工配合工作有待加强的问题ꎬ提出了做好施工组织设计ꎬ合理安排施工ꎻ做好劳动力组织ꎬ提高作业熟练程度ꎻ优化集中修项目安排ꎬ确保天窗综合利用最大化ꎻ优化路料运输ꎬ满足施工需要等建议ꎮ集中修专项审计内容丰富㊁重点突出㊁涉及面广㊁针对性强ꎬ真正做到了 跳出账本搞审计 的要求ꎮ审计现场工作结束后ꎬ组织全体审计人员跳出 就审计论审计ꎬ就问题说问题 的怪圈ꎬ对审计中发现的问题进行深入分析㊁认真提炼ꎬ注重从微观审计中提炼出对宏观工作具有指导意义的建议ꎬ也使相关领导对集中修管理审计有一个全面的了解ꎬ从而做出科学的经营管理决策ꎬ促进审计成果的转化利用ꎮ集中修专项审计报告上报集团公司后ꎬ得到了管理层主要领导的肯定并批示 专项审计很好ꎬ工务系统要落实整改ꎬ不断提高大天窗施工组织水平 对审计提出的问题ꎬ结合前期集中修总结存在的问题再次进行梳理研究ꎬ逐项制定具体整改措施ꎬ整改到位 ꎮ领导的肯定重视ꎬ促进了审计成果的转化利用ꎬ相关单位也对存在的问题进行认真总结整改ꎬ如ＸＸ部门要求 逐项认真研究落实ꎬ建立机制ꎬ深入推进精细化管理 ꎮ
通过专项审计ꎬ对审计中发现的问题进行深入分析㊁认真提炼ꎬ提出对宏观工作具有指导意义的建议ꎬ也使管理层相关领导对集中修管理审计有一个全面的了解ꎬ从而做出科学的经营管理决策ꎮ高质量的专项审计报告ꎬ对促进集团公司落实铁路总公司 强基达标㊁提质增效 要求㊁实现 全路领先㊁西部一流 的目标具有积极的推动作用ꎮ
参考文献:
[１]李君.论审计的独立性[Ｍ].上海:立信会计出版社ꎬ２０００. [２]陆建桥.后安然时代的会计与审计[Ｊ].会计研究ꎬ２００２(１０).
作者简介:
刘世波ꎬ男ꎬ重庆人ꎬ会计师ꎬ中国铁路成都局集团有限公司ꎬ研究方向:审计管理ꎮ
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