浅析股权收购的税务及会计政策

东 的所 得 税 处 理 如 下 ：股 权 收 购 一 般 性 税 务 处 理 为 被 收 购 方 应 确 认 股 权 转 让 所 得 或 损 失 ，收 购 方 取 得 的 股 权 计 税 基 础 应 以公允 价值 为基 础确 定 。 ２股 权 收 购 特 殊 性 税 务 处 理 按 以 下 规 定 处 理 ： １ 被 收 ． （）
权 ，以 股 权 转 让价 减 除 股 权 计 税 成 本 和 转 让 过 程 中 的 相 关
权投 资 、 转让 及收 回等经 济行 为异 常活跃 。 股权 收 购是指 一
家企 业 （ 以 称 为 收 购 企 业 ） 买 另 一 家 企 业 （ 下 称 为 被 购 以 收购 企业 ） 股权 ， 实现 对被 收购企 业控 制 的交易 。 此 。 的 以 因
根 据财 税 『０ ９ ５ ２ ０ ］９号 文件 的规定 ， 股权 收 购 可 以分 为
一
般重 组条 件和 特殊重 组条 件下 的股权 收 购 。其 重组 的条
购 企业 的股 东 取得 收购企 业股 权 的计 税基 础 。以被 收购 股
权 的原 有 计 税 基 础 确 定 。 收 购 企 业 取 得 被 收 购 企 业 股 权 的 计 税基 础 ． 被收购 股权 的原 有计税 基础 确定 。（ ） 方股 以 ２各
分 别 从 收 购 方 与 被 收 购 方 两 个 角 度 进 行 阐 述 ． 以 期 为 收
础 ） （ 股权 支付金 额÷ 转让 资产 的公 允价 值 ） ×非 被 。
（ ） 人 所 得 税 二 个
根据 《 中华人 民共 和 国个 人所 得税 法》 及其 《 施 条 实 例 》 以及 《 ， 国家 税 务总 局关 于 加强 股 权转 让 所得 征 收 个 人
购 双 方提 供 帮助 ， 而更 好 地 为该 项 经济 行 为进 行 筹 划 从
炎穗 洲 ： 股权收购 税务政策 会计处理
所 得 税 管 理 的通 知 》 国税 函 ｆ０ ９ ２ ５号 ） 法 律 法 规 的 （ ２ ０ ］８ 等
规定， 个人 股东 转让 股份有 限公 司 、 限责任 公 司及其 他 企 有
业 的 股 权 所 得 ， “ 产 转 让 所 得 ” 目缴 纳 ２ ％ 的 个 人 所 按 财 项 ０
嘉
篓 拳 黧 嚣 薹 篡
得税 。 个人 股东 转让 股权 以转让 人 为纳税 人 ， 以支 付股 权转
让所 得 的单位 和个 人为 代扣代 缴 义务人 。个 人股 东转 让股
『０ ８ １ ５号 文 件 第 二 条 中规 定 的 “ 权 转 让 ”仅 包 括 股 权 ２ ０ ］７ 股 ， 转让 后企业 法人存 续 的情况 ， 包 括企业 法人 注销 的情况 。 不
（ ） 五 印花 税
种形 式 ）的税 务处 理 区分不 同条件 分别 适用 一般 税务 处
般税 务处 理 和特殊 税务 处理分 别进 行分 析 。 １ 般税 务 处理 规定 涉及 的收购企 业 和被 收 购企 业股 ．一
根 据 《 于 企 业 重 组 业 务 企 业 所 得 税 处 理 若 干 问 题 的 关 通 知 》 财 税 ［０ ９ ５ （ ２ ０ ］ ９号 ） 定 ： 业 重 组 （ 权 收 购 是 其 中 规 企 股
一
策 若 干 执行 问题 的 通 知》 国税 发 『０ ９ ８ （ ２ ０ ］９号 ） 规定 ， 税 财
应 资产 的计 税基 础 ，其 中非 股权 支付对 应 的资产 转让 所 得 或损 失＝ 被 转 让 资 产 的公 允 价 值 一 转 让 资 产 的计 税 基 （ 被
济 活动 中 ， 需要 了解 税务 及会 计 政 策是 如 何规 定的 。本 文 就 企 业在 股 权 收 购过 程 中涉及 到 的 税 务政 策及 会 计 处 理
税 费后 的余 额为应 纳税 所得 额
（ ） 业 税 三 营
股 权 收购交 易 的对象 是被 收购 方 的股权 。被收 购方 的股 东 应 确 认股 权转 让所 得或损 失 。本文 就企业 在股 权收 购过 程
中 涉 及 的税 务 及 会 计 处 理 政 策 问 题 谈 一 下 个 人 的看 法 ．
实 务 与 操 作
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浅析股权收购的税务及会计政策
口沈 海 潮
（ 浙江 华 诚 会 计 师事 务 所 浙 江 台州 ３ ８ ２ ） １ ０ ０
摘终： 随着国家非公有制经济鼓励发展政策的逐步推进 ．
股 权 收 购 这 种 方 式 被 频 频 采 用 ， 多企 业 在 股 权 收 购 的 经 很
一
根据 《 政部 、 财 国家税 务 总局关 于股权 转 让有 关 营业税 问题 的通知 》 财 税 ［０ ２ １ １号 ） 定 ： （ ２ ０ ］９ 规 对股 权 转 让不 征 收
营业 税 ． ．
（ ） 税 四 契
、
股权 收购涉 及 的税种 及其政 策
企业 将 自身 所有 的股权 转让 给某 公 司 （ 人 ） 则 该 股 个 ． 权 转 让彳 为涉及 到企 业所 得税 、 了 个人 所得 税 、 业税 、 营 契税 、
理 规 定 和 特 殊 税 务 处 理 规 定 。笔 者 就 公 司 股 权 收 购 涉 及 的
一
股权 转 让合 同应按 照 产权 转 移 书据税 目缴 纳 印 花税 ， 计税 依据 为合 同所 载金额 ， 税率 为万分 之 五 ， 纳税 人为 书立
合 同的各 方 当事人 分别 纳税 。 二 、 权 收 购 的 会 计 处 理 股
印花税 等相 关税 种 。
（ ） 业 所 得 税 一 企
根 据 《 政 部 、 家 税 务 总 局 关 于 企 业 改 制 重 组 若 干 契 财 国
税政 策 的通 知》 财税 ［０ ８ １ ５号 ） （ ２ ０ ］７ 规定 ： 在股 权转 让 中 ， 单
位 、 人 承 受企业 股权 ， 业 土地 、 屋 权属 不发 生转 移 ， 个 企 房 不 征 收 契 税 பைடு நூலகம்义 根 据 《 家 税 务 总 局 关 于 企 业 改 制 重 组 契 税 政 国