企业所得税常见避税、偷税手段(PPT 44页)

(19) 利用发出商品延迟纳税
企业对已实现销售的产品不记“销售” 收入账，长年在“发出商品”科目中挂账， 以实际的“发出商品”真实数量金额作遮 掩，他们只处理半笔业务，以假乱真，从 而达到偷增值税、营业税和所得税的目的。
(20) 利用折旧或摊销避税
利用折旧或摊销避税的思路有二： （l）尽量地扩大固定资产原始价值，以便于增加
企业在从事委托代销时，主要考虑税收问题， 一是增值税，二是营业税，要从尽量避免交营业税 的角度出发，选择合理的代销方式。
（16）资金拆借业务中的避税
在企业间资金拆借业务中，关联企业 可以通过人为地增加或减少贷款利息的方 式转移利润，以达到减税目的。如为了增 加关联企业某一方的利润，可以通过提供 贷款，少收或不收利息，减少其财务费用， 达到盈利的目的；相反，为了造成关联企 业另一方亏损或微利时，则按较高的利率 收取贷款利息，提高其产品成本。但其运 作空间仅限在国家银行同期利率以内，否 则税务机关将不予认可。
2．滥用税收优惠政策避税
(1)利用“三废产品”避税。 (2)把本不 够新产品条件的产品挤入新产品行列，骗得免 税优待，而且在开发票时故意推迟新产品的初 销日，达到了延长免税期限的目的。(3)挂靠减 免税企业避税： (4)利用安置残疾人避税。国 家规定，当年安置残疾人员达到10—35%的企 业，减半征税，超过35%的免征所得税。纳税 人为了使自己的企业安置的残疾人达到免税的 比例，不惜自给生活费让残疾人当“挂名职工” 以享受减免优惠。(5)利用最后一年免税期避税.
（17）兼营与混合销售的避税
税法规定兼营行为的征税办法，纳税人若能分开
核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的， 一并征收增值税，不征营业税。
为比较二者税负高低，设经营收入总额为Y，增值 率为D，增值税税率为t1，营业税税率为t2，则有：
应纳增值税税额＝Y＊D＊t1；
应纳营业税税额＝Y＊t2；
显然，改办个体执照税负轻。
5．财务避税
(1)利用筹资方式避税 ；(2) 擅自改变发出存货计 价方法避税 ；(3) 利用租赁设备避税 ；(4) 项 目间收支互挤避税 ；(5) 利用投资收益业务的 会计处理偷漏税 ；(6) 商品代购代销收入和营 业外收入不 入账；(7) 乱挤成本； (8) 隐瞒包 装物销售收入和租金收入 ；(9) 超过税前弥补 期限的亏损继续用税前利润弥补 ；(10) 商业 企业采用账外循环 ；(11) 在所得税的计算和 交纳上作弊 ；(12 ) 尽量采用分期付款或赊购 固定资产；(13) 尽量采用定期盘存制 ；
第五部分 企业所得税常见避税、偷税手段
• 1．利用税收优惠区避税
• (l)在税收优惠区虚设中转销售机构（专开发票的招 牌公司），将其它高税地区关联企业利润设法转移 到招牌公司的账面上申报纳税，达到避税的目的。 (2)利用从优惠区关联企业高价进货、向优惠区关联 企业低价卖出避税。(3)到税收优惠区新办企业，作 为所得收益的代收处。因为在这些地区的新办企业 往往有减免税规定，将非减免区的收益转往减免区 ，达到避税目的。(4)将资产或权利以信托方式转移 到税收优惠区，将这部分财产的经营所得，挂在税 收优惠区的信托公司名下，从而少纳税。
折旧成本，减少应纳税所得额，达到减轻税负 的目的。 （2）尽可能地采用加速折旧的方法，以达到延 期纳税的目的。 例如：单位所购软件，凡购置成本达到固定资 产标准的，可以按固定资产核算，经税务部门 批准，其折旧年限可以适当缩短，最短为2年， 就是一项优惠政策。
（15）合理选择代销方式避税
企业所从事的代销业务通常有两种方式：
（l）收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量 向委托方收取手续费，这对受托方来说是一种劳务 收入。
（2）视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委 托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由双 方在协议中明确规定，也可由受托方自定．实际售 价与协议价之间的差额归受托方所有，这种销售仍 是代销，委托方只是将商品交给受托方代销，并不 是按协议价卖给受托方。
4.承包承租经营改办个体执照
国税发［1994」179号规定：（1）个人 对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改 变为个体工商户的，应依照个体工商户的生产、 经营所得项目计征个人所得税，适用 5％～ 35％的五级超额累进税率，不再征收企业所得 税。（2）个人对企事业单位承包、承租经营 后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如 何，均应先按照企业所Baidu Nhomakorabea税的有关规定缴纳企 业所得税。然后根据承包、承租经营者按合同 （协议）规定取得的所得，依照个人所得税法 的有关规定缴纳个人所得税。
（14）债券转换股票的避税
对可转换债券的转换的会计处理有两种方 法可供选择，即账面价值法和市价法。
采用账面价值法时，将被转换债券的账面 价值作为转换股票的价值基础，即使有损益， 也确认为企业的资本公积，不确认为当期损益。
采用市价法时，换得股票的价值基础，是 其市价或被转换债券的市价中较可靠者，如有 损益，要确认转换损益并进入当期，故可能减 少利润而达到减少所得税的目的。
3．利用企业重组和让项目避税
(1)重组。有的老企业将盈利较高的车间重 新组建成具有法人资格的劳动服务公司、福利分 厂等，享受减免税优惠。(2)兼并。有些盈利多的 企业，兼并亏损企业，把利润经亏损企业的手又 转回本企业从而减少所得税税基，扩大企业自有 资产，少交所得税。(3)让项目。有的企业将自己 盈利大的产品经营项目让给地处低税区的关联企 业生产经营，达到少交所得税的目的。
当二者税负相等时有：Y＊D＊t1=Y＊t2。 则D=t2 / t1
结论：
当实际的增值率大于D时，纳税人筹划缴纳营业 税比较合算；当实际增值率等于D时，缴纳增值税和 营业税税负完全一样；当实际的增值率小于D时，缴 纳增值税比较合算。
(18) 利用开发费用避税
企业在进行技术开发的时候，按现行 税法规定，凡技术开发成功构成了企业的 无形资产就必须按无形资产的摊销方法， 分五年将其价值摊入企业的成本费用中； 如果开发失败则可一次性将其开发费用计 入当期的企业成本费用中，从而为避税操 作提供了可能性。