单式多域增减记账法

单式多域增减记账法【摘要】随着科学技术的进步，会计信息系统已经融入了ERP系统，复式记账法在许多方面已经不能适应ERP系统的发展。

笔者经过长期的潜心研究，设计出了单式多域增减记账法，其特点是单式登记账簿、采用“增”“减”记账符号和多个领域记录，它以灵活多变的风格，适应了ERP的发展。

【关键词】单式记账法；多域记账法；增减记账法从宏观的视野来审视会计学的发展，记账方法可以称为会计学发展脉络的中心线，从单式记账法到复式记账法再到三式记账法，会计学的发展首先表现为记账方法的进步和突破，许多人讲到会计学的发展问题，却忽略了记账方法这个关键问题，最终会计学的发展问题也解决不了。

事实上会计学的核心问题是记账方法问题，只有研究记账方法，才能将会计环境和会计的内容联系和统一起来，才能更加深入地理解会计学。

记账方法是会计依据记账凭证的记录，运用一定的记账符号和记账规则，将会计业务登记在账户上的技术方法，它实现的功能，是把一定的原始凭证上粗糙的记录转化成账簿上有序的有用的记录。

具体包括记账方式、记账符号、记账规则、记账内容和试算平衡方法等要素。

按照登记经济业务记账方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法。

井尻雄士教授进一步发明了三式记账法，为世界会计的记账方法指明了未来的发展方向。

但是由于会计计量手段和计算技术的局限，目前世界上仍然使用复式记账法。

一、记账方法研究综述自从笔者在2004年6月《华东经济管理》第三期发文“非平衡会计理论探索”对复式记账法本质提出质疑，并对复式记账法的缺陷及其在现时代的技术不适应性作了阐述以来，中国会计界有一些学者逐渐发表挑战复式记账法的文章，讨论这方面的问题。

其中代表性的成果有王永生在《中国管理信息化》2007年第7期上发表的“会计复式记账法未来将何去何从”等文章。

在当代计算机和网络技术迅速发展的形势下，复式记账法显然已经不能满足科技发展的技术要求，开发新的记账方法成为迫切需要。

对于复式记账法之后会计应该采用什么样的会计记账方法的问题，理论界还没有定论。

主流的看法是：一而二、二而三，所以从单式记账法到复式记账法再到三式记账法比较合乎逻辑，前述井氏三式记账法被寄以厚望。

国内学者徐国君先生在2003年出版了《三维会计研究》一书，创立了三维会计理论体系，是对三式会计记账方法的创新尝试；当然另一部分学者立足计算机会计的发展倡导其他的记账方法。

苗培宁、段晓明提出“+”“-”记账法（见广东经济管理学院学报2005年第2期“网络信息时代会计记账方法探讨”）；郭德贵提出了I/O记账法（见《财经论丛》2006年第4期“现代信息技术环境下借贷记账法的改革”）；最近王永生先生也提出会计记账自动化的观点（见《中国管理信息化》2008年第5期8-10页）。

不同于以上几位学者的观点，笔者的研究结果是记账方法应该回复到单式记账法那里去更能适应会计环境的变化（见《华东经济管理》2004年第3期172页），笔者开发的单式三域增减记账法就是一种综合多种功能的单式记账法，具体内容包括采用单式记账法、多个领域登记和以“增”、“减”为记账符号三个方面的内容。

二、复式簿记的分拆复式记账法是现代会计学的基础，复式记账法的核心是复式簿记，就是对一个会计事项要从来龙和去脉这两个方面来进行登记，因而复式簿记对于任意的会计分录只要确定了一笔会计分录的一个会计科目就要去寻找这个科目在这笔会计分录中的对方科目。

会计工作人员长期以来在复式簿记这个迷宫里追求这样的完美境界，乐此不疲。

被各个时代世人恭为会计学家的众多泰斗文魁们，其实也在这个迷宫里面游弋了四百多年，只有一个人除外，就是井尻雄士教授。

井尻雄士是杰出的会计学家，与井尻雄士相比，那些泰斗们应该更准确地被称呼为财务学家，因为他们所作的研究，游离于会计计量技术之外，重点在财务问题上面而不在会计学上面。

井尻雄士的最大成就在于他发现了复式簿记会计分录的分类二分法和因果二分法。

首先，他认为，资产和权益是会计计量的两个度，一方面登记企业的资源；另一方面登记这些资源所拥有的权利，两个度只不过是对相同的资源作不同的分类，两个合计数必然相等，这就是分类二分法。

其次，对于资产和权益内部的经济业务，比如借“在建工程”，贷“银行存款”；借“资本公积”，贷“股本”这一类分录，不再是对相同的对象作不同的分类，而是同一大类下不同的要素或项目此消彼长，借贷双方因果地联系在一起，这就是因果二分法。

井尻雄士对会计分录的分类二分法和因果二分法的划分给了我们关于复式记账的所谓的两个方面的本质属性的启示，启示告诉我们这所谓的两个方面存在着不止一种形式。

根据这种启示笔者对复式簿记作了长期的研究发现：这种两个方面是人为的创造而不是天然的本质属性。

既然这样，完全可以对复式簿记进行分拆，把一笔复式记账的分录拆成独立的两个单式的会计分录，这样的做法似乎非常难以理解，事实上理解这个问题的时候，需要做到不把财务上的概念和原理应用进来，仅仅来想象一下会计处理的技术方面，你会发现确实在排除财务概念的情形下，所有的复式会计分录只不过是两笔单式记账分录的人为组合，是两笔单式会计分录的联合。

这个情况在手工记账的模式下，貌似没有道理，但是如果你把某一笔会计分录放在计算机程序的处理过程中，你就会有所体会：如果计算机程序或者进程在处理了分录的前半部分即一个科目的信息以后，发生中断，程序或者进程重新启动以后再处理剩下的另一笔单式分录以及其后的分录，单纯从会计处理技术的角度来看，这种单式分录的组合性质一览无余。

三、单式记账法在计算机会计处理的背景下，所有会计分录的录入，在物理上是通过计算机指令实现的，计算机运行指令的过程，是一条一条地完成的。

这就是说，在手工记账时代或者纸质账户情况下，可以明确地看出左方和右方的账户的空间结构在计算机的运行过程中全部转化为顺序结构，计算机会计的处理过程是顺序进行的，所以，只要有了单式记账法，计算机会计就可以完成几乎所有的会计核算任务。

其实，单式记账法在现时代的应用并没有绝迹。

根据笔者的考察，国际收支的核算采用的是单式记账法。

尽管国际收支核算方法在账户设计上应用了复式记账的原理，但是在实际登记过程中，由于原始资料都是从各个部门和机关分别获得和取得的，所以并不是同时登记的，而是个别登记的，这种登记显然是单式记账法的登记方法，登记人员根本没有办法知道对方科目是什么，正因为这种单式登记方法才导致了国际收支在登记之后的项目总计金额的不平衡，产生了一个人为的平衡账户总计差额的账户——净差错与遗露。

但是截至今日，所有的《国际金融》教科书的讲法如出一辙：国际收支平衡表是按照复式记账法原理进行登记的。

这种错误看来需要全面改正一下，让所有的金融学大师来参加一次会计学的培训很有必要。

所谓单式记账法，是对经济业务只作基于财产物资的收付观念上的单方面记录的一种记账方法，它不去追寻经济业务的来龙去脉，而只对经济业务所涉及的内容在一个账户中登记或删除的记账方法。

这种记账方法一般只记录银钱收付和债权债务结算业务，例如，用银行存款购买材料，只记“银行存款”账，不记“原材料”账；购买材料，货款未付时，只记“应付账款”账，不记“原材料”账。

对于固定资产折旧、材料物资的耗用等经济业务，因不涉及现金或银行存款的收付，故而不予登记。

但是在单式记账法中，有一些业务也是要从两个方面来登记的。

比如：收到应收款或偿付应付款时，则同时登记“现金”或“银行存款”账和“应收账款”账，这种登记方法已经是14世纪热那亚的复式记账的登记方法了，只是与现代复式记账法相比较，它仍然属于单式记账法而已。

这个现象说明，复式记账法来源于单式记账法，正因为如此，只要有了单式记账法就可以解决一切复式记账法的问题，因而在记账方法上只要选择单式记账法就足够了。

四、以“增”“减”为记账符号笔者设计的单式多域增减记账法选择了“增”、“减”为记账符号，增、减记账符号是从增减记账法中提取出来，但是以增、减为记账符号不等于就是中国在上世纪发明和使用过的增减记账法，事实上笔者对中国的原增减记账法作了改进，主要是剔除了过去增减记账法的会计等式和平衡关系，因而也就不再使用原增减记账法的记账规则。

我国原增减记账法以“增”、“减”为记账符号，以“资金占用＝资金来源”为会计等式，在复式记账法的框架下记录和反映经济业务所引起的会计要素增减变化，它仍然属于复式记账法。

原增减记账法从1964年开始试行，于1966年开始在中国商业系统全面推行，工业企业和其他行业也有采用这种记账方法的。

1993年7月1日新的《企业会计准则》实施后，增减记账法停用。

笔者从原有的增减记账法中抽取了“增”“减”记账符号，采用新的记账规则对经济业务进行登记：凡是会计项目或会计科目中涉及的数字金额是增加的，则使用记账符号“增”，凡是会计项目或会计科目中涉及的数字金额是减少的，则使用记账符号“减”。

或者说：会计事项引起会计要素增加则使用“增”记账符号，会计事项引起会计要素减少则使用“减”记账符号。

新的增减记账法下，“增”和“减”只是记账符号，只是一个账户金额变动方向的标识，它不再与账户结构挂钩，不再形成增方和减方的范畴，不再产生账户方向的关联机制，因而它完全不必套用相关账户的资产或负债性质进行账户结构上的判别，从而避免了原增减记账法的复杂逻辑，而只需要对会计要素的变动方向作出分析就可以进行标记和登记，大大简化了会计记账技术方法。

在计算机会计背景下，增减记账法能够简化和优化软件开发的逻辑模型。

随着软件开发的模式从结构化设计向面向对象的设计的转变，新的增减记账法的优势逐渐显现出来。

在新的增减记账法下，每一个会计科目可以被作为一个“类”来对待，所有会计科目，增加都记在增方，减少都记在减方，增加和减少可以通过两个方法来实现，比较易于适应面向对象的程序设计，而借贷记账法必须要借助于E-R关系的确立才能保证所谓的平衡关系，程序设计相对比较复杂。

可见，新的增减记账法具有易于计算机程序设计的优点。

五、多个领域按需记账在手工记账的时代，所有的凭证、账册和报表都有一个可见的结构和格式。

然而在计算机会计背景下，所有的账户和报表的结构，都可以抽象为数据库所下辖的表结构，因此表结构应该成为新的记账方法的账户结构。

一般来说，会计信息系统以至ERP系统所用到的数据库，基本上是关系数据库，而且会计信息系统中表的结构都是二维的表格。

计算机会计的处理过程基本上就是把数据从一张表过到另一张表，把记录从一个数据库过到另一个数据库中，或者把数字从一条记录拷贝到另一条记录当中，在这样的过程中，数据库的表结构决定着记账方法的形式。

既然会计信息系统主要由二维的表格构成，记账方法要解决的主要问题就是如何填写这些二维表的问题了。

关系数据库的二维表格的结构是这样的：在纵的方向上是一些项目名称或者记录，在横的方向上是一些字段。