高级财务会计第4章外币折算

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– 例如，以人民币买入1 000美元，当日中间价 1美元=8.1元人民币，银行卖出价1美元=8.15 元人民币。
借：银行存款(美元) 8100 财务费用—汇兑差额 50 贷：银行存款(人民币) 8150
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三、汇兑差额及其会计处理
（一）汇兑差额
在外币交易和持有外币货币性资产、负债期间，以及外币报 表的各项目折合为记账本位币时，由于汇率不同（汇率变动） 而产生的差额。
第四章
外币折算会计
（参见《新准则第19号——外币折算》）
本章主要内容 一、外币折算会计概述：
记账本位币、外币、外币交易、即期汇率和即期汇率的近似汇率、汇
兑差额及其会计处理规定
二、外币交易的会计处理：
外币交易日常核算的会计处理方法；我国对外币交易日常核算的规定
（当日汇率法）；当日汇率法举例
三、外币报表折算：
• 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支 机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同 境外经营。
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• 按照企业会计准则的要求, 确定企业是否为境外经营,
境外经营记账 本位币的确定
–不是以企业的位臵是否在境 外, –而是要看企业选定的记账本 位币是否与其母公司等使用 的记账本位币相同.
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选定境外经营记账本位币的考虑因素
国际上外币报表折算简介；我国有关规定；我国外币报表折算举例
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本章相关的法规、制度及主要阅读文献
• • • • • • 1、《外汇管理条例1997》 2、《结汇、售汇及付汇管理规定1996》 3、《企业会计准则第19号——外币折算》 4、《企业会计准则——应用指南》 5、《企业会计准则讲解》 6、IASB 2004：IAS39 金融工具：确认和计量（中译 文 《国际财务报告准则(2004)》 中国财政经济出版社 2005年） • 7、FASB 1981：FAS52 外币折算 (中译文《美国财务 会计准则第1-137号》 经济科学出版社 2002年） • 8、FASB 1998：FAS133 衍生工具和套期活动的会计 处理 (中译文《美国财务会计准则第1-137号》 经济科 学出版社 2002年）
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企业会计准则第19号 ——外币折算 由以下五章16条组成
• 第一章 总则（3条）：主要规范制定准则的目的和依据、外 币交易的定义、类型及适用范围。 • 第二章 记账本位币的确定（5条）：主要规范记账本位币的 选择标准。
• 第三章 外币交易的会计处理（3条）：主要规范外币交易的 折算方法。
• 第四章 外币财务报表的折算（4条）：主要规范外币财务报 表的折算方法。 • 第五章 披露（1条）：规范在附注中披露与外币折算有关的 信息。
（一）自主性：境外经 营对其所从事的活动是否 拥有很强的自主性； （二）大比重：境外经营活 动中与企业的交易是否在境外 经营活动中占有较大比重；
（三）现金流量及汇回：境外经营活动产生的现金流量 是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；
（四）现金流量的偿债能力：境外经营活动产生的现 金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算
为变更后的记账本位币。
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2、（会计上的）外币：
我国规定：外币是企业记账本位币以外的货币。
[注：（经济上的）的外币，是指外国、外地区的货币]
3、外币交易（外币业务）:以外币计价或者结算的交易。 我国规定：外币交易包括：
（一）买入或者卖出以外币计价的 商品或者劳务； （二）借入或者借出外币资金； （三）其他以外币计价或者结 算的交易。
率作为折算汇率。
2、外币分账制方法——用于金融企业。
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分账制和统账制记账方法
• 外币业务的记账方式有外币统账制和外币分账制。
– 外币统账制是指，企业在发生外币业务时，即折
算为记账本位币入账。
– 外币分账制是指，
• 企业在日常核算时按照外币原价记账，分别币种核算 损益和编制会计报表； • 在资产负债表日将外币会计报表折算为记账本位币表 示的会计报表，并与记账本位币会计报表汇总，编制 企业整体业务的会计报表。
甲公司接受美国某公司的股权投资，投资合同约定
双方的总投资额为1 000万元人民币，美国公司所
占股权为20%，以一套生产线设备投入甲公司，该 生产线为25万美元。 签订合同时美元对人民币的汇率为1：8； 在甲公司实际收到对方投入的生产线设备时，美元 对人民币的汇率为1：8.15。
19Biblioteka 分录：3外币折算准则制订的背景
• 为了全面综合地反映跨国公司整体的财务状况和经营成果， 公司需要在会计期末将国外子公司的财务报表与母公司的财 务报表进行合并，编制合并财务报表。
– 由于国外子公司的财务报表是用其所在国的货币编报的，其编报货 币与母公司的编报货币不同，在编制合并报表之前需要将以外币表 示的子公司报表折算为以母公司编报货币表示的报表，然后再进行 合并， – 以满足母公司的投资者及其他信息使用者的需要， – 这就使得作为跨国公司编制合并财务报表前提的外币报表折算显得
企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项 目和外币非货币性项目进行处理： （一）外币货币性项目，采用资 产负债表日即期汇率折算。因资 产负债表日即期汇率与初始确认 时或者前一资产负债表日即期汇 率不同而产生的汇兑差额，计入 当期损益。
4、外币报表折算：
11 将以外币表示的财务报表折算为记账本位币表示的财务报表。
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率
我国规定：
企业在处理外币交易和对外币财务报表进行折算时，通常应 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额
反映；
汇率波动不大的，为简化核算，也可以采用即期汇率的近似 汇率进行折算。
（1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。 因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期 损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
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外币交易的会计处理
初始确认
采用交易发生日的即期汇 也可以采用按照系统合理的方法 率将外币金额折算为记账 确定的、与交易发生日即期汇率 本位币金额； 近似的汇率折算。
甲公司的应作的分录：
借：固定资产
2 037 500
贷：实收资本
2 037 500 （250 000×8.15）
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设我国某公司接受国外某公司的股权投资。投资合同约 定，双方的总投资额为1000万元人民币，国外公司所占 股份为21%，需用美元交付。签订合同时美元对人民币的 汇率为1：700，外商需要投入30万美元，在该合营企业 实际收到对方汇来的美元时，美元对人民币的汇率为1： 6.9。 该合营企业应当在收到投入资本时进行会计处理，即 借:银行存款—美元($300 000×6.90) 2 070 000 贷:实收资本(或将高于股价的数额计入资本公积) 2 070 000
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分账制和统账制记账方法（续）
• 我国目前绝大多数企业采用外币统账制，只有银行、 保险等金融企业的外币交易频繁，涉及外币币种较
多，采用外币分账制。
– 采用外币分账制记账方法进行日常核算，在资产负债表 日，按本准则第十一条的规定分别货币性项目和非货币 性项目进行调整。 – 采用分账制记账方法，只是账务处理方法不同，但其产
汇兑差额 外币交易汇 兑差额
(1)在外币兑换中，由于外 币的买、卖价格与入账价 值不同而产生； (2)在持有外币货币性资 产和负债期间，由于外币 汇率变动而引起的这些资 产和负债价值变动而产生。
外币报表折 算汇兑差额
把采用外币记账的境 外经营的财务报表折 算为母公司记账本位 币时，由于采用汇率 不同而产生的折算差 15 额
外币交易中 形成的汇兑 差额
汇兑损益构成图
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（二）我国对外币交易汇兑差额会计处理的规定：
1、筹建期间发生的汇兑差额，计入长期待摊费用（其后， 一次性计入开始生产经营当月的损益）。 2、与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产 生的汇兑差额，适用《新准则第17号——借款费用》(即按借款
费用的处理原则进行处理)。
3、购臵无形资产发生的汇兑差额，计入无形资产的成本。 4、收到投资者以外币投入的资本，资本项目和资产项目均
采用交易日即期汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的
记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 5、清算期间形成的汇兑差额，计入清算损益。 6、正常生产经营期间发生的汇兑差额，计入当期损益。
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平时生产经营中发生汇兑损益的处理
某企业本期借入短期借款10000美元用于生产 经营,在月末调整时,美元对人民币汇率由 1:6.96上升至1:6.98。
该企业应编制会计分录:
借:财务费用——汇兑损益 200
贷:短期借款——美元
200
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我们应当由此看到一般借款的汇兑损益 在会计处理上的特点，即，若发生汇兑 损益，就应遵循外币项目按照现行价格 计价的要求直接增加（或减少）外币借 款的记账本位币折合数额。
但前后各期不得随意变动。
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二、即期汇率和即期汇率的近似汇率
即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币 外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应
当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确 定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用 当期平均汇率或加权平均汇率等。
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外币投入资本不产生汇兑差额
• 注意：外币投入资本不产生汇兑差额。
– 外币投入资本属于外币非货币性项目，
– 企业收到投资者以外币投入的资本，采用交 易日即期汇率折算，不再采用合同约定汇率 折算，
– 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本 位币金额之间不产生外币资本折算差额。