公允价值计量属性研究

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浅析公允价值的计量属性

浅析公允价值的计量属性

为 目标 的 县 级 基 本 财 力 保 障 机 制 建 立 以 来 , 财 政 部 两 年 共 安 排 奖补 资金 15 亿 元 ,加 上 0 2
20 0 5至 2 0 年 实 施 的 “ 奖 一 补 ” 资金 ,到 O9 三
2 1 年 , 中 央 财 政 以 奖 补 方 式 下 拨 一 般 性 转 O1
财 会



文 /张焕成
关性 ;公允价值有 较强的相关性 ,但可靠性不足 。


关于公允价值 的可靠性和相关性
因此在理论界 ,认为公允价值具有相关性优势的观 点 始 终是主 流 。 笔者认为 ,虽然历史成本计量属性有利于满足 可 靠 性 ,但 过 于 强调 可 靠 性 ,则 会 损 害会 计 信 息 的
到了巨大的作用。随着 资金集 中管理 的不断完善 , 对垦 区积累 资金实力 ,应对财务风 险,促进经济发
展的作用会越来越大 。园
( 作者 单位 :广 东省 湛江农垦集 团公 司)
责 任 编辑 :蔡 基松
账户清理进行规定。针对企业存在多头开户的现象 , 应该对银行账户进行严格清理 ,防止资金游离于资 金集 中管理 账 户之 外 。

二 、关于公允价值 的时间性和 动态性
相 比历 史 成 本 强 调 的某 一 时 点 状 态 ,公 允 价 值 更 加 注 重 动 态 过程 。随着 时 间流 动 ,公允 价 值 也 会 不 断 变 化 ,每 个 时点 上 的 公 允 价 值 都 不 尽 相 同 。
种认识上的进步。园
相 关又合 理 地可 靠 的 ( aoal lbe公 允价 值 会 r snbyr i l e ea ) 计 信 息 。 国 际会 计 、审 计 界 业 已发布 的一 系 列 文 献 也 表 明 ,公 允 价 值 的 计 量 和 披 露 已有 了 国 际惯 例 , 公 允价值 计 量 的可 靠性 已有 了基 本 的制 度保 证 。

公允价值计量属性研究

公允价值计量属性研究
估 值技术 来确 定 。
是历史成本 、 现行成本 、 可实现净值 、
未来现金流量现值 。 那么公 我 国新颁 布 的 《 业 会计 准 则一 现行市价 、 企 基本准 则》 中把公 允 价 值定 义 为 : 允价值作为一种新的计量属性与上述
“ 公 平 交 易 中 , 悉 情 况 的 交 易 双 五种 计量属 性之 间的关 系是什么 ? 在 熟
担) 或出售( 清偿 ) 或 一项 资产 ( 或负
债 )的金 额 。如 果具 有适 用 的市 场 价
2公允价值与其他计量属性的关 系 .
现行的混合计量模式中含有多种
格,公允价值就是交易数量与市价的 计量属性 ,A B在其财务会计概念公 FS 乘积 ; 如果没有适用的市场价格 , 公允 告第 5 《 辑 企业财务报表项 目的确认 中提到了五种计量属性 , 分别 价值则应基于所处环境 ,采用适当的 和计量》
和组织都做出了各 自的解释。
1公 允 价 值 的 涵 义 .
成公允价值。 笔者认为公允
国际会计准则委员会认为公允价 价 值 的 核 心 在 于
68
财 务 帑 计 与
基于 会计作 度看完善 报表附注的 要性 假角 会计 重
口 湖 北 邓顺松
会计报表附注是为 了帮助理解财 的一 些新 手 段 已 经通 过 “ 转基 因创 新 ” 司要稳定和提高股价就必须保持利润
比较可 以发现它们都强调了以下几个 价格 。 历史 成本来 说 , 对 不涉及后 续计
特点:
量, 是一种静态的计量方式, 资产和负 其一 ,公允价值是在公平的交易 债一直是以历史成本进行计量反映 , 中形 成 的 , 而且 进行 的交 易 是 自愿 的 , 直至出售或清偿 ,强调收入和成本的 种动态的计量方式,公允价值会计除

引入公允价值计量属性产生的问题研究

引入公允价值计量属性产生的问题研究
史建设
( 国矿 业 大 学 管理 学 院 , 苏 徐 J 2 1 0 ) 中 江 , 2 0 8 i 1
[ 摘 要 ] 国新 会 计 准 则 引入 了 “ 允 价 值 ” 量属 性 , 应 了 国 际 潮 流 。但 没 有 一种 计 量 属 性 是 尽 善 尽 美 的 , 我 公 计 顺 公
允 价 值 也 不 例 外 。近 期 公 允价 值 会 计在 美 国备 受 攻 击 。本 文 旨在 通 过 对 公 允 价 值 计 量 在 实 际确 定 过 程 中遇 到 的
问题 进 行 深 入 分 析 , 以找 到 完 善 公 允价 值 的 办 法 。 [ 键词 ] 允价值 ; 关 公 问题 研 究 ; 定 方 法 确
提 条 件 就 是 有 发 达 成 熟 的 市 场 , 比较 活 跃 的 交 易 信 息 。我 有 国现 阶段 经济 正处 于 转 型 期 , 国 的市 场 经 济 体 制 处 于 初 级 我 阶段 , 资本 市 场 虽 然 已经 建 立 , 其 有 效 性 较 差 。 而 且 市 场 但
生 的 问题 有 一 个 初 步 的 了解 , 进 一 步 寻 求 应 对 的 办 法 。 并 对 上 市 公 司 也 缺 乏 有 效 的 管 理 , 计 信 息 虚 假 披 露 比ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ比 皆 会
科 尔 斯 ( lc S h l ) 1 7 ) 洲 型 看 涨 期 权 定 价 模 型 ” B a k— c o s ( 9 3 欧 e ;
20 0 6年 2月 1 日财 政 部 发 布 了 《 业 会 计 准 则 》 并 于 5 企 , 20 0 7年 1 1日起 率 先 在 上 市 公 司 执 行 。新 准 则 在 与 国 际 月 会 计 准 则 实 质 性 趋 同 的 同 时 , 充 分 考 虑 了 中 国 经 济 的 特 也 点 。新 的会 计 准 则 体 系 与 原 会 计 准 则 体 系 相 比 , 大 的 不 同 最 之 一 是 按 照 现行 国 际 惯 例 把 “ 允 价 值 ”(a a e 概 念 引 公 frvl ) i u 入 中 国会 计 体 系 , 允 价 值 的 应 用 和 计 量 成 为 此 次 准 则 修 改 公 中 的一 大 亮 点 。公 允 价 值 计 量 模 式 , 指 以 市 场 价 值 或 未 来 是 现 金 流 量 的现 值 作 为 资 产 和 负 债 的 主 要 计 量 属 性 的 会 计 模 式 。 新 会 计 准 则 对 计 量 属 性 做 出 了 重 大 调 整 , 再 强 调 历 史 不 成本为基础计量属性 , 面引入公允 价值 、 值 等计量 属性 , 全 现

公允价值计量属性在我国会计准则中的应用研究

公允价值计量属性在我国会计准则中的应用研究

活跃 市场 时 , 公 平市 价需要 公平 交易 才能产 生 。而交 易是 人 的活动 , 是否公平取决于人。当不存在活跃市场时, 运用现值估计公允价值涉 及不确定因素 , 更为操纵利润提供了方便。加强守法意识和道德教 育 , 从主观上消除利润操纵的动机, 是杜绝假借公允价值实则从事造 效益 原则 。 假 的根 本措施 。 综上所述, 从发展的眼光看, 市场经济越发展 , 公允价值会计越重 二、公允价值与会计信息质量 众所周知, 相 关性 和 可靠 性 是会 计信 息 的两 个 最主 要 的质量 特 要。我国应该继续加强公允价值的理论研究 , 同m 1 - 1  ̄ " 鉴美国等发达国 征, 相 关 性是会 计信 息有用 的本 质 , 可靠性 是会 计信 息有用 的基 础 。 家先进的研究成果 , 制订符合我国国情的公允价值应用体系, 在此基 学术界和实务界一直存在这样的看法 , 即以公允价值计量所生成的财 础上制订逻辑一致的会计准则, 努力跟上国际会计界从现行的混合计 务信息具有相关I 生, 但缺乏历史成本所具有的可靠 I 生。我认为 , 在评 量模式向 公允价值计量模式转变的历史潮流。 圈 参考文献 : [ 1 】 企业会计准则【 M 】 . 中国财政经济 出版社 , 2 0 0 6 . [ 2 ] 布 莱恩 . R. 柴劳斯 , 公 司法: 理论 , 结构和运作( 林 华伟 等译) [ M 】 . 法律 出版 社 , 2 0 0 8 【 5 ] 于永生 . 公 允价 值 计量 准 则及 其 启 示 [ J ] . 审 计 与 经 济 研 究, 2 o o 7 (  ̄ ) [ 4 ] 刘广 生 . 于飞. 公 允价 值 计量 研 究成 果 综述 f J ] . 财 会 月刊 , 2 0 0 7 ( 6 ) 『 5 5 ] 项 文彪 . 溯 源追 本 : 关 于公 允价 值 [ J ] . 当代财 经 , 2 0 0 6 ( 7 ) [ 6 】 谢诗芬. 公允价值会计问题纵横谈[ J J . 时代会计, 2 0 0 8 ( 4 ) [ 7 】 黄世 忠 . 公 允价值 会 计 : 面向2 1 世 纪的 计量模 式[ J 】 . 会 计 研

公允价值计量属性的评价及对策研究

公允价值计量属性的评价及对策研究
性 的 和 定 量 的 ) 。 ( ) 益法 。 未来 的现 金流 、 二 收 将 盈
坛一 一

重 要 的是积 极采 取措 施解 决公 允价 值
在 运 用 中存 在 的 问 题 。

的公 允价 值时 ,应依 据交 易 的具 体情
况 和 特点 。 ( 下列 情形 的 交易价 格不 应认 三)
非 共 同控 制下 的企业 合 并 、债 务 重组 和非货 币性 交 易等 方面谨 慎地 采用 了 公 允价 值 。采用公 允 价值 是我 国会 计
制 度 改 革 走 向 国际 化 的 必经 之 路 , 是
产 或 负债 的公允 价值 则是 出售资 产应 收到 的价 款 ,或 者转 移 负债 应付 出的 代 价 , 是一 种脱 手价 格或 脱售 价 格 。 它 从 概 念上来 说 , 者是 不 同的 。 二
定 为 公 允 价 值 。( ) 联 方 交 易 。( ) 1关 2 交
计 量 公 允 价 值 时 必 须 确 定 的
利等 转化 为现 值 ,这 种 方法是 基 于 目 前 市 场 对 未 来 的 预 期 确 定 公 允 价 值
的 。 括现 值技 术 、 包 期权 模 型和 多期 剩 余 收 益模 型等 方法 。
蔗 鳃
口石 振 河
. ≥ ≥
( 州 职 业 技 术 学 院 山东 德 州 2 33 ) 德 5 0 4
及对策研 究
摘要 : 知识经济形态下, 允价值作为一种新 的计量观念 已深入到 公
会 计 理 论和 实务 中。公 允 价值 特 别是 现 值 计 量 曾 经 受到 很 大 限制 ,
种资 产或 类似 能力 的替 代资产 而 愿 意
支付 的成 本 , 并根 据其 过 时的情 况 ( 物

关于公允价值的计量属性的探讨

关于公允价值的计量属性的探讨
是相 当 困难 的 。
为 了解 决 传 统 法 遇 到 的 问 题 . 在较 为 复 杂 的 计 量 问题 中 , 特
别 是 当时 间不 确 定 时 , 望 现 金 流量 法是 一 种 更 有 效 的 现值 计 算 期
交 易 的 价 格 可 能 是 过 去 的公 允 价 值 ,而 不 能 说 它 是 现 在 的公 允 方法 。期望 现 金流 量 法 是指 在 计量 对 象所 带 来 的 未来 现 金 流 量有 价值 。 只有 在 物 价 相 对稳 定 的 情 况 下 , 们 的 公 允 价 值 才 可 能 是 多种 可 能 的情 况下 ,通 过计 算 未来 现 金 流量 的期 望值 来 计 算 现值 它
现金 流 量 发 生 的 时 间 、 额 及 可 能 性 概 率 的 确 定 , 金 以及 折 现 率 的 不 健 全 、 会 诚 信 意 识 丧 失 等 多种 因素 造 成 的 。这 类行 为不 仅 在 社 选 择 都 离 不 开 人 为 的 估 计 。下 面 我 们 主要 讨 论 现 值 法 中 的传 统 我 国 大量 存 在 . 证 券 市 场 发 达 的 国 家 也 同 样 存 在 , 美 国 安 然 在 如 法 ( 一 现 金 流 量 法 ) 期 望 现金 流量 法 。 单 和
2 公 允 价值 的计 量 方 法 3 公 允 价值 的运 用
31 公 允 价 值 与 利 润操 纵 问题 . 利润 操 纵 可 以 有 多种 动 机 和 形 式 。本 文 主要 讨 论 两 种 : 是 一
目前 最 流 行 的 方 法 是 现 值 法 和市 价法 。 由 于 市 价 法 的运 用 相 对 比较 简单 . 文 重 点 阐述 现 值 法 。现 值法 是 通 过 计 量 对 象 未 本

对公允价值计量属性的评析

对公允价值计量属性的评析

理 当局的真正经营业绩 , 还包括价格变动
引起的持有利得 。 采用两种不 同的计量方 法不利于正确评价企业的经营成 果, 而对 于收入和成本 、费用采用公允价值计量 ,
显 然更 科 学 合 理 。
为了不混淆短期投 资的历史成本 , 专门设
置“ 短期投 资跌 价准备 ” 账户来反映 该项 短期投资的跌价 。 但是为了符合谨慎性原 则的要求, 不确认短期投资升值给企业带 来的收益 , 所以当短期投资升值 时,短期 “ 投资” 账户的余额反映的是该项 短期投资
相 关甚 至无 用 ; 而 公 允价 值 与 历 史 相 比 , 能准 确 地 披 露 企 业 获得 的现 金 流 量 , 确 更 切地 反 映 企 业 的 经营 能力 、 债 能 力 及 所 偿
历史成本计量 , 虽然计量单位 都用货 币计
量 , 计 量属 性 存 在 差 异 。 为 了使 会 计 核 但

堡篁 鱼 园
对 公 允 价 值 计 量 属 性 的 评 析
口 闰 萍
(- z - _州商学院, 甘肃 兰州 7 0 2 ) 3 0 0
摘 要 : 以来 , 史成本一直是会计计量的主要属性 , 随着社会经济的飞速发展 , 交易或事项的大量 涌现 , 长期 历 但 新型 历史成本逐 渐难 以应付局面。 从为投 资者的决策提供有用信息的观 点出发 , 准则适度 引入 了 允价值计量属性, 公 本文主要从五 个方面介绍 了 对公 允价值 的认识, 即公允价值 的涵 义、 其与原有五种计量属性的关 系、 公允价值 的评析与应用。通 过案例说明其在不 同计量属性 下的表 现形 式, 进一 步阐述 了只有公允价值 才是最相关的计量属性 。
关键词: 公允价值 历 史成本 计量属性

公允价值计量属性的影响探讨

公允价值计量属性的影响探讨

雇 员 、供 应 商 、分 销 商 ,这 些 其 他 利 益 相 关 者 也 可 能 是潜 在
的投 资者、债权人等利益相 关者 ,公允价值对会计信 息的影
债权人投 资于企业 关心 的是本金和利 ( 下转 第5 页) g

垒查苎
Po PU LA R BU
经 济
没 有 多 大 的显 著 效应 ,但 是 , 反 过 来 ,经 济 增 长 受 税 收 负 担
值 计 量 的最 大 缺 点 是 缺 乏 可 靠 性 和 可 操 作性 。 由此 可 见 , 公 允 价 值 计 量 和 历 史 成本 计 量 的 比较 实 质 上 是 可靠 性 和 相 关 性
的权 衡 。
二 . 利益 相 关 者 理 论 现 代 企业 是 一 系 列 契 约 的 联 合 体 ,契 约 的存 在 使 利 益 相 关 的 各 方 十 分 关注 企业 产权 的 变 化 ,每 个 利 益相 关 者 都 要 求 取 得 与 其 投 入 相 适 应 的权 利 或 收 益 ,实 现 自身价 值 最 大 化 。 其 实 利 益 相 关 者是 在 公 司 内部 有 着 合 法 利 益 的个 人 或 组 织 ,
2 消极 影 响 、
此 ,公允价值 计量的信息与信息使用者 的决策具有高度 的相
关性 。但 是 , 由于 公 允 价 值 的数 据 不 易取 得 ,尤 其 是 现 值 计
量 的主 观 随 意 性较 强 , 易 发 生 操 纵 行 为 , 因 此 , 采 用 公 允 价
首 先 , 投 资 者 出于 自利 的 目 的通 常 会 利 用 资产 的公 允 价 值 计 量 中 不 可 避 免 的 会 计 估 计 和 假 设 来 操 纵 资 产 的计 价 ,或 者 利 用 非 货 币性 资产 交 换准 则 中 换 入 资 产 公 允 价 值 与 其 自身 价 值 不 直 接 相 关 的特 点 ,操 纵 企 业 会 计 信 息 。其 次 ,公 允 价 值 计 量 属 性 要 求 资 产 和 负债 按 照 公 允 价 值 计 量 ,公 允 价 值 与 账 面 价 值 的差 额 部 分 计 入 当 期损 益 , 这 必 将 对 公 司 的经 营 成

基于公允价值概念的会计计量属性分析

基于公允价值概念的会计计量属性分析
公 允价值 的会 计计 量属 性 等 问题 进行 了探 析 。
[ 键词 ]公 允价值 ;概 念 ;会计 计 量属性 关
[ 图分 类 号 ]F7 中 25
[ 文献标 识码 ]A
[ 文章 编号 ] 10 6 3 (0 2 l 0 8 0 05— 4 2 2 1) 一 03— 2 交易 》 以及 《 资 》 等 会 计 准 则 中 都 应 用 了 公 允 价 值 。 投
度地 运用 了这 一计 量属 性 。
1 公 允价值 的概 念
从 理 论上 讲 ,公 允 价值 指 的是 在公 平交 易 中 ,熟悉 情 况 的交易 双方 根据 自愿 原则 进行 资产交 换或 者 负债结 算 的
计量 属性 ,从 而扩 大 了我 国会 计计 量 属性 的体 系结构 ,使
价值 作 为计 量属性 之 一 ,纳入到会 计 计量 属性 体 系 ,这 一举措 引起 了会 计 界 的广 泛 关 注。本 文从 公 允价 值 的 概 念入 手 ,
分析 了应用公之 间的 关 系,评述 了公 允价 值的优 势 与缺 陷,对
李雯:基于公 允价值概念的会计计量属性 分析
会 计 实务
基 于公 允 价 值 概 念 的 会 计 计 量 属 性 分 析
李 雯
( 韶关市技 师学院,广东 韶关 52 2 ) 10 3
[ 摘 要 ]公 允价 值计 量属 性对 会计 信 息的 质 量影 响 重 大 ,20 06年 国 家财 政 部颁 布 的 《 业会 计 准则 》 中将 公 允 企
性 , 得 财务 报告 存在 重成 本轻价 值 、重利 润轻 现金 流 等 使
问题 ,公允 价值 计 量 由于具有 高度 相关 性而 逐渐 受 到人们
在 20 年 取 消 了公 允价 值在 《 务重 组 》 非货 币 性交 01 债 、《 易》 以及 《 资》 准 则 中 的 应 用 ,而 采 取 历 史 成 本 法 , 投 按 照企业 经 营的账 面价 值入 账 。但 是 ,在企 业会 计准 则 中 仍然 应用 公允 价值 ,主要 是通 过 资产减 值来 体现 资产 的公

公允价值计量属性在我国应用探析

公允价值计量属性在我国应用探析

公允价值计量属性在我国应用探析公允价值计量属性是会计准则中的一个重要原则,指的是使用公允价值作为资产、负债、股本等会计要素的计量基础。

公允价值计量属性在我国的应用有其一定的特点和问题,需要进行深入的探析。

公允价值计量属性的应用与我国资本市场的发展密切相关。

随着我国市场经济的发展和金融体系的改革开放,资本市场逐渐兴起,公允价值计量属性作为国际会计准则的核心原则之一,更加符合市场经济的要求。

在我国,公允价值计量属性广泛应用于股票、债券、基金等金融工具的计量,可以反映资本市场的真实价值,提供给投资者更准确的信息,促进资本市场的稳定和健康发展。

公允价值计量属性的应用也存在一些问题和挑战。

首先是公允价值的确定问题。

公允价值是根据市场上买方和卖方在有效市场中自愿达成的交易来确定的,但是在我国的金融市场中,存在着信息不对称、流动性不足、市场不完全竞争等问题,导致公允价值计量的困难。

其次是公允价值计量的可信度问题。

在我国,公允价值计量往往依赖于估值模型和输入参数的选择,这些估值模型和参数的选择可能存在主观性和不确定性,导致公允价值计量的可信度受到质疑。

再次是公允价值计量的时间和成本问题。

公允价值计量需要及时、精确地获取市场信息,并进行计量处理,这不仅需要投入大量的时间和人力成本,还需要建立健全的估值体系和监管制度,以确保计量结果的准确性和一致性。

为了更好地应用公允价值计量属性,我国需要加强相关的制度建设和市场监管。

应建立健全公允价值计量的核算规则和操作指引,提供给实施者明确的操作方法和指导意见。

应加强金融市场的信息披露和透明度,提高投资者对市场信息的获取和理解能力,以增强公允价值计量的可信度。

应加强估值模型和参数的研究和改进,提高公允价值计量的精确性和准确性。

应加强监管机构的监管能力和监管力度,严厉打击市场违规行为,保护投资者的合法权益,维护市场的公平、公正和透明。

公允价值计量属性是会计准则中的重要原则之一,在我国的应用面临着一些问题和挑战。

公允价值会计计量属性的适用性问题研究

公允价值会计计量属性的适用性问题研究
关键 词 : 允价 值 ; 计 计 量适 用性 公 会
百年 不 遇 的金 融 风 暴 , 卷 全 球 , 世 界 经 济 袭 使 陷人 了 自二 战 以来最 为严 重 的衰 退 , 人们 纷纷 指 在 责房 地产 、 融 资 产 泡 沫 破 灭 的 同 时 , 在 认 真 反 金 也 思公 允价 值计 量 模式 存 在 的弊端 , 即产 生 的顺周 期 性 , 资 产价 格 助 涨 助 跌 的作 用 , 离 了资 产 的 内 对 背 在价 值 , 人们 曾经 预 言 公 允 价值 是 目前 最 好 、 合 最 理 的计 量 模 式 , 在 这 次 危 机 中 , 演 了 “ 济 杀 却 扮 经
金融危机的背景下更难 以保证准确公允价值 的公 允 性 、 理性 。 合 ( 公允价值理论 的假设前提很难满足 一) 首先 , 交易 市场 的交 易行 为很 难界 定 该交易 在 行 为是否 公平 , 为交 易 的双 方 最 终 结 果 有盈 亏 , 因 对哪方是公平难 以确定 ; 其次 , 交易 的双方也很难 界定是熟知交易对象 , 事实上 , 场总是存在信息 市 不对称性 , 一方总 比另一方要知道多 的信息 , 另外 熟知 的定义 , 知的程度 比较 , 熟 实践很难界定 ; 再 次, 交易市场总是存 在强 者与弱者 , 市场参 与从来 就 没有 公平 性 , 那种 理想 的市 场 交易 环境 及公 允价 格 在 现实 的市 场很 难 得 到 反 映 , 而言 之 , 换 们也更迫切希望找到 种更 合 理 、 更科 学 的 会计 计 量 模 式 , 消 除公 允 来 价 值计 量 模 式对 经 济产 生 的负影 响 。 公 允价值 计 量 的特征 及 优点 公允 价 值 , 文 为 F i V v 英 a a e亦 称 M re r l a t k

关于公允价值计量属性的研究

关于公允价值计量属性的研究

为当期损益 。这样可 以弥 补会计收 益的
不 足 而 向经 济 收 益 看 齐 ,更 加 准 确 地 披
借 :资 产 减 值 损 失
贷 : 固定 资产 减 值 准 备 ( 形 计 计 量 的 从 属 地 位 。 如 企 业 存 货 的 计 无 量 , 当 企 业 存 货 有 减 值 迹 象 时 要 求 企
分 析 ,阐 述 公 允 价 值 在 实 际 运 用 中 的 问 场 的 公 开 报 价 .从 2 0 年 至 现 在 .公 允 价 值 作 为 其 公 允 价 值 。 而 会 计 信 息 质 量 06 题 ,并提出一些个人建议 ,以供参考 。 可 价 值 计 量 属 性 在 上 市 公 司 中 已经 普 遍 运 特 征 的 “ 比 性 指 出 一 个 企 业 的会 计
当期净资产 的净增长额 ,对引起未 实现 确定 .减值 损失一经确认 ,不得转 回。
的 损 益 ( 允 价 值 与 账 面价 值 差 )确 认 而 资产 出现 减 值 时其 会 计 处 理 为 : 公
中要 求 运 用公 允 价 值计 量 的 准 则 占总
准 则 的 5 9 ,但 是 一 些 具 体 准 则 中 78 % 公 允 价 值 仅 仅 是 备 选 方 案 . 即 处 于 会
关于公允价值计量属性 的研 究
■ 周 艳 兵
20 年2 日 财政部公布了 《 0 6 月1 5 企 因此 也 成 为 资 产 负债 观 全 面 计 量 企 业 收 判 断 能 力 有 限
业 会 计准 则— —基 本 准 则 > ,并 于20 年 益 的最 佳 计 量 模 式 。 07 1 1 月 日实 施 。准 则要 求 各 上市 公 司采 用新 准 则进 行 会计 核 算 .建议 非上 市公 司 也采 我 国 会 计 准 则 体 系 对 公 允 价 值 运 用 在 实 务操 作 中缺 乏 具体 的 、统 一 的指 导

关于公允价值计量属性的思考

关于公允价值计量属性的思考

的限 制 , 会计 核算 和会 计信 息 的实际 披 露存 在 一个 不 短 的 时 间差 ,特别 是 企 业 的会 计 年 报 很 可 能会 相 差 三 到 四 个
市价极 大 地偏 离其 真 实 价值 , 而从 技 术角 度 来讲 很 难对 资 产 和 负债 活跃 市 价 中所 蕴含 的投 资成 分进 行 剥离 。其 次 ,
了五种 计 量 属 性 , 别 是 : 史 成 本 、 置成 本 、 变 现净 分 历 重 可 值 、 值 和公允 价值 。《 则》 现 准 对公 允价 值 的定义是 : 资产 和 负 债在 公平 交 易 中 , 熟悉 情 况 的交 易 双方 自愿 进 行资 产 交 换 或者债 务 清偿 的金额 。公 允价 值 的确定 又 可以分 为三个 层 次 . 别 是 : 一 层 次 , 于 存 在 活跃 市 场 的 资 产 或 负 分 第 对 债 , 允 价值 为 该 资 产 或 负债 在 活 跃 市 场 中 的报 价 ; 二 公 第 层次 . 资产 和 负 债 本 身 不存 在 活 跃 市 场 , 同类 或 类 似 的 但 资产 和负 债存 在活 跃 市 场 的 , 以参 照 同类 或类 似 的资 产 可 和负 债 的市 价 进 行 确 定 ; 三层 次 , 产 和 负债 不 满 足 上 第 资 述 两个 条件 的 , 当采用估 值 技术确 定公 允价 值 。 应 从 《 则 》 以上 表述 中可 以看 出 , 先 , 允 价 值 需 准 的 首 公 要 在 公 平交 易 下 确 定 , 内幕 交 易 、 联 交 易应 当被 剔 除 在 关 外 。公 允价 值 也并 不 是 由单 笔交 易 决定 的 , 而应 当是 在 一
公 允价 值 的确定 层次 是有 先后顺 序 的 。企业 在实 际应用 时 应 当优 先采 用 资产 和负 债本 身 的活 跃 市价 作 为公 允 价值 , 而不能 不 区分情 况 - 律采 用估 值技 术进 行估 价 。但就 我 国 一 目前情 况来 看 . 了上 市公 司 的股 票 和少 数 企业 的债 券 以 除

公允价值计量属牲探讨

公允价值计量属牲探讨
1 史成 本 与 公 允 价值 . 历
重置成本 、 可变现净 值 、 现值 、 公允价值 。 属性 问题 。 会计计量是在一定的计量尺度 下运 用特 定的计 史成本 、 量单位 , 选择合理 的计量属性 , 确定应 予记 录的经济事项金额 的 会计记 录过程 。 计量属性指计量客体的特征或 外在表现形式 , 不
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学 习贯彻新 制 度
公 允价 值 计量 属 牲 讨 探
文/ 蔡 颖
人 计 计 量 是 财 务 会 计 的 核 心 问题 之 一 , 先 研 究 的 就 是 计 量 首
我 国2 0 年新会计准 则规定 了会计 计量属性 主要包 括 : 06 历
币时间价值 , 但如果在物 价稳定下 , 短期应 收应付项 目, 由于时 价计 量 , 成本 、 费用却是按 历史成本计价 , 而按 公允价值计 量相 间不长 , 货币时间价值可 以忽略不计 , 其可变现净值可近似为公 关 成本 就可 以做 到收入 、 成本 、 费用在计量属性 上的配比。 允价值。其他情况 时, 可变现净值不能代表公允价值 , 可变现净 () 4 能真实地反映企业的收益 。若采用历史 成本计价 , 收入 值扣除了预计变现过程 中的直接 成本 ,对于需进一步加工 的资 反映的是现行 的市价 而成 本费用是 反映历史成本 。这样算 出来 产还需扣 除该资产 至完 工时估计将要 发生的成本 、估计 的销售 的收益无法代 表企业真正 的收益 , 会给 投资者 、 管理 者 、 有者 所 费用以及 相关 费用 , 而公允 价值是 本身 的公允价 。 公允价值是公 带来错误 的信息 , 进而影响投资和决策 , 而运用公允价值就可 以 允的现行价值 , 着眼于现在 ; 可变 现净值是未经贴现 的现金及现 在 通货 膨胀等情况下真实反映企业的利益。

公允价值计量属性研究文献综述

公允价值计量属性研究文献综述

公允价值计量属性研究文献综述作者:赵晓媛来源:《财讯》2016年第36期新会计准则公允价值金融工具公允价值的定义我国财政部也于2014年1月26日发布了修订的CAS 39号公允价值计量准则,统一规范了公允价值的定义:市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

IASB在第32号国际会计准则中,对公允价值的定义为:公允价值,指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。

为了进一步完善公允价值计量属性,2011年5月12日,IASB发布了IFRS 13号准则,定义为:市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格,即脱手价格。

美国FASB《美国财务会计准则第157号》中,修订了公允价值的定义:在计量日当天,市场参与者在有序交易中出售资产所能收到的价格或转移负债所愿意支付的价格。

国内外相关文献综述Earth采集了美国的上市银行为作为样本数据进行研究,发现贷款、长期债务,以及证券投资的公允价值与历史成本相比,均具有价值相关性,其中贷款的公允价值相关性更强。

Eccher et al.研究了1992-1993年(SFAS107生效的头两年)美国部分银行的相关数据,结果表明披露的净贷款和证券投资的公允价值信息都具有相关性,且后者更强。

Venkatachalam采集了1993-1994年美国的99家上市银行的相关数据进行样本检验,控制表内资产、负债交易和事项的公允价值信息的影响,发现衍生金融工具的公允价值信息和股票价格相关。

Lisa Koonce & Karen K.Nelson(2010)研究了公允价值是否与金融工具的形态(资产或负债)和持有意图(立即变现或持有至到期)相关,研究结果表明,金融资产比金融负债的公允价值更具相关性。

谢诗芬认为公允价值符合经济收益概念、现代会计目标、相关性和可靠性质量特征等十大理论基础,能体现现有财务会计概念框架中的精髓。

浅析会计计量的新属性——公允价值计量

浅析会计计量的新属性——公允价值计量

二 、公 允价值 的定义
公 允 价值 义 可称 为 公允 市 价 或 普公 允
价 格 ,是 公 平文 易 前提 下 买 卖 舣方 由十 熟 知 细 节 , 允 分考 虑 _市 场 信 息 后 向 共 同 『 自愿 确 定 的 价格 。它 有 能 是 无 火联 的双 方 在 同 等 条件 下达 成 买 卖的 价 格 。这 种计 量 新属 l 体现 它 “ 的 地 就 是 获 得文 生最 新” 易 市 场 的 确认 ,它 具 有 叫显 的 町观 察性 与 决 策相 关 性 , 一 是 种 J 的 会 汁信 息 , 汁 } j 其 量属性与历 L成本 、现行成本计造等被广 史 泛 应 用十 国际 圈 内 会计 领域 。
浅析 会计计 量 的新 属性
公 允价值 计量
李宏轩
【 文章 摘 要 】
公 允价 值 计量 的 产 生应 该 说 最早 出 现 于 美 国的 生 产 经 营模 式 转换 导致 历 史
四川财经职 业学院
四川成都
6 1 1 0 01
成 本功 能下 降 ,无法 满 足 客 户 的 决 策 需 求 。随 着会 计 学 家的研 究与 会 计性 能 的
提 高 ,公 允价 值 的 计量 应 运 而 生 。 采 用
这 种 新 属 性 来达 到会 计 计量 ,最 主要 的
目的在 于 帮 助投 资者 对 市 场走 势做 出及 时 准确 判 断 和正 确 投 资 的 决 策 。作 为会 计 计量 的新 属性 ,公 允价 值 通过 它 的 计
量 方 式等 充 分体 现 了它 的优 越 性 。 本 文
就 公 允 价 值 的含 义 、计 量 方 法 及 其优 缺 点 以及 对 其 展 望进 行 讨 公 允 价 值 ;计 量 方 式 ;优 缺

公允价值会计计量属性探讨

公允价值会计计量属性探讨

公允价 值会计计 量是近 年来 国内外会计 界讨论
的一 个 热 点 , 别 是 在 当 前 金 融 工 具 不 断 出 现 和 创 特
的信 息 。19 9金 确 取
代了 3 2号的部 分披露 内容 , 整地规定 了以公 允价 完 值对 金融工 具进 行确认 、 量 的具体做 法 。在 国 内, 计
Ab ta t M e s r m e t i t e c r r b e o h i a c c o n ig,i cu i g m e s r m e tu ta d sr c : a u e n s h o e p o lm ft e fn n e a c u tn n l d n a u e n ni n m e s r m e tc a a t r .Farv l ei h a hin b em e s r m e o h ntr a i n la c u tn au e n h rces i au st e fs o a l a u e ntf rt ei e n to a c o n i g,i n o rc u ty t ea c u i g s a da d h twe e is e s d i n m o e e e t .U n e h i a ila — u o n r h c o ntn t n r st a r s u d u e ti r v n s d r t e fn nca c c n ig c n e u lfa e o k,t sp p r d s u s st e r c n e e r h o h a in a d o h rc un ou tn o c pt a r m w r hi a e ic se h e e tr s a c ft e n to n t e o — tiso arv l e a d c m p r s i w ih hit rc lC S . re n fi au n o a e t t so ia O t Ke r :arv le; c o ntn e s r m e t h so ia o t y wo ds f i au a c u i g m a u e n ; it rc lc s

会计计量中应用公允价值计量属性探析

会计计量中应用公允价值计量属性探析

费用, 主要 生活 费、 书本文具费, 住宿费、 交通费等 ” 。
四、 高职教 育成本的预算方法 经 费及相关 资料和通过对社会 上一些有 代表性的院校抽 样调 统计法还可 以分为算术 处理方法和数学模型法 。
过 设置登记账册,通过记录 高等 高职教育资源的开销费用 , 再 计算其培养的成本 费用 。 从而系统准确 的得出高等高职 院校培
料 , 过 合 理 的调 整 , 且 将 教 育 经 费 支 出 数 据 转 换 成 培 养 成 通 并 的调 整 , 即 要 对 收 付 实 现 制 下 的支 出会 计 数 据 转换 为 财 务 成
3 .高职教育成本 的内涵及其预算计算方法 。() 1 广义 的高 本 数 据 。会 计调 整 法 仅 仅 需要 对 现 今通 行 的会 计制 度 进 行细 微
公允价值作 为会计计量属 性首先要解决 的问题就是 公允 格 标 准 。 价值的确定问题 。由于很难得到企业 资产 的公允价值 , 以只 所 者 阎达五、 王耕教授 。 第三个阶段是教育成本概念的发展阶段 ,
是从 2 O世纪 9 年代至今 , 的主要特征是不仅对教育成本概 内一些高等教育研 究所 及清华大学财务处 曾经根据原始凭 证 O 它 通 念给予 了明确 界定 , 而且还对其体系进行 了研 究, 构建 了教育 按照功能进行分类 ,并且对 高等高职教育成本进 行过核算 ,
机 构所 耗 费 的社 会 资源 的价 值 , 既包 括 显 成 本 也包 括 隐 成 本 , 本 , 定需要加设权责发生机制 为基础的费用类别和成本核算 一
既包括在校教育成本也包括个人教育成本 。() 2 狭义 的高职教 类账户进行成本数据 的收集与分配, 但是这样研究的工 作量太 并 没有办法对其 育成本是指在校教育成本, 即高职院校培养 学生所耗 费的教育 过庞 大, 且这种 方法所选取 的 目标过 于单一, 3 会计核算法: 它是一种根据 资源 的价值 。本文所论述的高职 教育成本是狭义的教育成本 , 管理成本提供相应的有 效信息 。() 利用现今成熟的会计 系统通 即以高职院校作为成本预算控制主体。不包括个人支付的教育 成本会计 的基本原理和 技术方法 ,
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一、公允价值的本质与定义公允价值计量属性反映的是现值,但不是所有的计量现值的属性都能作为公允价值。

、公允价值的本质是一种基于市场信息的评价,是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。

存在市场交易价格的情况下,交换价格即为公允价值。

市场以价格为信号传递信息,市场根据不同资产的风险与收益决定其具有不同的交换价格。

因此,市价是所有市场参与者充分考虑了某项资产或负债未来现金流量及其不确定性风险之后所形成的共识,若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或非出于自愿的,市场交易价格即为资产或负债的公允价值。

在某些情况下,会计主体的管理层或内部人员具有某些资产或负债更为详细的信息,而这些信息表明市场交易价格偏离了这些资产或负债(大于或小于)真正价值,大多数学者认为不能因此而不应用市场上实际发生的交易价格,也不能因此而改变某些资产或负债的初始确认价值而重新计量。

如果以不同主体的主观价值判断代替市场的价值,会计信息的可靠性就难以保证;况且不同会计主体拥有的信息千差万别,难以统一标准,得出的信息缺乏可比性。

不存在实际交易事项的情况下,必须采取其它的计量办法。

首先考虑的是在市场上寻找是否存在相类似的交易,如果存在,则以类似交易的价格作为计量基础。

例如,当接受股票捐赠时,应采用市场股票的现行交易价格。

在现行的各国会计实务中,有些计量基础如成本累积值(CostAccumulation),有效清偿价值(EffectiveSettlement),在用价值(Value-in-use)以及特定主体价值(Specific-entity-value)等,其目的也在于计量资产或负债的现行价值。

这些计量基础存在一个相同的特征,即都加入了非市场的评价信息,或者说,以特定主体对资产或负债的评价代替市场评价: 1.在用价值与特定主体价值是指独立主体间因具有某些相同的信息与能力而同意达成的交易价格。

也就是说,这种交易价格并不是在完全市场上通过竞价形成的,而是在特定主体间达成的。

例如,主体衡量一项资产的在用价值是基于主体本身对此项资产未来收益与不确定性的衡量,而不是基于外部市场对此项资产未来收益的衡量。

英国ASB在1997年的一份研究报告“财务报告的折现”中持有相同的观点,他们把在用价值定义为:特定主体期望的现金流量的市场价格。

IASC也在IAS36“固定资产的减损”中采取了类似的描述,将在用价值定义为:主体连续使用某项资产以及对其在使用寿命终了进行处置时,估计产生的现金流量的现值。

2.有效清偿价值计量基础为某些特定资产的现值,这些资产以固定利率进行投资并期望其产生的现金流入能与某项特定的负债的现金流出相匹配。

这在套期保值会计中有广泛的应用。

由于外部市场将把此项资产的不确定风险考虑在内,所以将要求更高的现行价值,对于负债而言,外部市场将会考虑该主体的信用水平,所以相应负债的现值也是不同的。

有效清偿价值基础排除了市场对同样资产或负债的评价,代以主体本身的评价。

3.成本累积基础意指主体期望获得某项资产或清偿某项负债的过程中所需付出的成本。

例如,在以提供实物或某项服务来清偿负债的情况下,主体在计量成本累积偿付额时通常不考虑一般的管理费用、盈利以及风险报酬等。

而同样在市场交易中,这些因素将被包括在交易价格之内。

[!--empirenews.page--]特定主体的评价虽然可能含有更加丰富的信息,但是市场却始终是资产或负债的决定者。

而且,以上计量基础折现利率的选择都存在较强的主观因素。

例如,有人会认为资产盈利率较适用于负债的成本累积计量基础,但也有人会认为增量借款利率或内含利率较为适合,哪一种是正确的尚未达成共识。

并且,考虑到无论主体的期望如何,在多数情况下,必须接受市场价格以获得资产或清偿负债。

所以,对于初始确认或在重新计量时,基于市场基础的公允价值提供了最具代表性并且可靠的计量办法,能够有效地评判一项资产或负债的经济实质。

但是,在某些情况下,也不能排除利用基于特定主体的信息与估计。

有时市场并不具备估计某项资产或负债现金流所需要的信息,因此必须在合理、允当的基础上估计相关的现金流量,除非市场上存在相反的证据表明这种估计是不适当的。

但如果可获得有关的数据与信息,则必须加入市场数据与信息对所作的估计进行调整。

综上所述,我们可以认为公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中,在平等、相互之间没有关联的情况下,自愿进行交换的价值。

就目前而言,公允价值指现行市价或未来现金流量现值。

二、在我国推广公允价值计量的理论与现实基础 1.推广公允价值的计量有利于我国企业的资本保全。

马克思曾指出:“……商品的成本价格也决不是一个仅仅存在于资本家帐簿上的项目。

这个价值部分的独立存在。

在现实的商品生产中会经常发生实际的影响。

因为这个价值部分会通过流通过程,由它的商品形式不断地再转化为生产资本形式。

因而商品的成本价格必须不断买回在商品生产上耗费的各种生产要素……。

”从马克思的这一段话我们可以看出,商品的价值并不是一个定数(不是历史成本),“……商品的成本价格也决不是一个仅仅存在于资本家帐簿上的项目……”而是一个变数(是公允价值,即现行市价或说未来现金流量现值),“……商品的成本价格必须不断买回在商品生产上耗费的各种生产要素……。

”此外,会计如采用公允价值作为计量属性,还符合实物资本维护的理论。

实物资本维护的观点认为,资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得这些能力所需的资金或资源。

很明显,企业在生产过程中会耗费这些能力,同时为了进行再生产,又必须购回这些能力,只有这样简单再生产才能维护,扩大再生产才有基础。

但企业耗费的生产能力如采用历史成本计量,则计量得出的金额,在物价上涨的经济环境中,将购不回原来相应规模的生产能力。

企业的生产只能在萎缩的状态下进行。

反过来,当企业耗费的生产能力如采用公允价值计量,此时不管是何时耗费的生产能力,一律按现行市价或未来现金流量现值计量,则计量得出的金额,即使是在物价上涨的环境下,也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力,企业的实物资本得到维护,企业的生产将在正常的状态下进行。

2.推广公允价值计量符合会计的配比原则要求。

目前一般认为配比原则有两层含义:一方面是收入与成本、费用要保持时间上的配比,即某一时间的收入必须与某一时间的成本、费用相对应;另一方面则要求进行配比的收入与成本。

费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果联系,即不同收入的取得是因为发生了与之相适应的不同成本和费用,而不同成本和费用的发生是为了获得不同的收入。

但我觉得仅把配比原则理解为这两方面的含义是不够的。

它应有更广义的理解。

它除了有前述两方面的含义以外,还应有在计量方面进行配比的含义。

目前,收入和成本、费用在计量的单位方面是配比的,都是采用货币计量单位。

但是在计量的属性方面却不配比,收入是按现行市价计量,成本、费用却是按历史成本计价。

从以上可看出,为了使得会计核算符合配比原则就有必要在会计核算中推行公允价值计量。

当然,由此类推同样可得出,推行公允市价计量也是符合会计的相关性、稳健性和一致性等会计原则要求的。

[!--empirenews.page--]3.能合理地反映企业的财务状况,从而提高财务信息的相关性。

公允价值与历史成本相比,能较准确地披露企业获得的现金流量,从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。

也就是说,按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营、决策提供更有力的支持。

4.能更真实地反映企业的收益。

[1][2]下一页目前的企业收益计算是通过收入与相应的成本、费用配比计算出来。

众所周知,现行企业计算收益的收入是按现行市价计量的,而计算收益的成本、费用,则是按历史成本计量的。

很明显,这两者之间的差额(收益)由两部分构成。

一部分是劳动者创造的纯利润,另一部分则是由经济因素影响形成的价格差。

但现行的利润分配制度对这两者却不加区分,从而出现收益超分配。

虚利实分的现象。

如企业计算收益的成本、费用是按公允价值计量,则这种现象就可得到很好的解决。

5.推广公允价值计量是我国经济形势发展的需要。

当今经济形势发展的特点是竞争激烈、风险加大,除了高新技术产业迅猛发展外,市场创新、金融创新层出不穷,且愈演愈烈。

特别是金融创新,目前已产生了数量众多,特征各异的衍生金融工具。

如“票据发行便利”(NIF)、“期货”(Futures)、“期权”(Options)、“远期合约”(ForwardsContracts)、“互换”(Swaps)……等。

很明显,在这些衍生金融工具中有些金融工具只产生合约的权利或义务,而交易和事项尚未发生。

但从法律的角度看,由于签约双方之间的报酬与风险已开始转移,为了使得会计信息使用者除了能了解已发生业务的信息外,还能了解正在发生的业务的现时信息以及其对企业未来财务状况和经济活动影响的可能程度:为了帮助会计信息使用者能正确地进行经营决策,此时尽管签约双方的权利和义务尚未完全实际履行,但在会计上也要求对其进行确认、计量。

由于其没有历史成本,传统会计对此无能为力。

因为此时签约双方的权利、义务尚未执行,业务尚未发生,这时没有,也不可能有历史成本(因为历史成本是已发生业务的价值),因此会计就不能对该业务进行计量、反映。

而采用公允价值属性计量却能很好地解决这个问题。

因为公允价值是理智双方在无干扰情况下,自愿进行交换的价值,其价值的确定并不取决于业务是否发生,只要双方同意就会有一个价值。

因此会计在任何时候都可以按公允价值对衍生金融工具产生的权利、义务进行计量、反映,并向信息使用者提供信息。

此外,在当今经济形势下,将衍生金融工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间,也是符合稳健性原则的。

三、公允价值计量在我国应用的展望在我国目前的会计实践中,一些会计要素及报表项目,实质已经是按公允价值作为计量属性来进行计量。

如收入要素(包括产品销售收入、其他业务收入、营业外收入、固定资产清理收入……等项目)就是按现行市价来进行计量的。

对于负债要素,我国企业会计准则第36条规定“各项流动负责应当按实际发生的数额记帐”;第37条规定“长期应付款、长期借款都应当按实际发生的数额记帐。

”由于负债是需经过一段时间才需偿还的金额,而货币又有时间价值,企业未来需偿还的金额一般都大于其负债实际发生时的数额,也就是说负债实际发生的数额,实质是未来需偿还金额(未来现金流量)按一定利率折算成的现在价值。

所以说负债要素的一些项目实际上也已经是按本来现金流量现值进行计量。

又如具体会计准则征求意见稿中规定,存货的期末价值按成本与市价孰低法来进行计价、就是对采用公允价值计量的部分肯定。

此外对无形资产中的专有技术、商誉等项目,不管是采用超额利润法还是余值法来评估其价值,其实质也是采用未来现金流量现值的原理来进行计量的。

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