浅谈新准则下跨期摊提业务的核算
浅议新会计准则下跨期摊提类账户核算的变化
广 东省粤 电集 团有限公 司 夏 慧芸
【 摘
要 】新会计准则删除 了原会 计制度 中跨期摊提类账 户的待 摊费用和预提 费用科 目， 并对长期 待摊 费用 的核算 内容进行 了删 减，
恰 当地把 握这些 变化是在 新准则下进行 正确会 计核 算的前提 。本 文针对 目前 大家普遍 关注的原会计制度 中此类账户核算 内容在新会计 准
一
跨期摊提 类账户也 叫跨期摊 配账户 ， 用来反 映和监督应 由 是 几个 会计期 间共同负担 的费用 ， 并将 这些费 用在 各个会 计期 间进
行分摊和预提 的账户 。
会计计量遵循的基本原则之一 的权 责发生制原则要 求 ：凡是 当期已实现 的收入 和已发生或应当负担 的费用 ，不论款项是 否收 到 ， 当作 为当期 的收入和费用 ； 之， 都应 反 不论 款项是否收到 ， 不 都 应 当作 为当期 的收入和 费用 。权 责发生制是相对 收付实现制设 置 的， 了贯彻权责发 生制 ， 为 会计制度专 门设 置了“ 待摊费用 ” “ 、预提 费用” 长期待摊费用 ” 和“ 这些跨期 摊提类账户 ， 类账户设置 的 目 此 的是按权责发生制原则 ， 严格划分 费用的受益期 间 ， 正确计算各个 会计期 间的成本和盈 亏 ， 就是“ 也 谁受益 、 负担 原则” 谁 。待摊费用 应在一年期 内均匀摊销 ， 每期摊销 数应 基本保持 一致 ， 不能随意 变
目。 贷记 “ 周转 材料——在 库” 目 ； 销时按 当期应摊销 额 ， 记 科 摊 借
“ 管理 费用 ” “ 、 生产 成本 ” “ 、 销售 费用 ”等 科 目，贷记 “ 转 材 周
料— —摊销 ” 目。周 转材料报废 时应补提摊 销额 ， 记“ 科 借 管理 费
新收入准则下会计核算变化及应对措施
新收入准则下会计核算变化及应对措施随着新收入准则的实施，会计核算将面临许多变化，公司需要采取相应措施来适应这些变化。
本文将深入探讨新收入准则下会计核算的变化及应对措施。
1. 收入确认时间的改变新收入准则要求公司根据控制权的转移来确认收入，而不再是传统的以交易完成或产品交付为基础。
这意味着公司需要更准确地判断何时客户对产品或服务的控制权转移，从而确认收入。
这种改变将对公司的收入识别和确认时间产生显著影响。
2. 收入计量方法的调整在新准则下，公司需要考虑交易价格的可变性及约束性，并采用合适的收入计量方法。
这将可能导致公司需要重新评估其产品定价策略，以及应对客户的退款和改变订单的潜在影响。
3. 销售奖励和折扣的会计处理根据新的准则，公司需要将销售奖励和折扣视为附加收入成本，根据预期将其分配到相关收入。
这将要求公司重新审视其销售政策，以及对销售奖励和折扣的核算和报告。
4. 合同成本和相关资产的会计处理新准则要求公司将合同成本资本化，并在合同期间进行摊销。
公司还需要对合同相关的资产进行识别和计量。
这将对公司的资产负债表和利润表产生显著影响。
5. 披露要求的增加相较于传统的会计准则，新收入准则对于披露要求更为严格。
公司需要充分披露其收入确认政策、合同相关的信息、收入来源及分析等。
这将对公司的财务报表和年度报告产生显著影响。
二、应对措施1. 加强内部控制及流程管理公司需要加强内部控制，对新的收入确认标准及相关流程进行全面评估和调整，确保准确识别和确认收入，同时防范潜在的欺诈等风险。
2. 重新评估合同管理及谈判策略公司需要重新评估其与客户的合同管理及谈判策略，以适应新的准则要求。
对于存在重大影响的合同，公司需要进行详细分析和调整，确保合同内容符合新的会计准则。
3. 更新会计软件系统及培训人员公司需要更新其会计软件系统，以适应新的收入准则要求。
也需要投入大量资源进行员工培训，确保所有相关人员对新的会计准则有充分的理解和掌握。
新准则下跨期摊提费用的处理【会计实务经验之谈】
新准则下跨期摊提费用的处理【会计实务经验之谈】准则修订前设置待摊费用和预提费用账户的目的是：按权责发生制原则，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的成本和盈亏，换句话说就是“谁受益，谁负担费用”。
新会计准则取消了待摊费用和预提费用科目，在准则和准则指南中都没有说明跨期摊提费用怎么进行账务处理。
本文对该问题作一探讨。
一、待摊费用在新会计准则下的会计处理（一）按新准则规定，“待摊费用”科目中一些内容已不在该科目中核算。
1.经营租入固定资产发生的改良支出经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
2.固定资产修理费固定资产修理费用等，不再采用待摊或预提方式，应当在发生时计入当期损益。
企业生产和行政管理部门等发生的固定资产修理费用，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
3.预付经营租入固定资产的租赁费超过一年以上摊销的固定资产租赁费用，应在“长期待摊费用”账户核算。
4.低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”。
采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料（在用）”，贷记“周转材料（在库）”；摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料（摊销）”。
（二）除上述几项业务外，还有一些需要在“待摊费用”科目中核算的业务。
比如：预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。
但是新发布的会计科目表中，删去了“待摊费用”科目，资产负债表中也删去了“待摊费用”项目。
跨期摊提费用在新旧会计准则变化的思考
２．待 摊 费 用 的 账 务 处 理
对于企业当期支出的需要在本期及以 后 期 间 分 期摊 销 的费 用 ，在 发 生 时 应 借 记 “ 待摊费用”科 目， 贷记相关科 目。在每期 摊销时 ， 记相 关成本费用科 目， 借 贷记 “ 待 摊 费 用 ”科 目。 例 如 ： ０ ５ ９ ２ 业 以银 行 ２ ０ 年 月 ８ＨＡ企 存款预付第四季度生 产车 间租人设备的租
议
二 、待 摊费 用 在新 会 计准 则 下的 会
计 处 理
（ 一）按新的企业会计准 则规定 。“ 待摊费 用 ”科 目中一些 内容 已不在该科 目中核算
１ 、经 营租 入 固定资 产发生 的改 良支１
【 关键 词 】 跨 期 ；摊 提 费 用 ；会 计 ；新 变化
一
旧会 计 准 则对 待 摊 费 用和 预 提 费用 的处 理
（ ）待摊费用的概念及会计账务处理 一 １、 待 摊 费 用 的 概 念 待摊 费 用是 指 企 业 已经 支 付 ，但 应 当 由 本期 和 以后 各 期 分 别 负 担 的 、分 摊 期 限 在 １ 以 内 （ １ ）的各 项 费 用 。比如 ： 年 含 年 预 付保 险 费 、预 付 经营租 赁 固定资 产租 金 、预付报刊杂志订阅费、摊 销期在一年 （ 一 年 ） 以 内 的待 摊 固 定 资 产 修 理 费 用 、 含 次购买 印花税票和一次缴纳税额较多且 需要 分 月摊 销 的税 费等 。 待 摊 费 用 的 特 点 是 支付 在 前 ， 受 益 、 摊 销在 后 。待 摊 费用 应 按 费 用 项 目的 受 益 期限分期摊 销，如果其所应摊销的费用 项 目不能再为企业带来利益 ，应将尚未摊 销 的待摊 费用 的摊余价值 ，全部转入当期成 本 、费 用 。
新会计准则中短期跨期摊提费用的核算
新会计准则中短期跨期摊提费用的核算【摘要】新会计准则规定资产负债表中不再列示“待摊费用”、“预提费用”报表项目,文章就此对短期跨期摊提费用的账务处理提出建议。
【关键词】新会计准则;短期跨期摊提费用;待摊费用;预提费用短期跨期摊提费用主要包括已支付但不由本期负担的费用和应由本期负担但尚未支付的并且摊提期限不超过一年的费用。
我国的会计制度长期以来都是规定将短期跨期摊提费用通过“待摊费用”和“预提费用”进行会计核算,并在资产负债表中列示。
2006年颁布的新准则由于“待摊费用”、“预提费用”不符合资产、负债的定义,不再列入资产负债表报表项目。
同时,“会计科目和主要财务处理”中也没有“待摊费用”、“预提费用”会计科目。
这样,新准则对短期跨期摊提费用的会计处理就变得难以把握。
本文就此对短期跨期摊提费用的会计处理进行分析。
一、短期跨期摊提费用的会计处理短期跨期摊提费用具体包括:低值易耗品的摊销,出租出借包装物的摊销、预付财产保险费、预付书报杂志费、预付经营租赁固定资产的租金、一次交纳数额较大的印花税等;预提经营租赁固定资产的租金、预提保险费、预提借款利息、预提固定资产修理费等。
下面将对它们的会计处理进行逐个分析:(一)低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销新准则规定企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销。
采用一次转销法的,在领用低值易耗品时应按其账面价值,借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“制造费用”、“工程施工”等科目,贷记“周转材料——低值易耗品”科目;出租包装物时,借记“其他业务成本”,贷记“周转材料——包装物”;出借包装物时,借记“销售费用”,贷记“周转材料——包装物”。
采用五五摊销法的,领用低值易耗品时应按其账面价值,借记“周转材料——低值易耗品(在用)”科目,贷记“周转材料——低值易耗品(在库)”科目;摊销时应按领用的低值易耗品账面价值的一半,借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“制造费用”、“工程施工”等科目,贷记“周转材料——低值易耗品(摊销)”科目;出租包装物时借记“周转材料——包装物(出租)”,贷记“周转材料——包装物(在库)”,摊销时,借记“其他业务成本”,贷记“周转材料——包装物(摊销)”;出借包装物时借记“周转材料——包装物(出借)”,贷记“周转材料——包装物(在库)”,摊销时,借记“销售费用”,贷记“周转材料——包装物(摊销)”。
重构跨期摊配账户体系的思考
“ 预付账款”等账户，待摊销时分期均衡再进行转销，计入有
关费用账户 。例如 ，企 业预付 的财产保 险费 、报 刊订 阅费等 ， 如果 预付的金 额比较小就可 以一次性计人 当期损益即可 ；但如
准 ，采取预先从 成本中提取 出来的费用数额 ，提取 的标准和数
法收回 ，更无法实现利润 ，所 以只能在未来 期间按照 费用所属
额在各受益期 内也是相等 的，不得随意多提或少提。同样 ，它 可 以确保企业成本与盈亏的正确计量 。
期间计 入当期 费用 ，从这个意义上讲 ，存在虚列当期 资产 和虚
了初学者在理解上的困难 ，在会计理论教学中教师不得不把它
计准则也 没有作 出明确 的规定 。根据经济业务的内容和账户核
算的特点 ，可 以用 “ 预付账款”账 户进行核算 ，其理 由如下 ：
一
是 “ 预付账款”账户是现行企业会计准则科 目表 中规定有 的
账户 ；二是 “ 预付 账款 ”账户 反映 了资金 已经支付 出去 的特 性 ，与原来 的 “ 待摊 费用”账 户性 质存在 相似 的一 面 ；三是 “ 预付账款”账户按照经 济内容划分属 于资产类账户 ，完全符
由于现行 《 企业会计准则》 取消了 “ 待摊费用”账户 ，当
企业在生产经营过程 中发生待摊费用时 ，就不应该再在 “ 待摊 费用 ”账 户中核算 了，至于用什么账户进行核算 ，现行企业会
为资产来 管理显然在 理论上 表述不 清 ，不符 合资产 概念 的要
求。资产是指企业过去 的交易或者事项 形成 的 ，由企业拥有或 者控制的 ，预期会给企业带来经济利益的资源 。显然 ，待摊费 用不具备资产特征 。再来看预提费用 ，它是先从成虚 列资产 调节 利润提 供 了温床
新准则下跨期费用账务处理浅析
新准则下跨期费用账务处理浅析作者：钦祥永来源：《现代交际》2011年第11期［摘要］由于2007年1月1日开始实施的新会计准则已经删除了“待摊费用”和“预提费用”这两个跨期摊提类账户，于是笔者在此稍作探讨。
［关键词］新会计准则待摊费用预提费用［中图分类号］F8［文献标识码］A［文章编号］1009－5349（2011）11－0128－01江苏省2011年的会计从业资格考试临近，许多学生在做《会计基础》配套的机考模拟试卷时，发现试卷中有几个题目涉及到了消失已久的“待摊费用”和“预提费用”这两个跨期摊提类账户，不知如何进行选择，由于2007年1月1日开始实施的新会计准则下已经删除了这两个账户，但是类似的经济业务却仍然在发生着，为方便学生应对会计从业资格考试，于是笔者在此稍作探讨。
一、“待摊费用”和“预提费用”的账户设置（一）“待摊费用”账户1.账户的性质：资产类账户。
2.账户的用途：是用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，如预付财产保险费用、待摊固定资产修理费用、预付报刊订阅费用等。
3.账户的结构：待摊费用借方贷方4.明细账的设置：按照费用种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。
待摊费用的特点是费用的支付在前面，而受益和摊销在后面。
（二）“预提费用”账户1.账户的性质：负债类账户。
2.账户的用途：是用来核算企业按规定从当月的成本和费用中预先提取，但是尚未实际支出的各项费用，如预提的租金、银行借款的利息费用、保险费用和固定资产修理费用等。
3.账户的结构：预提费用借方贷方4.明细账的设置：按照费用种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。
预提费用的特点是受益和预提在前面，而费用的支付在后面。
二、主要经济业务的账务处理（一）新旧会计准则下“待摊费用”的核算举例例：某公司一月份通过银行转账方式预付第一季度报刊订阅费1500元，其中生产车间管理部门600元，公司专设的销售部门210元，公司行政管理部门690元。
新会计准则下跨期摊提费用的账务处理
二 、 会计 准 则 下关 于预 提 费 用 的 处理 新
常见 的预提费州有预提借款利息 、 险费、 保 租金等 ， 准则下 口根据 新 ｆ 不 同忭质选择合适的处理方法。 １ ． 短期借款的利息费用 新准则指南规定 ： 企业借人的各种短期借款 ， 借记 “ 银行存款 ” 目， 科 贷 记本科 目； 归还借款做相反 的会计分 录。 资产负债表 Ｒ， 应按计算确定 的短期借款利息 费片 ， ｊ借记“ 财务 费用 ” “ 、利息支 出” 等科 ， 记“ 贷 银行 存款” “ 、廊付利息” 等科 目。即对于短期借款的利息的预提是通过“ 席付 利息” 目进行的。 科 ２预 提 的 固 定 资产 修 理 费用 ． 根据对待摊 费用部分 同定资产修理费用的分析 町以得知 ， 新准则及 相关指南不冉对同定 资产 的修理费用进行预提 ， 而是在实际发生时根据 支 能否资本化分别进行相应的处理。 不能资本化 的修理费用直接计入 当期 费用， 可以资本化 的计人同定资产账面价值 。 ３预 提 保 险 赘和 租 金 等 ． 对 于企业而言 ， 预提的保险费 、 租金不 是“ 重要 的” 计事项 ， 会 本着重 要性 原 则 ， 业 没 有 必 要 为 这 类 业 务 特 设会 计 科 日 ， 此 可 将 此 类 业 务 企 因 的会计处理并入“ 其他廊付款” 。新 准则规定 ，其他麻付款 ” “ 是用 于核算 企业除应付票据 、 应付账款 、 预收账款 、 应付职工薪酬 、 应付利息 、 应付股 利、 应交税费 、 长期应付款等以外 的其他各项应付 、 暂收的款项。 此 ， 将 预提 的保险 费 、 租金等记 人“ 其他 应付款 ” 目也并不 违背新 准则的规 科 定 。即每期根据本期应承担 的义务 ， 借记相关成本费用科 目， 贷记“ 其他 应付款” 甘。 科 总之 ， 会计处理 巾必须遵循准则或制 度的相关规定 ， 在新准则 巾具 有待摊性质和预提性 质的费用支 ｍ都能找到相应的替代科 目。 此处理有 效避免 了企业将待摊 和预提费用科 目作 为调节生产经 营利 润的 “ 蓄水 池 ” 此 ， 计 人 员 应 在 今 后 的 工 作 巾 ， 参 考 类 似 交 易 或 事 项 的 基 础 。 会 在 上做 好具有待摊性质和预提忭质的费用支出的核算 和处理 。 参考文献 ： ［］ １ 周群英 埘 新 会计 准则下费用待摊和预提问题 的探讨 ｆ． Ｊ 重庆文 １ 理学 院学报 ，０ ８ ８ ４ ． ２ｏ ，（）
新会计准则下“待摊费用”“预提费用”的归属探析
报表设 计思 想 。利 润表 观 ”要 求准 则制定 者在 准则 “
制定 中首要 考虑 与某类 交易相 关 的收入 和费用 的直
接确认 和计 量 ，在这种 观点 下资产 负债表 只是 为 了
确认 与合 理计量 收益 的跨期摊 配 中介 。成 为利 润表
的附属 。 由于利 润反 映的 只是企业 某一期 间的经 营 成 果 ， 务报表 体系 的设计 如果 片面侧重 于利 润表 ， 财
观” 的要求 。 但前者 的处 理过 于繁琐 。 根据 ２ ０ ０ ０年颁
布的新 会计准 则制 订时也 采用 了 “ 资产负 债表观 ” 。 资产负 债观要 求在 制定规 范某类 交 易或事 项 的会计 准则 时 ，应首 先定 义并规 范 由此类交 易产 生 的资产 或负债 的计量 ， 现在报 表 的列 示 上 ， 中之一 即是 体 其 “ 摊费 用 ” 预 提费 用 ” 待 “ 由于 不 符合 资 产 、 债 的定 负 义 ， 再是资 产负 债表报 表项 目。 不
布 的《 业会 计 制度 》 企 中对 “ 待摊 费 用 ” “ 提 费 用 ” 、预 的会 计科 目使用说 明 中可看 到 。待摊 费 用” “ “ 和 预提 费用 ” 核算 的 主要 是如水 电费 的支付 、 低值 易耗 品摊
１ 短期 跨期摊 提 费用 的财务 报 告列 示 费 用等 。 类费 用共 同特点 是 ： 额 较小 ， 财 务报 这 金 对 和会计科 目的开设
表 的影 响不大 。第二 种方法 的处 理使得 会计处 理程
销、 预付保 险费 、 销期 限在一 年 内的 固定资产 修理 摊
短期跨 期摊 提费用 在新会 计准 则实施 后 应如何 在 财务报告 中列 示 呢？ 目前 主要有 三种 意见 。
浅议新准则下的跨期摊提费用
（ 有效避免 实务 中利 用跨期摊 提 费用人 为调 节利 三）
润 的行 为
在实务 中， 企业为粉饰 会计报表 、 调节 利润 ， 用待摊 利 费用 和预提费用作为“ 蓄水 池” 不及 时确认或少摊 销已发 ，
期摊提 费用的会 计处理进行探讨。
【 关键词】 跨期摊提费用； 待摊费用； 预提费用 【 中图分类号】 Ｆ３． ２１ 【 ４ 文献标识码】 Ａ
【 文章编号】 １ ８ ９４（ ０ ） — ０４ ０ ０ — １ ２ ９０ ０９ — ２ ０ ４ ０ ４
为当期的收入和 费用 ， 计入 利润 表； 是不 属于 当期 的 收 凡 入和费用 ， 即使款 项在 当期 收付 ， 也不 应作 为当期 的收 入 和费用 。 在旧准则中 ，待摊 费用 ” 预提 费用” “ 和“ 是体现权责 发 生制最主要的两个科 目， 但它们 的存在却违 背了谨慎性 这
、
意 义
（ ） 一 更好 地体现 资产 负债观 “ 待摊费用” 预提 费用” 为收入 费用 观 的典 型 体 和“ 作 现， 在我 国长期会计实务 中具有一 定的历史 作用。新准则 强化资产负债 观 ， 化收 入费用 观。资产 负债观 下 ， 计 淡 会 准则将资产和负债的定义 、 确认和计 量作为 规范准则 的核 心 。新准则将 资产定义 为： 企业过 去的交易 或者事项形 成 的、 由企业拥有或控制的预期会给 企业带来 经济利益 的资 源 。而待摊费用直接表 现为企业经济 利益 的流出和资产 、 所有者权益的减少预期 不会给企业带来 任何 经济利益 ， 因 此不能被划入 资产范 畴。预提 费用 同样也 不符 合新 准则 中对负债的定义 。新准则将负债定 义为 ： 企业过去 的交易 或者事项形成的 、 预期会导致 经济利益 流出企业 的现时义
新准则下如何处理跨期费用
智 瑾
在２０ 年《 ０ ６ 企业 会计准则——基本 准则》 ， 中 权责发生 制 所应摊销 的费用项 目， 不能再为企业带来 经济利益 ， 应将 尚未
从会 计信息质量特征调整为独立企业会 计核算 的记账 基础 ， 明确 了收入和费用归属 时期 的判断标准不是实收实付 ，充分
资产发生租金及改 良支出等。预提费用是指企业按照规定从 成本费用中预先提取但尚未支付 的费用， 如预提 的租金 、 保险
２０ 年《 ０ ６ 企业会计准则》 只在正文中有 两处提到费用的待 摊 和预提 ：一处是 《 企业会计准则第 ３号—一 ２ 中期财务报
告》 第十三条 ：企业在会计年度中不均匀发 生的费用 ， 当在 “ 应 发生时予以确认和计量 ，不应在 中期财务报表 中预提或者待
间、 有充足摊提证据 的费用 ， 仍可采用待摊或预提的方法。
新准则应用指南会计科 目及账务处理 、报表列报 中算企业 已经发生但应由本期 和以 科 后各期 负担 的分摊期限在 １ 年以上的各项 费用 ，却未规定１ 年
以内的待摊和预提费用 的处理要求 ，但也未明确提 出不允许 待摊和预提 。在《 企业会 计准则应用指南》 会计 科 目和主要账
影响到企业损益成果信息 的相关程度和可靠程度 ， 必须明确处
理原则 、 方法 、 相关核算科 目体系、 报表列报及披露要求。
一
、
原 跨期 摊 提核 算 体 系的 要求 及 评 价
２ ０ 年企业会 计制度 中要求通过设置 “ ０１ 待摊费用 ” “ 、 长期 待摊费用 ” 预提费用 ” 和“ 三个科 目， 进行费用跨期摊提的相关 业务核算 。 待摊费用是指企业 已经支 出， 当由本期 和以后各期分 但应
新会计准则中短期跨期摊提费用的核算
装物时， 记“ 借 其他 业 务 成本 ”贷 记 “ 转 材料 —— 包 装 物 ” 出 ， 周 ；
借 包装 物 时 ， 借记 “ 销售 费用 ”贷 记 “ ， 周转 材 料—— 包 装 物 ” 。 记“ 周转 材料— — 低值 易耗 品（ 用 ） 目， 在 ” 科 贷记 “ 周转 材料一
采 用五 五摊销 法 的 ， 用低值 易耗 品时 应按 其 账面 价值 ， 领 借 息 —— 应 付短 期 借款 利 息 ” 目 ， “ 行 存款 ” 目。 科 贷记 银 科
低值 易耗 品 （ 库 ） 目； 销 时应按 领 用 的低 值易 耗 品账 面价 在 ” 科 摊 用 ”“ 程施 工” 、工 等科 目， 贷记 “ 周转 材料 ——低 值 易耗 品（ 摊销 ） ” 转材 料一 包 装物 （ 库 ）， 在 ”摊销 时 ， 借记 “ 其他 业务 成 本 ”贷记 ，
示 。 ０ ６年颁 布 的新准则 由于 “ 摊 费用 ” “ ２０ 待 、预提 费 用” 不符 合资 书报 杂 志费 预 付 时 ，借 记 “ 付 账 款 —— 预 付 书报 杂 志 预
， 银行存款 ” “ 或 库存现金” 摊销时 ， ； 按摊销金额 ， 借记 产、 负债的定 义 ， 再列入 资产 负债表 报表 项 目。 不 同时 ，会计 科 目 “ 费”贷记“
符合 本 准 则第 四条规 定 ， 同时 满 足 ： 固定 即 该 租 赁 固定 资 产 的 租 金 、 次 交 纳 数 额较 大 的 印花 税 等 ； 提 经 有 关 的 后续 支 出 ， 一 预
营 租赁 固定 资 产 的租 金 、 提保 险 费 、 提借 款 利 息 、 提 固定 资 产 包 含 的 经 济 利 益很 可 能 流 入 企 业 和该 固定 资 产 的成 本 能 预 预 预 资 产修 理费 等 。下 面将 对 它们 的会 计处 理进 行 逐个 分 析 ：
新准则下对跨期摊提业务的处理及其暂时陛差异
待摊 费用是 指企业 已经支 出 ． 但应 当由本期 和 以后 各期 分别负担 的 、 摊期在 １ 以内（ １ ） 分 年 含 年 的各项 费用。预提费用是指企业 预先计提 ， 尚未 但 实 际支付 的各项 费用 ， 提期 限不超过一年 。从定 计
义上 我们看 到待摊 费用 和预提 费用 都属 于年度 内
时 ， 同） 下 尚未 支 付 的 ， 应按 其 余 额 调增 应 税 所 均 得 ， 际支付 时再调减 应税所得 。在判 断一项 费用 实
是否是 均匀费 用时 ， 法和会计 的 口径 不 同。会 计 税
认为 资产在每 个会计 年度都可 能发生减 值 ，因此 ．
会计 上认 为应 该在 每个 资 产 负债表 日计 提 资产 减
许预提 或者待摊的除外 。对 这一规定 ， 笔者认 为可
信息 基本质 量 的前提 下 ．可 以采 取变通 的方法 处
理， 节约核算费用 。对于这个金 额的标 准 ， 以根据 可 企业 自身 的情 况 自主确定 。同样 的道理 ， 对于具有
以结合实 际作 如下理解 ： 企业 在会计年度 内不 均匀 发生 的费用 ， 即认为是 当月发生 的 费用 ， 据Байду номын сангаас 责 根
大小 ， 在其发 生时 ， 一律计人 当期 费用 。其实 ， 我们
在实际处理此类业 务的时候还要考 虑重要性原则 。 如 果金额 较小 ， 考虑到 重要性 原 则 ， 即便是 会计 年
度 内均匀发生 的费用 ， 也可 以在其发 生的时候一次
待摊 费用 和预提费用的概念大家都 已清楚 。新
收 稿 日 ：ｏ ９ ０ — ７ 期 ２０ — ４ ０
预提性质 的业 务 ， 比如 短期 借款 的利息 费用 ， 按照 权 责发生制 的假设 ，应 该按月计算其利息 费用 ， 按
浅析新准则下跨期摊提类费用的处理——以预提费用为例
新准 则 发 布后 ， 们发 现 ， 《 我 在 企业 会 计 准 则—— 应用 指南 》 附 录 “ 计 科 目和 主 要账 务 处 的 会 理” 中没有 任何 关 于 “ 提 费用 ” 目的表述 ， 预 科 或对
２ 新准 则下对预 提费用 的处理
预提 费用 是指企 业从成 本费用 中预先 列支但 尚
未实际支付的各项费用， 如银行借款的利息费用、 预 提的固定资产修理费用、 租金和保险费等。在报表 中 ， 提费用 以流动 负债项 目列报 。 预
１２ ． 实 际应 用
（） １ 预提 费用 的 特点 是 ： 益 、 受 预提 在 前 ， 付 支 在后 ； 按平均数 在受益 期预提 ， 以后按 实际数支 付 。 （） ２ 要求严 格划分 费用 的受 益期 间 ， 正确计 算各
浅析新 准 则下 跨期 摊提 类 费 用的处 理
— —
以预提费用为例
口 魏 晓 刚
（ 太原化学工业集团公 司焦化厂 ， 山西 太原 ０ ０２ ） ３ ０ １
【 摘
要 】 准则发布后 ， 新 在会计处理和报表编制过程 中， 我们发现 了两个不被明确的科 目： 费用和 待摊
预提 费用。这两个科 目同属跨期摊提 且
２１ ０ ０年 ３月 第 １卷 第 １ ８ 期
山西经济管理干部学院学报
Ｊ Ｕ Ｎ ＬＯ Ｈ Ｎ Ｅ Ｏ Ｏ Ｉ Ｍ Ｎ Ｇ Ｍ Ｎ ＳＩＵ Ｅ Ｏ Ｒ Ａ ＦＳ Ａ Ｍ Ｃ Ｎ ＭＣ Ａ Ａ Ｅ Ｅ ＴＩ ＴＴ Ｔ Ｎ
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浅议新旧会计准则权责发生制下跨期摊提费用的会计处理
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浅议新 旧会计 准 则权责 发 生制下
跨 期 摊 提 费 用 的 会 计 处 理
● 张 志 萍 文 ／
为 了贯彻 权 责发 生制 ， 准 则设 置 了“ 摊 费 用’ “ 提 费用 ’ 账 户 ， 旧 待 ’ 预 和 ’ 等 以合 理 划分 跨 期 摊 配 费 用的 归属 期 间 ， 正确 计 算各 期 盈 亏 。 企 业会 计 准 则提 高 了权 责发 生 制 的地 位 ， 却规 定不 新 但 再使用“ 待摊 费 用” “ 与 预提 费用” 目。 何 理 解新 会 计 准 则下 的权 责发 生 制？如何 处理 新会 计 科 如
准则下跨 期摊 配费用？本文通过对权责发 生制和跨期摊配费用有关理论和 实务分析 阐述 ． 结合
新 旧会 计 准 则有 关规 定 ， 出 了新 会 计 准 则权 责发 生制 下跨 期 摊 配 费 用会 计 处理 的 个人 建议 。 提
“ 摊 பைடு நூலகம் 用 ” “ 提 费 用 ” 户 待 和 预 账
计期 间共 同负担 的费 用 。 如保 险 费 、 报 刊 订 阅费 、 定 资 产 修 理 费 、 行 固 银 借 款 利 息 等 。 “ 摊 费 用 ” “ 提 费 待 、预 用 ” “ 期 待摊 费 用 等跨 期 摊 提 账 和 长
费等 。待 摊 费用 的特 点 是 支付 在 前 ，
均衡 发 生 ， 到 了“ ７ 池 ” 起 蓄 ｌ 的作用 。 Ｋ
一
、
权 责 发 生 制下 跨 期摊 提 费 用
类 和负 债类 。 期末 余 额 在 资 产 负债 其
表 中专项 列示 。新 《 业会 计 准则 》 企 不 再 使 用 这两 个 科 目 ， 企 业 资 产 负债 且
新准则下待摊费用和预提费用的会计处理
、
提 费用 作 为“ 水 池 ”调 节 收 入 费 用 ， 蓄 ， 按 用可 以在 企 业 所得 税 前 扣 除 ， 些 是 不 可 哪 （ ） 一 不符合 资产 ／负债 类要 素的性 需要调整利润 ， 这种行为 已成为企业粉饰 以扣除的 ， 这给实际工作带来 了困难 。 质 。按照新准则关于 资产 的定义 ， 资产是 业 绩 、 纵 利润 的惯 用手 段 。实 际 中 的 违 操 二 、 准 则 下 关 于 两 费 的会 计 处 理 新 指 企 业 过 去 的 交 易或 者 事 项 形 成 的 、 由企 规 操 作大 致 有 以下情 况 ： １ 随 意 改变“ （） 两 （ ） 一 新准则 关于待摊 费用 和预 提 费 业 拥 有 或 者 控 制 的 、 期会 给企 业 带 来 经 费 ” 预 的摊 销 、 提 额度 和 期 限 ；２ “ 而 不 用 的处 理 说 明 预 （） 挂
后期再支付 的方 式进 行处理 。这种情 况 本费用的那部分预提费用调增回来 。 企业 下 ，预提费用就不完全符合负债 的特征 ， 应按当期实 际发 生的收入抵减 费用后 的
因 为 它 不 是 过 去 的 交 易 或 事 项 形 成 的 现 净利 润 缴 税 ， 预 提 费 用 虽 然 本 期 尚 未支 而
的原 因分 析
济利益 的资源。 资产的特征是预期在未来 摊 ”把 费用 留存 在“ 摊 费用 ” 户 ， 不 ， 待 账 而 １ 《 业 会 计 准 则 第 １号— — 存 货》 、企 能够 给 企 业 带 来 经济 利 益 流 入 。 而待 摊 费 按 期 转入 相 应 成本 费用 类账 户 ， 入 当 期 简介 中规 定 ： 业 的 周 转材 料 如 包 装 物 和 计 企 用 是 企 业 已经 支 出 ， 应 当 由本 期 和 以后 损益， 但 导致企业 当期费用 降低 ， 增利润 ， 低值易耗品， 虚 应当采用一次转销法或者五
第四章跨期摊提费用第五章 辅助生产费用核算
（二）交互分配法 1、特点：考虑辅助车间之间
相互提供的劳务。 (1)在辅助车间之间进行一次交互分 配 (2)在辅助车间以外的各受益单位之 间进行分配。 需要分配两次，计算两次费用分配率. 2、实例计算：
第一步：在辅助车间之间交互 分配
（1）计算交互分配率= 辅助车间费用/供应劳务总量
2、实例计算：
第一步：按计划单位成本与实 际耗用量进行分配。
分配的计划成本=计划单位成本× 实际耗用量 第二步：对比差异处理 （1）从第一步得出的计划成本： 供电车间： 供水车间： （2）计算“实际成本”：=分配前 金额+分入的金额
（3）对比差异： 供电车间： 供水车间：
（2）计算对外分配的费用 =辅助车间以外各受益单位耗用 。费用分配表。
会计分录： （1）交互分配
借：辅助生产成本——供水 ——供电 贷：辅助生产成本——供电 ——供水
（2）对外分配：
借：制造费用——第一车间 ——第二车间 管理费用 贷：辅助生产成本——供电 ——供水
3、分配结转分录： （1）提供水、电劳务的
借：基本生产成本——甲产品（金额 ——乙产品 需要 辅助生产成本——供电 分配 ——供水 计算） 制造费用、管理费用、销售费用 贷：辅助生产成本——供水 ——供电
（2）生产工具、模具、修理 备件的，完工时
借：低值易耗品 原材料 贷：辅助生产成本——机修车 间
2、同时设置①“辅助生产成本” 帐户----核算辅助车间发生的直接
生产费用，借：辅助生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 设置②“制造费用”帐户——核算 辅助车间发生的各种间接生产费用， （1）借：制造费用——辅助车间 贷：原材料、应付职工薪 酬、
浅谈新收入准则变化对企业会计核算的影响
浅谈新收入准则变化对企业会计核算的影响近年来，新收入准则的变化已经成为企业账务会计进行核算的关注重点。
新规则的实施对企业财务报告和分析产生了一定影响，进一步加强了企业财务信息透明度和质量。
本文将探讨新收入准则变化对企业会计核算的影响。
一、对核算时间的影响旧准则通常将产品或服务的收入计入当期会计报表，然而新收入准则则鼓励企业根据实际交付调整收入识别时间。
这意味着，企业需根据合同条款来判断何时将货物或服务交付给客户，以及什么时候可以确认收入。
新准则加强了对这些详细信息的要求，进一步要求企业在交付时逐步确认收入。
同时，这种方法可以去除期末集聚效应，提高收益的准确性和可比性。
二、对合同管理的影响新规则需要企业在进入每个新合同时要对其进行分类，以确定何时应该确认收入。
如果合同包含多个元素，则企业需要将收入分配给各元素，以反映每个元素对整体价值的贡献。
这种过程需要企业更加复杂的支持系统和流程，以确保合同管理和核算的准确性与及时性。
三、对收入确认的影响新收入准则要求企业废弃“销售发生命题”且逐渐转向“掌握受益权”的观念，侧重于在确定收入时分析顾客获得的经济利益和掌握使用权的时间。
收入确认的金额应该反映客户享有的经济利益，并且需要权衡未来的调整和撤回可能产生的影响。
四、对收入分类的影响在新规则的框架下，企业需要将收益分类为服务性收益或商品性收益。
服务收益是指企业提供的服务，如批准贷款或为顾客提供税务服务；商品收益则是指企业出售的物品，如汽车或家电等产品。
在新规则下，服务性收益与商品性收益是由不同的规则进行识别和确认的，这要求企业重新考虑其所提供的服务和产品的性质。
总的来说，新收入准则的变化还带来了更为复杂的会计细则与金融分析的要求，企业需要更好地理解新规则并重新规划其财务报告和分析流程，以确保财务数据的准确性和透明度。
新会计制度如何核算收入
新会计制度如何核算收入引言自2018年1月1日起，我国正式实施新的《企业会计准则》（以下简称“新会计准则”）。
新会计准则的实施将对企业财务报表的编制和核算方式带来重大变化，其中包括收入的核算方式。
本文将围绕新会计制度如何核算收入这一问题进行深入探讨，并介绍了新会计准则对收入核算的规定。
新会计准则下的收入核算规定收入的定义根据新会计准则，收入是指企业在正常经营活动中获得的经济利益，并且能够进入企业当期综合收益的金额。
具体而言，经济利益可以是货币或货币等价物，如股票、债券、实物等。
收入确认的原则新会计准则规定，收入确认应遵循以下原则：1.收入应当能够预期或确定，与货款的收取时间无关；2.只有当与收入相关的企业已经向其提供了经济利益，企业才能确认收入；3.转移财产权发生在企业与客户之间的时刻，应认定收入；4.企业可以根据不同的交易和业务特点，采用不同的收入确认时间。
收入确认的方法在新会计准则中，收入确认的方法主要分为两种：1.履约后收入确认法：企业应当根据与客户签订的合同或协议，在服务或商品提供完成后，确认相应的收入。
2.履约前收入确认法：当企业能够预期客户支付货款，且相应的风险已经转移时，可以进行履约前收入确认。
新会计准则下收入核算的注意事项不可折算收入的处理在新会计准则下，不可折算收入指企业为了获得未来的经济利益而从客户中取得的款项，包括赞助款、捐款等。
在收入确认时，企业应当对不可折算收入进行严格处理，且在财务报表中进行明细披露，以充分保障财务信息的真实性和完整性。
预收账款的处理在新会计准则下，预收账款指的是企业在履行合同之前收到的款项。
对于预收账款，企业需要进行区分，判断其是否涉及履约或非履约事宜，并将其反映在财务报表中。
逾期收账款的计提逾期收账款是指企业向客户提供服务或商品后，客户未能按合同约定或企业规定的期限支付货款。
在新会计准则下，企业应当根据风险大小按照合理的金额比例对逾期收账款进行计提。
小企业会计准则—跨期费用
小企业会计准则—跨期费用《小企业会计准则》下跨期摊配费用的财税处理2012-07-19 13:21:14 作者：庆山来源：中华财会网我要评论字号T | T 比之《小企业会计制度》，《小企业会计准则》(以下简称新准则)取消了待摊费用和预提费用两个科目，而且对于仍保留的长期待摊费用设定了比较严格的限制条件，比如对于作为长期待摊费用的固定资产大修理支出，新准则就规定其必须同时符合两项条件：一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上，二是修理后固定资产使用寿命延长2年以上。
这样一来，在权责发生制下不能计入当期损益或不应全额计入当期费用的支出没有适合的会计科目挂账处理，于是，跨期摊配账户就应运而生。
跨期摊配账户的设置和运用，是为了使费用的确认建立在权责发生制的基础上，分清计入成本计算对象的时期界限，正确计算成本和利润，以便有根据地评价各该期间的经营业绩和经营责任。
那么，对于跨期摊配费用如何进行财税处理呢?对此，笔者将做详细介绍。
本文讨论的跨期摊配费用，除了原待摊费用和预提费用外，还包括新旧制度都设置有专门科目、具有跨期摊配性质的项目，如应付职工薪酬、应付利息、应交税费等项目。
本文中的“税”，除另有说明外，均专指企业所得税。
新准则下原待摊费用、预提费用的处理(一)增补法新准则中的会计科目、主要账务处理和财务报表规定：小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。
据此，执行新准则的企业，如果有按权责发生制原则需要单独核算待摊费用、预提费用业务的，除新准则已设置的“长期待摊费用”科目外，仍可增设“待摊费用”、“预提费用”科目，核算相应的会计业务。
在资产负债表列报上，增设“待摊费用”、“预提费用”科目时，可将这两个科目期末余额分别计入“其他流动资产、“其他流动负债”项目，并在报表附注中作相应说明。
(二)分流法分流法是根据原待摊费用、预提费用核算内容的不同情况，分别将其分散计入其他相应科目：1.凡不符合新准则中“长期待摊费用”条件的待摊费用项目，比如支出未超过固定资产原价50%的大修理支出，可计入新准则下的长期待摊费用的其他长期待摊费用明细科目。
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浅谈新准则下跨期摊提业务的核算
湖北十堰市职业技术（集团）学校龚锋
新会计准则将“权责发生制”从一个企业会计核算原则变为企业会计核算基础，可以看出权责发生制对企业会计核算的重要性。
企业的跨期摊提业务就是依权责发生制为基础确定的，也就是说，没有“权责发生制”这一会计核算基础就没有跨期摊提业务的核算，也没有核算所使用的两个主要科目——“待摊费用”和“预提费用”。
长期的会计教学中，此类业务的核算也是教学工作中的重点和难点。
但是我们发现在新《企业会计准则——应用指南》以及后来出现的《企业会计制度讲解》中没有发现以上科目，只是对摊销期超过一年或一年的一个营业周期的待摊费用核算设置“长期待摊费用”科目。
于是很多同仁对原来在“待摊费用”或“预提费用”项目核算的跨期摊提业务如何核算产生了很多观点不同的看法。
笔者在此也谈谈自己的一点看法，借以抛砖引玉。
一、坚持使用“待摊费用”，放弃“预提费用”
在新准则的相关规定出来以后，有人认为，根据重要性原则，对于原待摊项目（如预付保险费、经营租赁的预付租金、季节性生产企业在停工期内的费用以及其他应由本期和以后各期负担的其他费用）和预提项目（如短期借款的利息费用、预提的固定资产修理费用、预提的租金和保险费等）在实际发生时一次性记入当期损益，即实际支付相关费用时，借记“管理费用”、“销售费用”、“制造费用”等科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
笔者认为以上观点有失偏颇，理由如下：
一）如果对原来的跨期摊提业务一次性费用化，可能带来会计信息失真。
以例为证，某企业上年12月支付下年度广告费300万元，如果直接记入当期“销售费用”，会使当月损益异常，甚至当年损益异常，同时不符合会计的配比原则。
可能有人以“每年都这么做，将下年广告费记入上年损益，长期以来实际对会计信息的影响是一样的”来狡辩，那在这里用下例来说明一次性费用化的弊端。
某企业租赁车间生产产品，年初一次性支付全年车间房屋租金20万元，试想以下，如果一次性将租赁费20万元记入当月“制造费用”，不需要列举具体的数字，可以想象不同会计期间产品成本差异是多么的悬殊，这样的成本信息能被会计信息使用者使用吗？
二）在新会计准则中虽然没有以上科目，并不意味着跨期摊提业务可以根据重要性原则进行简化核算，也不意味着不需要使用“待摊费用”。
《企业会计准则——应用指南》附录中有以下文字说明——“企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目”。
笔者认为，为了真实完整地反映企业的会计信息，可以继续使用“待摊费用”对待摊费用进行核算；由于“预提费用”经常被企业作为调节生产经营利润的“蓄水池”，可以放弃使用，在实际发生时根据情况处理。
二、待摊业务的会计处理
长期以来企业会计核算中的待摊项目主要有预付保险费、预付经营租赁的租金、季节性生产企业在停工期内的费用、预付的广告费用、
周转材料的领用（采用分期或分次摊销时）、商业企业金额较大的进货费用以及其他应由本期和以后各期负担的其他费用。
笔者认为对以上待摊业务可以按以下原则处理。
1、日常核算。
企业会计人员可以参照原企业会计制度的有关方法处理。
在实际支付款项时，借记“待摊费用”，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
在当期及以后各期，平均摊销入相关成本费用，借记“管理费用”、“销售费用”、“制造费用”等科目，贷记“待摊费用”科目。
《存货》准则对商品流通企业的大额进货费用规定可以先归集，期末按存销比例分配，是新理论，在此做专门说明。
笔者认为按以下方法处理。
发生大额进货费用时，借记“待摊费用——进货费用”，贷记有关科目。
期末按存销比例分配，计算按以下公式计算：
本月“主营业务成本”
本月应分配进货费用= ——————————ד待摊费用—进货费用”余额
（月初库存商品+本月购进库存商品）
会计分录：
借：营业费用
贷：待摊费用——进货费用
2、会计报表中的列示。
由于新报表没有“待摊费用”项目，笔者认为除商品流通企业的待摊销进货费用记入“存货”以外，其他的待摊费用作为一种预付款，在“预付账款”中列示。
三、预提业务的会计处理
长期以来企业会计核算中的预提项目主要有短期借款的利息费
用、预提的固定资产修理费用、预提的租金和保险费等。
笔者认为对以上业务在日常核算中，不再需要“预提费用”科目，而是根据不同的情况将需要预提的各种费用在不同科目核算。
1、预提利息费用。
会计期末，对于本期应负担的借款利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”等科目。
2、固定资产的修理支出。
对固定资产的修理支出，不得预提，等实际发生的时候，分情况处理：符合资本化条件的按新准则的要求予以资本化；不符合资本化条件的费用化。
如何费用化，要根据重要性原则区别处理，达到重要性标准的按待摊费用核算，没有达到重要性标准的一次性记入当期损益。
3、经营租赁租金的预提和保险费用。
存在后付租金或保险费用时，每期期末这些应付未付的租金或保险金已经满足了负债确认的条件，应该确认为负债入账。
可以在每个会计期末预提相应的费用，借记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”等科目，贷记“其他应付款”或者“预计负债”科目。
由预提费用提取时没有相映的原始依据，笔者认为，为了防止企业利用预提费用来调整利润，甚至达到偷税的目的，应该严格控制预提的发生。
确实存在需要预提的项目时，应该在当期会计报表附注中说明，包括预提费用的具体内容，原因或理由，对当期会计数据的影响等。