企业财务报表审计单元六 内部控制制度及其评审
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• 定义：被审单位为了保证业务活动的 有效进行保护资产的安全和完整，防 止和发现纠正错误与舞弊，保证会计 资料的真实合法完整而制定实施的政 策与程序。
（三）“内部控制结构”阶 段
• 时 间：从20世纪80年代以来
• 标 志：是美国注册会计师协会于1988 年5月发布的《审计准则公告第55号》。 该公告首次以“内部控制结构”概念 取代了“内部控制制度”一词。
• 以一般定义向具体内容深化，提出了 内部控制包括的三要素：
• 1.控制环境 • 2.会计系统 • 3.控制程序
• 主要由高层经理人员对企业绩效进行 分析，直接的管理部门要对自己的部
门的业绩报告检查它的活动情况，对 信息的控制和处理输出。
4.信息与沟通
• 指企业内外的信息，在经营中必须按 照某种形式取得的信息，相关部门相 关人员沟通使得员工能够履行其职责。
5.监控
• 监控就是要有适当的人员在适当的基 础下对内部控制进行检查，进行监督， 内部审计部门就可以起到良好的监督 作用。
单元六 内部控制制度及其评审
单击此处添加副标题
学习目的
• 通过本章学习，要求学生在熟悉内部 控制制度及其内容的基础上，理解建 立内部控制制度体系的重要性和掌握 内部控制制度评审的基本理论，了解 和掌握内部控制制度描述的三种方法 以及内部控制制度的健全性、有效性 和风险水平的评审，为以后各章具体 实务性审计打好基础。
（四）“内部控制整体框架”阶 段
• 时 间：1992年9月，美国反虚假财务报告全 国委员会的发起者组织委员会（COSO）发 布了指导内部控制实践的纲领性文件COSO 研究报告——《内部控制——整体框架》。
• 定 义：“内部控制是由企业董事会、经理 阶层及其他员工实施的，为财务报告的可靠 性、经营活动的效率和效果、相关法律法规 的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过 程。”
二、内部控制的构成要素（了解）
信息与沟通
监控 控制活动 风险评估 控制环境
1．控制环境
• 是八十年代控制环境的进一步延伸，反映的内容是 提供企业纪律和文化，并且影响员工的控制意识， 它是内部控制组成的基础。
• 包括： （1）诚信的原则和道德价值观念 （2）评定员工的能力 （3）董事会和审计委员会 （4）管理哲学和经营风格 （5）组织结构 （6）责任的分配和授权 （7）人力资源政策和实务
（五）“企业风险管理框架”阶 段
• 时 间： 2004年9月，COSO发布了《企业风 险管理框架》
• 定 义：企业风险管理是由企业董事会、管理 层和其它员工共同参与的，应用于企业战略制 定和企业内部各层次和部门的，用于识别可能 对企业造成影响的事项，并在其风险偏好范围 内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保 证的过程。
2．风险评估
• 只要企业涉及了内部控制在执行上就 会有风险，要求要对风险进行评估， 识别来自那些地方的风险，对风险进 行分析和控制，才能降低企业整体的 风险。
3．控制活动
• 很多内容是和控制程序相附，控制活 动就是保证管理层的指令得到执行， 比如核准、授权、验证、调节、复核 和分工等等，就是要求经济业务能够 相互联系相互制约的顺畅的完成。
• 1949年美国发的专题报告，对内部控 制下的定义，是指内部控制是企业所 制定的，意在保护资产，保证会计资 料的可靠性和准确性，提高经营效率， 推动管理部门所制定的各项政策得以 贯彻执行的组织计划和相互配套的各 种方法及措施。
• 明确了目的，更多的是牵制。
（二）我国审计准则中的定义
• 1997年我国颁布实施了一个独立审计 准则——“内部控制与审计风险”
小结
• 我国起步较晚，新中国成立后，也一 直强调内部牵制和内部控制，2001年 6 月22日颁布了《内部控制规范--基本规 范》及货币资金控制规范，随后又颁 布了销售与收款，采购与付款内控。 还有一些会逐步的公布。
三、定义（了解）
• （一）权威定义 • （二）我国审计准则中的定义
（一）权威定义
• 进入了全新发展阶段，将内控划分为五个要 素，实际是三要素的延伸，它包括：
• 1.控制环境 • 2.风险评估 • 3.控制活动 • 4.信息与沟通 • 5.监控
小结
• 这五项要素虽然比较新，但代表了我 们的一个发展潮流，应该是有所了解， 并不要求掌握多少，实际更关注的是 把具体的内部控制的内容运用到企业 单位。
（一）“内部牵制”阶段
• 时间：在20世纪40年代前 • 没有明确的内部控制的定义，基本使用内部
牵制，但控制思想早已萌芽，如古罗马的 “双人记账制”等。 • 1934年美国证券交易法正式使用“内部会计 控制”一词，但无明确定义，该期牵制的目 的以查错防弊为目的，以职务分离的账目核 对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要 控制对象。
链接：双人记账制
• 在古罗马时代对会计账簿实施的“双人 记账制“——某笔经济业务发生后由两 名记账人员同时在各自的账簿上加以 登记，然后定期核对双方账簿记录以 检查有无记账差错或舞弊行为。进而 达到控制财物收支的目的，是典型的 内部牵制措施。
（二）“内部控制”阶段
• 时 间：20世纪40年代到70年代初 • 反复修订定义，将内控延伸为 • 1.管理控制（主要是审计上的要求） • 2.会计控制 审计要求，更侧重
重难点问题
• 内部控制制度的概念与内容 • 内部控制制度的描述 • 评审内部控制制度的有效性
学习内容
任务一 内部控制制度概述 任务二 内部控制制度的描述 任务三 内部控制制度的评审
任务一 内部控制制度概述
• 一、内部控制的发展历程 • 二、内部控制的构成要素 • 三、定义 • 四、分类 • 五、内容 • 六、局限性
• 内部控制制度是在内部牵制的基础发 展而成的，是企业管理人员在经营管 理实践中创造，由审计人员进行的理 论总结，最终逐步完善的企业自我监 督，自行调整的体系。
一、内部控制的发展历程（了解）
• （一）“内部牵制”阶段 • （二）“内部控制”阶段 • （三）“内部控制结构”阶段 • （四）“内部控制整体框架”阶段 • （五）“企业风险管理框架”阶段
（三）“内部控制结构”阶 段
• 时 间：从20世纪80年代以来
• 标 志：是美国注册会计师协会于1988 年5月发布的《审计准则公告第55号》。 该公告首次以“内部控制结构”概念 取代了“内部控制制度”一词。
• 以一般定义向具体内容深化，提出了 内部控制包括的三要素：
• 1.控制环境 • 2.会计系统 • 3.控制程序
• 主要由高层经理人员对企业绩效进行 分析，直接的管理部门要对自己的部
门的业绩报告检查它的活动情况，对 信息的控制和处理输出。
4.信息与沟通
• 指企业内外的信息，在经营中必须按 照某种形式取得的信息，相关部门相 关人员沟通使得员工能够履行其职责。
5.监控
• 监控就是要有适当的人员在适当的基 础下对内部控制进行检查，进行监督， 内部审计部门就可以起到良好的监督 作用。
单元六 内部控制制度及其评审
单击此处添加副标题
学习目的
• 通过本章学习，要求学生在熟悉内部 控制制度及其内容的基础上，理解建 立内部控制制度体系的重要性和掌握 内部控制制度评审的基本理论，了解 和掌握内部控制制度描述的三种方法 以及内部控制制度的健全性、有效性 和风险水平的评审，为以后各章具体 实务性审计打好基础。
（四）“内部控制整体框架”阶 段
• 时 间：1992年9月，美国反虚假财务报告全 国委员会的发起者组织委员会（COSO）发 布了指导内部控制实践的纲领性文件COSO 研究报告——《内部控制——整体框架》。
• 定 义：“内部控制是由企业董事会、经理 阶层及其他员工实施的，为财务报告的可靠 性、经营活动的效率和效果、相关法律法规 的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过 程。”
二、内部控制的构成要素（了解）
信息与沟通
监控 控制活动 风险评估 控制环境
1．控制环境
• 是八十年代控制环境的进一步延伸，反映的内容是 提供企业纪律和文化，并且影响员工的控制意识， 它是内部控制组成的基础。
• 包括： （1）诚信的原则和道德价值观念 （2）评定员工的能力 （3）董事会和审计委员会 （4）管理哲学和经营风格 （5）组织结构 （6）责任的分配和授权 （7）人力资源政策和实务
（五）“企业风险管理框架”阶 段
• 时 间： 2004年9月，COSO发布了《企业风 险管理框架》
• 定 义：企业风险管理是由企业董事会、管理 层和其它员工共同参与的，应用于企业战略制 定和企业内部各层次和部门的，用于识别可能 对企业造成影响的事项，并在其风险偏好范围 内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保 证的过程。
2．风险评估
• 只要企业涉及了内部控制在执行上就 会有风险，要求要对风险进行评估， 识别来自那些地方的风险，对风险进 行分析和控制，才能降低企业整体的 风险。
3．控制活动
• 很多内容是和控制程序相附，控制活 动就是保证管理层的指令得到执行， 比如核准、授权、验证、调节、复核 和分工等等，就是要求经济业务能够 相互联系相互制约的顺畅的完成。
• 1949年美国发的专题报告，对内部控 制下的定义，是指内部控制是企业所 制定的，意在保护资产，保证会计资 料的可靠性和准确性，提高经营效率， 推动管理部门所制定的各项政策得以 贯彻执行的组织计划和相互配套的各 种方法及措施。
• 明确了目的，更多的是牵制。
（二）我国审计准则中的定义
• 1997年我国颁布实施了一个独立审计 准则——“内部控制与审计风险”
小结
• 我国起步较晚，新中国成立后，也一 直强调内部牵制和内部控制，2001年 6 月22日颁布了《内部控制规范--基本规 范》及货币资金控制规范，随后又颁 布了销售与收款，采购与付款内控。 还有一些会逐步的公布。
三、定义（了解）
• （一）权威定义 • （二）我国审计准则中的定义
（一）权威定义
• 进入了全新发展阶段，将内控划分为五个要 素，实际是三要素的延伸，它包括：
• 1.控制环境 • 2.风险评估 • 3.控制活动 • 4.信息与沟通 • 5.监控
小结
• 这五项要素虽然比较新，但代表了我 们的一个发展潮流，应该是有所了解， 并不要求掌握多少，实际更关注的是 把具体的内部控制的内容运用到企业 单位。
（一）“内部牵制”阶段
• 时间：在20世纪40年代前 • 没有明确的内部控制的定义，基本使用内部
牵制，但控制思想早已萌芽，如古罗马的 “双人记账制”等。 • 1934年美国证券交易法正式使用“内部会计 控制”一词，但无明确定义，该期牵制的目 的以查错防弊为目的，以职务分离的账目核 对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要 控制对象。
链接：双人记账制
• 在古罗马时代对会计账簿实施的“双人 记账制“——某笔经济业务发生后由两 名记账人员同时在各自的账簿上加以 登记，然后定期核对双方账簿记录以 检查有无记账差错或舞弊行为。进而 达到控制财物收支的目的，是典型的 内部牵制措施。
（二）“内部控制”阶段
• 时 间：20世纪40年代到70年代初 • 反复修订定义，将内控延伸为 • 1.管理控制（主要是审计上的要求） • 2.会计控制 审计要求，更侧重
重难点问题
• 内部控制制度的概念与内容 • 内部控制制度的描述 • 评审内部控制制度的有效性
学习内容
任务一 内部控制制度概述 任务二 内部控制制度的描述 任务三 内部控制制度的评审
任务一 内部控制制度概述
• 一、内部控制的发展历程 • 二、内部控制的构成要素 • 三、定义 • 四、分类 • 五、内容 • 六、局限性
• 内部控制制度是在内部牵制的基础发 展而成的，是企业管理人员在经营管 理实践中创造，由审计人员进行的理 论总结，最终逐步完善的企业自我监 督，自行调整的体系。
一、内部控制的发展历程（了解）
• （一）“内部牵制”阶段 • （二）“内部控制”阶段 • （三）“内部控制结构”阶段 • （四）“内部控制整体框架”阶段 • （五）“企业风险管理框架”阶段