第3章 各项费用的归集和分配

4．外购动力费用的分配 1）外购动力费用的计算 外购动力费用是指外部购买的各种动力，如电力、
热力等所支付的费用。 （1）有计量仪器记录的情况下，动力（以电力为
例）费用分配的计算公式如下： 电力费用分配率= 某车间、部门耗用电力费用 =该车间、部门耗用电度数×电力费用分配率
（2）在没有计量仪器的情况下，动力（以电 力为例）费用分配的计算公式如下：
1．辅助生产费用核算的特点 1）辅助生产车间的概念 2）辅助生产车间的类型 3）辅助生产费用 4）辅助生产费用核算的特点
2．辅助生产费用归集的核算 1）辅助生产费用归集的两种程序 2）辅助生产费用归集的账户设置
3．辅助生产费用分配的核算
各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、 管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间 也有互相提供劳务的情况。辅助生产费用的分 配是通过编制辅助生产费用分配表进行的，其 基本的分配方法通常包括直接分配法、交互分 配法、代数分配法和计划成本分配法。
3.6 制造费用的核算
1．制造费用归集的核算 1）制造费用的概念 各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产而
发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未 专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。
2）制造费用的内容 制造费用主要包括间接材料、间接人工和其他
制造费用。 （1）间接材料 （2）间接人工 （3）其他制造费用

应付职工薪酬

制造费用
分配分录： 借：其他应收款
营业外支出 基本生产成本 贷：停工损失
本章小结
1）生产工人工时比例分配法 生产工人工时比例分配法是按照各种产品所用生
产工人工时（可包括定额工时或实际工时）的比 例分配制造费用的一种方法。基本计算公式如下： 制造费用分配率＝制造费用总额/各种产品
生产工时总数 某种产品应负担的制造费用＝该种产品的生
产工时数×分配率
2）生产工人工资比例法
辅助生产成本分配率=待分配的辅助生产成本／非辅助生 产部门耗用的劳务总量
某车间或部门应负担的辅助生产成本= 辅助生产成本分配 率×该车间或部门的受益数量
2）一次交互分配法
一次交互分配法也叫交互分配法，它是先根据各 辅助生产单位相互提供劳务的数量和费用分配率 （单位成本），在各辅助生产单位之间进行一次 交互分配：再将交互分配后辅助生产单位对外分 配的实际费用（即交互分配前的待分配费用，加 上交互分配转入的费用，减去交互转出的费用）， 在辅助生产单位以外的各受益部门之间进行分配。
2．材料费用的归集与分配 1）分配原则 2）分配标准的合理与简便 3）材料费用分配标准的类型 定额耗用量比例分配法 定额耗用费用比例分配法
4）材料费用分配表的编制及其账务处理
借：基本生产成本

辅助生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：原材料
3．燃料费用分配的核算
3）代数分配法
采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生 产劳务的单位成本（作为分配率），然后根据各 受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅 助生产费用。
4）计划成本分配法
计划成本分配法是事先制定各辅助生产车间产品或 劳务的计划单位成本，期末根据各受益部门耗用的 产品或劳务数量乘以计划单位成本，确定计划分配 额。实际费用和计划分配额之间的差额，全部调整 记入管理费用，不再分配给其他各受益对象。
（1）计时工资的计算 在月薪制下计时工资计算的两种方法： 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法） 某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假
天数×日标准工资）－（病假天数×日标准工资× 病假扣款率） 按出勤天数直接计算 （加法） 某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标 准工资＋病假天数×日标准工资×（1－病假扣款 率）
1．废品损失的核算 1）废品及废品损失的概念 废品的概念 废品损失的概念 废品损失的内容 废品损失核算的原始凭证
2）废品损失的账户设置 3）不可修复废品损失的归集与分配 按废品所耗实际费用计算的方法 按废品所耗定额费用计算的方法
4）可修复废品损失的归集和分配 （1）根据各种费用分配表结转修复费用时：
3）制造费用核算的账户
制造费用的核算，是通过“制造费用”总账账户 进行归集和分配的。“制造费用”账户一般按生 产车间（基本生产车间、辅助生产车间）、部门 设置明细账，账内按费用项目设专栏进行明细核 算，分别反映各车间、部门各项制造费用的支出 情况。
4）制造费用归集的核算
制造费用发生时：
1）直接分配法
各辅助生产车间之间不进行分配，仅对外部各受益单位和 产品分配辅助生产费用。采用这种方法进行分配，辅助生 产单位相互提供的劳务不相互分配费用，在计算费用分配 率时，应剔除辅助生产单位相互提供的产品和劳务数量， 这种方法主要适用于辅助生产内部相互提供劳务不多的情 形。其计算公式为：
借：制造费用

贷：原材料

应付职工薪酬

累计折旧

银行存款
期末按照一定的标准进行分配：
借：基本生产成本

贷：制造费用
除季节性生产的车间外，“制造费用”账户期 末应无余额。
2．制造费用分配的核算
制造费用的分配方法一般有生产工时比例法、生 产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计 划分配率分配法等。分配方法一经确定，不应任 意变更。
2）税金的核算 印花税的核算 房产税、车船使用税、土地使用税的核算
3）其他费用的核算
其他费用时指出上述各项费用以外的各项费用 开支。在其发生时，应按照费用发生的车间、 部门和用途来进行归类，并分别记入“制造费 用”、“辅助生产成本”、“管理费用”和 “销售费用”等账户。
3.5 辅助生产费用的核算
（2）分次摊销法
适于单位价值较高、使用期限较长的周转材料。 其特点是周转材料的价值按其使用期限分月摊入 成本、费用。
领用时分录：
借：长期待摊费用

贷：周转材料
分月摊销时分录： 借：制造费用

管理费用

贷：长期待摊费用
3.3 工资薪酬费用的核算
1．工资薪酬的计算 1）工资薪酬的概述 2）工资薪酬归集的核算 3）生产工人工资的组成 4）工资费用的原始记录 5）工资的计算
成本会计
第3章 各项费用的归集和分配
第3章 各项费用的归集和分配
学习目标 知识目标：明确材料费用、动力费用、人工费用、
折旧费用、制造费用、辅助生产费用的确认和计量 方法，明确废品损失、停工损失和期间费用的核算 内容和方法，了解材料的分类、计价方法。 技能目标：熟练掌握各项费用的核算。
教学内容
燃料实际上也是材料，燃料费用的分配与原材料费 用的分配程序和方法相同。
1）在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，“产 品成本”明细账中应单独设置“燃料及动力”成本 项目；存货核算应增设“燃料”一级账户；燃料费 用分配表应单独编制。
2）在燃料费用占产品成本比重较小的情况下， “产品成本”明细账中无需单独设“燃料及动力” 成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料” 成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料” 账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材 料费用分配表中加以反映。

贷：应付职工薪酬——职工福利
3.4 其他费用的核算
1．折旧费用的核算 1）折旧的计算 2）折旧的计提范围 3）折旧费用分配的核算
2．利息费用、税金和其他费用的核算 1）利息的核算 每月预提利息费用时
借：财务费用 贷：应付利息
季末实际支付全季利息费用时 借：应付利息 贷：银行存款
生产工人工资比例法又称生产工资比例法，是以各 种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种 方法。计算公式如下：
制造费用分配率＝制造费用总额/各种产品生产工
人工资总数
某种产品应负担的制造费用＝该种产品的生产工人
工资数×分配率
3）机器工时比例法
机器工时比例法是按照各种产品所用机器设备运 转时间的比例分配制造费用的一种方法。
工时×分配率
3）工资费用分配表
应根据工资结算单、工资结算汇总表等有关资 料编制。
4）工资费用分配的账务处理
借：基本生产成本

辅助生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：应付职工薪酬——工资
5）计提职工福利费的核算
借：基本生产成本

辅助生产成本

制造费用

管理费用

销售费用
3.2 材料费用的核算
1．材料的组成与计价 1)材料费用的组成 原材料 辅助材料 燃料 动力 周转材料 其他材料
2）材料消耗的计量与计价 （1）材料消耗的原始记录 （2）材料消耗量的计算 连续记录法（永续盘存制） 盘存计算法（实地盘存制） （3）消耗材料的计价 （4）材料按计划成本计价 （5）材料按实际成本计价
4）按年度计划分配率分配法
按年度计划分配率分配法，是按照年度开始前确定 的全年适用的计划分配率分配费用的方法。
其计算公式如下：
年度计划分配率＝年度制造费用计划总数/年度各产 品计划产量的定额工时总数
某月某产品应负担的制造费用
＝该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划 分配率
3.7 废品损失和停工损失的核算
3.1 要素费用分配概述 3.2 材料费用的核算 3.3 工资薪酬费用的核算 3.4 其他费用的核算 3.5 辅助生产费用的核算 3.6 制造费用的核算 3.7 废品损失和停工损失的核算
3.1 要素费用分配概述
在发生各种要素费用如材料、动力、工资等费用 时，对于直接用于产品生产而且专设成本项目的 直接生产费用，应单独记入“基本生产成本”总 账账户；如果是生产几种产品的间接计入费用， 则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各 该种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动 力”、“工资薪酬”成本项目。
（1）一次摊销法
适于单位价值较低、使用期限较短的周转材料。 领用时，其价值一次记入当期成本、费用， 即 借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产 成本”等账户，贷记“周转材料”账户。报废时， 其残料价值冲减有关成本、费用，即借记“原材 料”等账户，贷记“制造费用”、“管理费用” 等账户。
借：废品损失—甲产品 贷：原材料（应付职工薪酬、制造费用等）
（2）回收残值或应收赔偿款时： 借：原材料（或其他应收款） 贷：废品损失——×产品
（3）废品损失记入生产成本时： 借：基本生产成本——×产品 贷：废品损失——×产品
2．停工损失的归集和分配
归集分录:
借:停工损失
贷:原材料
（2）计件工资的计算 个人计件工资的计算 集体计件工资的计算
2．工资薪酬分配的核算 1）工资费用分配的依据 2）分配方法 分配标准：产品的生产工时（实际工时或定额工
时）。其分配公式如下： 生产工人工资分配率 ＝ 生产工人工资总额÷∑
各产品实际（定额）工时 各种产品应分配的工资额＝各产品实际（定额）
某车间动力用电力费用分配率
=某产品分配动力用电力费用
=该车间某产品生产工时×该车间动力用电力 费用分配率
2）外购动力费用的核算
编制会计分录如下：
借：基本生产成本

辅助生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：应付账款（或银行存款）
5．周转材料摊销的核算 1）摊销额处理 2）摊销方法