会计实务：关于合并会计报表比较的研究
合并会计报表编制若干实务问题探讨
份’ 包括 间接控股和 直接控股 , 采 用质量标 准确认 . 这样 既可以避 免混淆数量 标准和质 量标准 也有利于 正确确定 合并范围 . 二 2合并会计 报表决算日及会计期间的统一问题 合并会计 报表暂行 规定 1 第 五条规定 ! 合并会 计报表 0 统一 决算日 及会计期 间规定可操 作性差 . 母公司 与纳入 合并范围的子公司 4 结账 5 时间不一致的问题是一种普遍的 现 象.对 4 结 账5 时间 不一致 问题 合并 会计报 表暂 行规 0 定1 第 & 条提出了两种解决 办法都是不切实际的 . 修改 0 合 并会计报表暂行规定 1 时不应当留下类似无可操作性的条 款应删除第 & 条规定中母 公司 2 子公司会计报表决算日及 会计期间不能保持一致时处理办法的规定 . 三 2合并会计 报表会计政策的统一问题 合并会计报 表暂行规定 1 第 $条规定 ! 母公司应当统 0 4 一母公司 和子公司所 采用的会 计政策 使子公司 采用的会 计政策与母公司保持一致 . 当子公司所采用的会计政策与 母公司不 一致时 母公司应 当按照母公 司本身规 定的会计 政策对子公司会计报表进行必要的调整 . 但当子公司与母 公司所规 定的会计政 策差异不 大 并且 对财务状 况和经营 成果的影 响不大时 母公司 也可直接利 用该会计 报表编制 合并会计报表 . 实际工作中 执行第 $条后半部分规定 可 5 能产生一些附带问题 ! 首先 当子公 司所采用的会计政策与母公司不一致时 要求母公司财会人员按照母公司本身规定的会计政策对子 公司会计 报表进行必 要的调整 可能使 合并会计 报表披露 的会计信息 4 失真 5 其次 合并会计报表暂行规定 第 $条 . 0 1 包括其他条款 , 差异不大 5 影响不大 5 发生不多 5 的方 ’ 4 2 4 2 4 法和标 准不明确 具有 很大的随意 性和灵活性 . 另外 合 0 并会计报表暂行规定 1 第( 母 公司与子公司 2 子公司 #条中 4 相互之间 固定资产交 易发生不 多 或其 交易对企 业集团财 务状况和 经营成果影 响不大的 也可将 其固定资 产交易视 为企业集团外 交易 不 按照 上述 规定 进行 抵销 处理 5 的规 定同样缺乏可 操作性 判断 4 发生 不多 5 影响 不大 5 方法 2 4 和标准不明确 . 四 2商誉及盈 余 ( 2我国会 计合并 报表没 有考虑 由合并 报表产生 的商 誉 . 我国的 0 企业会计准则 1 第/ 条已经说明 在会计实务 ( 中无形资产包括 商誉 但没有把商誉进一步划分为购买商 誉和非购买商誉而分别定义 . 国际会计准则 " "第 ( )条在 谈到购买 法合并企业 报表时 申明购买 商誉为企 业成本大 于所购企业可辨认净资产市场公允价 . 我国会计合并报表没有考虑把被投资企业的盈余划 " 2 分为投资时的盈余和投资后的盈余 . 国际会计准则要求划 分其目的在于区 别这两种盈余在合并报表时的归宿 .
对合并会计报表与汇总会计报表的比较分析
对合并会计报表与汇总会计报表的比较分析[摘要] 企业会计报表是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。
根据不同的划分标准，企业会计报表可以分为不同的种类。
本文对合并会计报表与汇总会计报表两种类型进行了分析和比较，以避免在实务中产生混淆。
[关键词] 合并会计报表；汇总会计报表；比较会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。
它是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。
而在会计实务中对会计报表分类依据的标准不同可以分为不同的种类。
下面对合并会计报表和汇总会计报表两种报表的形式进行分析。
1 汇总会计报表概述（1）汇总会计报表的含义和作用。
汇总会计报表是指上级主管部门根据所属企业各单位的会计报表和汇总单位本身的会计报表，整理、汇总编制的会计报表。
汇总会计报表大部分项目可以根据所属单位上报的报表加总而得，但对于某些项目，由于需要反映某种指标的平均数或者要对系统内上下级之间结算、缴拨款项进行冲抵，不能简单地用加计总数的方法进行编制。
汇总会计报表可以分析和评价企业集团过去和现在的财务状况、经营成果以及其他变动。
他能满足有关行政部门或国家对整个行业或整个集团和企业的经营情况进行了解的需要；还能帮助会计报表使用者对集团及企业的经营业绩、财务状况进行了解，以助于预测企业未来发展趋势，评价集团及企业的偿债能力、盈利能力、营运能力等。
（2）汇总会计报表的汇总范围。
汇总会计报表的编制必须坚持规范性、科学合理和简明实用三个原则。
汇总会计报表的编报范围主要依据企业的隶属关系来判断，只应该把汇总单位本身的会计报表与其所属企业单位的会计报表进行汇总，不应该把其附属企业单位的会计报表纳入汇总报表的汇总范围。
（3）汇总会计报表质量问题产生的原因。
在市场经济不断发展的情况下，汇总会计报表已经难以全面、客观、真实地反映集团资产和经营状况。
新会计准则下合并财务报表的编制问题研究【会计实务操作教程】
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控制。③对报告期内子公司的添增、处置事项做出了具体的规定。 2.2 我国合并报表编制内容和方法的变化 新准则中规定，合并财务报
表不仅包括合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的变动，而 且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分 的改变。
1 合并财务报表编制概述 合并财务报表有以下特点：①特殊的会计主体。合并财务报表的主体 是由母公司和子公司若干法人组成的企业集团会计主体，是经济意义上 的会计主体，不是法律主体。②母公司编制合并财务报表，并不是企业 集团中所有企业都必须编制合并财务报表。③合并财务报表以个别会计 报表为基础编制。④连续编制合并财务报表时的连续抵消。⑤合并财务 报表编制方法独特。合并财务报表是对纳入合并范围的个别会计报表的 数据进行加总的基础上，通过编制抵消分录将企业集团内部的经济业务 对合并财务报表的影响予以抵消。 2 我国新会计准则下合并财务报表编制的变化及影响 2.1 我国合并报表编制合并范围的变化 ①小规模子公司和特殊行业子 公司需纳入合并财务报表范围。这样合并财务报表能反映由母公司和所 有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。②取消了比例合并 法，新会计准则明确指出应以控制为标准来界定合并范围，因此在具体 实施新会计准则时应从定性标准和定量标准两个方面判断是否存在实质
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对合并报表相关问题的探讨
对合并报表相关问题的探讨我国企业集团在市场竞争日益激烈的情况下，得到了迅速发展，并且企业之间的合并、并购现象及企业经济表现形式越来越多。
会计理论在我国的起步较晚，就当前的状况来看，我国市场经济中出现了部分企业以获取高额的虚假利润而实施人为操作，还有一些集团企业在会计报表中用成本法和权益结合法来装饰等等亟待解决的问题。
所以，随着市场竞争越来越激烈的经济条件，为了积极解决合并报表中存在的部分问题，对合并报表相关问题的讨论就非常重要了。
本文从几个方面展开并分析合并会计报表中存在的部分问题，并结合其实际情况，重点提高合并会计报表质量的措施和方法，有一定的重要意义。
一、合并报表概要（一）合并报表范围简述合并报表范围，是规定实质用于形式，以控制为基础来确定的。
控制不仅是法律形式的，还是实际意义中的控制。
不该编制合并报表的情况，就是某一方即使拥有形式意义上的控制权，但就公司章程及某些协议合同的规定来讲也许是不存在实际意义上的控制权的；另外，改编制合并报表的情况，就是某一方不存在控制权，但就公司章程及某些协议合同的规定，对投资者有实际的控制权，还能赢得与其对应的利益。
因此，合并的范围，是以控制为基础，以实质重于形式为原则，以新的会计准则位准则，为我国会计相关合并报表合并范围向国际化的趋势奠定了坚实的基础。
（二）合并报表的会计处理办法简述当前，处理会计合并业务时，权益结合法和购买法是我国企业主要采用的两种办法。
两者都有其自身的具体依据和使用办法，但对合并报表利益会产生不同的影响。
1、权益结合法权益结合法意思是企业间的合并，并让合并两方的股东对自身的财产、权益、责任也能实施合并，一起承担合并后的主要风险，也就是经济资源的联合和延续。
其实，企业的合并在权益结合法中，并不是购买。
2、购买法购买法编制合并报表是一种把企业与企业的间合并看作是一家企业对另一家企业净财产的购买行为，与企业直接从外界购买财产是没有区别的。
二、合并报表存在的问题逐条分析（一）存在合并报表范围的问题在实际工作中，新会计准则对合并范围的基础条件已经做了界定，但判断合并报表的合并范围，仍有部分特殊问题需要完备。
关于合并会计报表合并范围的比较与建议
１通 过 其 他 投 资 者 的协 议 ， 握 一 半 以上 的表 掌 决权 ；
想 遏 锘 会计 报表 造 假 ． 资产 减 值 的 不 确定 性 恰 好 ｌ 但 助长 了这种 所谓 的“ 盈余 瞥理 ” 。 风
（ 者 单位 ： 州 太 学 会计 系 ） 作 福
２ 根 据 章程 或 协 议 ， 权 统 驭 企 业 财 务 和 经 营 ． 有
会 计 信 息 的可 靠性 ． 以达 到 公 平 、 正 、 开 ” 公 公 的监
管 耳标 。
综上 ， 产减 值 会 计 是 历 史成 本 与 公 允 价 值 资
孰 低 原 则 作 为 计 量 基 础 ， 提 减 值 准 备 离 不 开 对 资 计
况外 的全 部 企业 。所 谓 控 锘 是 指能 够 统 驭 一 个企 业 ｌ
维普资讯
《 代 会 计 ｝ ０ ２年 第 ２期 现 ２０
相关 性 的基 础 。我 们 注 意 到 ， 实证 研 究 证 明 历 史 成
本 会 计 还 没 有 丧 失 相 关 性 ， 允 价 值 也 没 有 显 著 提 公
０ 工 作 研 究 ０
高会 计 信息 的 相关 性 。企 业账 面 价 值与 市 值 之 间 的
项 资产 有不 确 定 性 的 价 值 ． 为资 产 减 值 实 际上 是 因
掺杂 企 业管 理 当局 主观 估 计 的一 种 市 场 模 拟 价 格 ，
资 产减 值 的不 确 定 性给 企 业管 理 当局 利 润操 纵 提供
了极 大 的空问 。我 国会 计 信息 与 西 方 相 比 ， 更 强 有
关 于 合 并 会 计 报 表 合 并 范 围 的 比 较 与 建 议
。 戚 威
明 确 合 并 范 围 是 编 制 合 并 会 计 报 表 的 前 提 条
新旧企业会计准则中合并财务报表实务操作的差异比较与分析
应调整合并资产负债表的期初数 ； 同时将子公 司合
［ 稿 日期 ］ ０ ７— ０ 收 ２０ ５— １ ２
［ 作者简介 ］ 李建国（ ９ ３一）男 ， １７ ， 汉族 ， 吉林松原人 ， 长春金融高等专科学校财务处 副处长 ， 中国注册会计师 。 ［ 基金项 目］ 吉林省高校人文社会科学研究项 目（ 吉教科文合字［０ ６Ｄ１５号） ２ ０ ］ ８
也很少有全面、 具体的指引。 企业会计准则第 ３ 而《 ３ 号—— 合并 财 务报 表》 以下 简称 “ 准则” 的颁 布 （ 新 ） 实施 填补 了这 一空 白。新 准则 与 旧准则相 比较 ，无 论从 内容上 还 是从形 式上 都有 了很大 变化 ，具体 差 异 分析 如下 ： “ 合并 财务 报表” 念 的差异 概 新 准则 明确 要求母 公 司应 当合并财 务报 表 ，具 体而言， 一是取消了旧准则给予某些企业集团在是 否编报合并财务报表上 的自由裁量权 ， 将符合条件 的企业集 团编制合 并财务报表 变成 一种强制性规定 ； 二是明确了在多层次控股条件下确定合并财务报表 编报 主体 的原 则 ，即 只要 拥有 一个 或一个 以上 的子 公 司 ，母 公 司在 能够对 子公 司进行 控制 的情况 下均
一
、
函》财会二字［９６ ２ ） （ １９ ］ 号 中小规模企业和银行 、 保 险等 特殊行 业可纳 人合并 范 围 的规 定 ，从 而使 得合 并报表是对由母公司和子公 司所构成的企业集团经 营成果和财务状况信息的真实反映；对本公 司所能 控 制 的子公 司不一定 考虑 股权 比例 ；对被投 资 企业 所 有者权 益为 负数 的 ， 只要 能控制 ， 同样 应 纳人 合 并
合 并会 计 报 表 问题 是 当今 会计 界 的难 题之 一 ， 而在 此之前 ， 国对 于企业 合并 、 我 合并财 务报表 这些 重要 的会 计事 项 除 了 《 合并 会计报 表暂行 规定 》 以 （ 下简称 “ 旧准则” 以外 ， ） 没有颁布过 正式的会计准则 ，
企业合并会计问题研究
企业合并会计问题研究一、本文概述随着全球经济一体化的深入发展，企业合并已经成为一种常见的经济现象。
企业合并不仅能够帮助企业迅速扩大规模，提高市场竞争力，同时也带来了复杂的会计问题。
本文旨在深入研究企业合并过程中的会计问题，探讨合并会计的理论基础和实践应用，以期为企业合并提供有益的参考和指导。
本文将首先介绍企业合并的定义、类型和动因，明确研究范围和目标。
接着，分析企业合并会计的基本理论，包括合并会计的基本原则、合并方法和合并报表的编制等。
在此基础上，本文将重点探讨企业合并过程中的会计问题，如合并价格的确定、合并商誉的处理、合并后的会计处理和信息披露等。
本文还将对企业合并会计的国际准则和我国的相关制度进行比较分析，探讨其差异和原因。
结合具体案例，对企业合并会计的实践应用进行深入剖析，总结经验和教训，提出改进建议。
通过本文的研究，希望能够为企业合并的会计处理提供有益的参考和指导，促进企业合并的健康发展和会计信息的真实透明。
也为会计理论和实务的发展贡献一份力量。
二、企业合并概述企业合并，又称公司合并，是指两个或两个以上的企业通过法定方式和程序，组合成一个企业的法律行为。
这种法律行为的结果是，原有的企业法人资格可能消失，也可能继续存在，而新设的企业则取得法人资格。
企业合并是市场经济发展的必然产物，它有利于实现资源的优化配置，提高经济效率，增强企业的竞争力。
企业合并按照不同的标准可以划分为不同的类型。
按照合并后法律主体的存续状态，企业合并可以分为吸收合并和新设合并。
吸收合并是指一个企业通过购买或其他方式取得另一个企业的全部或部分资产和负债，使其成为自己的子公司或分公司，而被合并的企业则失去法人资格。
新设合并则是指两个或多个企业合并形成一个新的企业，原有的企业均失去法人资格。
按照合并的方式，企业合并还可以分为控股合并、吸收合并和新设合并。
控股合并是指一个企业通过购买或其他方式取得另一个企业的大部分股权，从而实现对被合并企业的控制。
合并会计报表的国际比较【会计实务操作教程】
即参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制，因此，权
益结合法将企业合并看成是一种企业股权结合而不是购买交易。新实体 法把母公司集团的形成视为新实体的创立，集团合并报表中母公司资产 与负债均以公平价值进入合并报表。这种方法在实务中通常适用于符合
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合并会计报表的国际比较【会计实务操作教程】 【摘要】随着企业合并浪潮的不断高涨，合并会计报表已经成为会计界 的焦点问题。文章就合并会计报表的产生时间、理论表述及合并范围作 了国际比较，分析了各种合并方法的利弊，指出我国新准则中有关合并 财务报表准则的制定既结合了中国实际又体现了国际趋同，将在我国经 济建设中发挥重要作用。 一、各国合并会计报表的比较 （一）产生的时间 19世纪末 20世纪初，随着第一次兼并浪潮的出现，合并会计报表应运 而生，其最早产生于美国。这一阶段的合并会计报表处于萌芽阶段，各 国还没有具体的法令和规范，会计人员在选择会计程序和方法时有很大 的自由性。进入 20世纪六、七十年代后，主要资本主义国家的经济国际 化发展进程加快，涌现出大量股份制跨国公司，为了结束报表编制混乱 的局面，德国和日本分别于 1965年和 1976年颁布了合并会计报表的有 关法律和标准，促使上述国家的公司合并会计报表趋于统一和规范， 并 向英国、美国等合并会计报表发达的国家靠拢。为了适应经济发展的需 要， 我国以前没有制定合并财务报表准则。1995年财务部发布的《合并 会计报表暂行规定》在实施中暴露出不少问题。2006年 2 月，我国财政 部制定和颁布了《企业会计准则第 33号——合并财务报表》以规范我国
面的获得选举子公司管理机构成员的多数投票权，或者通过持有的可转
合并报表实务常见八个问题解析
合并报表实务常见实务问题解析本部分问题来源于近几年在国内各地讲授合并报表课程的现场问答。
采用解析的方式，遇到的问题并不多，进行了合并归类，供读者参考。
一、集团合并层级至少四级甚至更多级，能否采用“平行合并”？解析：您说讲的“平行合并”是否可以理解为“一次合并”，即母公司对下属的子公司、孙公司以及更下一级的公司站在合并整体统一做一次合并调整（合并抵消），不再逐级上报。
从理论上是可行的，比如内部交易的抵消可以站在整体考虑一次，长期股权投资和净资产的抵消直接穿透到最底层。
但这种合并方式存在很多问题，比如可能需要更多的补充调整分录。
更为麻烦的是，目前财务软件需要专门在建立一个合并系统，需要财务人员和计算机技术人员通力合作，甚至要重新编写程序，进行专门技术开发。
从目前实务上看，几乎没有企业集团采用这种方式。
所遇到的企业普遍采用“逐级合并”，即由下而上，逐级合并。
这种“逐级合并”除了技术上较为成熟外，还有利于培养各个层级的合并报表人员。
建议不要轻易采用所谓“平行合并”，改动财务账套的公式可能会造成非常严重的后果。
二、财务在未取得收购时初始投资成本的有关财务报表，拿到的是后期收购时段的财务报表，如何进行合并抵消？解析：不是财务的问题，没法抵消，因为没有依据。
1、能确定母公司支付的对价，即单体长投是确定的。
2、这里的“收购”是否能理解为非同一控制的企业合并，若是，则该收购应该有审计、评估、法律、股东决议等文件，这些报告财务关注的是收购时点被收购方的资产负债及收购方的购买日享有的权益，涉及公允价值和账面净值，尽量取得相关依据。
若真正无法取得，可以根据后期拿到的报表倒退购买日时点的权益，技术上可以解决，但风险很大。
3、如果是同一控制的企业合并，该合并如果能实现且无法取得，则存在巨大风险。
三、从合营公司或联营公司转为子公司后，合并资产负债表的年初数如何调整？解析：通过案例说明该问题的会计处理【例】甲公司2020年6月30日（基准日，购买日）持有乙公司30%的股权，按照权益法核算长期股权投资账面金额为1000万元，但按照收益法评估，乙公司100%股权价值为5000万元，并以此作价，甲公司另外支付3500万元现金从其他投资人手里购入其余70%的股权。
会计实务：比例合并会计报表的分析
比例合并会计报表的分析根据财政部1998年印发的《股份有限公司会计制度――会计科目和会计报表》总则第五条第十款的规定：公司在编制合并会计报表时，应该将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。
在1998年上市公司年报中，已有诸如邮通设备（600680）这样的企业开始实行比例合并会计报表。
由于在其会计报表附注中，未就此事进行明细披露，投资者对此提出质疑。
由此我们想到，由于财政部1995年发布的《合并会计报表暂行规定》并未将合营企业纳入合并会计报表的合并范围，同时《股份有限公司会计制度――会计科目和会计报表》又没有对比例合并会计报表作出详细的解释和规定，那么企业在进行比例合并会计报表时究竟是按照什么规则操作的呢？如果企业不在会计报表附注中进行详细披露，报表使用者是无法得知的。
那么，投资者在阅读比例合并的会计报表时应该注意哪些问题呢？企业应该详细提供哪些信息呢？政策指定者应该作出哪些规定呢？这在我国会计中又成为了一个实践在前，理论在后的问题。
在目前的情况下，报表使用者，尤其是投资者在阅读合并会计报表时，要特别注意有关问题，以防掉入陷阱。
一、陷阱之一――合并与否在具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》中，对于合营企业有明确的规定：“合营企业，指合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。
”在这里，投资双方或投资各方的出资比例可能相同，也可能不相同。
即使出资比例不相同，但只要按照合同规定，那么，被投资企业所有重大的财务和经营决策就必须取得投资各方的一致意见，任何一方不能单方面作出决定。
由此可以看出，合营企业的基础是共同控制，而共同控制是由合同规定的，但合同规定在会计报表中是无法得到反映的。
因此，一个企业是否拥有合营企业，是否已将其纳入合产会计报表的合并范围，决定这些问题的相关合同必须在会计报表附注中加以详细披露，才能给投资者一个明确的答复。
当合营企业财务状况和经营成果不佳时，为避免将其纳入合并范围而对合并会计报表造成不良影响，假装不知关于比例合并的有关规定而不进行比例合并，或不将有关合同的规定在会计报表附注中加以详细披露，使得投资者不能掌握应纳入比例合并的范围，这是投资者阅读比例合并会计报表时需防止掉入的第一个陷阱。
中级会计实务中的合并财务报表
中级会计实务中的合并财务报表在中级会计实务中，合并财务报表是一个重要的概念。
合并财务报表是指一个公司或一个集团公司的母公司将其子公司的财务状况、经营业绩和现金流合并到一张报表中，以展示整个集团的财务状况和业绩。
合并财务报表的编制是根据国际财务报告准则（IFRS）或国家财务报告准则（如中国会计准则）进行的。
编制合并财务报表需要进行合并范围的确定、关联方交易的消除、共同控制实体的账务处理、合并前和合并后的调整等一系列过程。
首先，在合并财务报表编制过程中，需要确定合并范围。
合并范围的确定是指确定哪些子公司应该包含在合并财务报表中。
合并范围的确定依据包括控制权、子公司的经济依赖性、以及其他重要影响因素等。
同时，还需要识别特殊目的实体（如联营企业和共同控制实体）是否需要纳入合并财务报表。
其次，合并财务报表编制过程中需要消除关联方交易。
关联方交易是指母公司与子公司或其他关联方之间进行的交易。
为了准确反映集团整体的财务状况和业绩，合并财务报表编制过程中需要消除关联方交易。
消除关联方交易的目的是避免重复计算和虚增利润的情况发生，以真实反映集团整体的财务状况和业绩。
接下来，合并财务报表编制过程中需要处理共同控制实体的账务。
共同控制实体是指由两个或多个投资方共同控制的实体。
在合并财务报表中，对于共同控制实体，需要按照共同控制份额进行账务处理。
共同控制实体的资产、负债、收入和费用等项目应按照各个投资方所占的权益比例进行确认和披露。
最后，合并财务报表编制过程中需要进行合并前和合并后的调整。
合并前的调整是指对于在合并发生前的财务报表，需要根据合并财务报表编制要求进行调整，以符合合并后的财务报表要求。
合并后的调整是指根据合并后的财务报表编制要求，对合并后的财务报表进行调整，以准确反映集团整体的财务状况和业绩。
综上所述，在中级会计实务中，合并财务报表的编制是一个复杂而重要的过程。
它需要确定合并范围、消除关联方交易、处理共同控制实体的账务以及进行合并前和合并后的调整。
合并会计报表合并范围的若干实务问题
成的销售收入、销售成本等项 目，直接从合并报表相关项目中扣 除。 二是合并子公 司全年利润表 中的相关项 目， 同时将子公 司在购 买 日以前形成 的净利润或净 亏损在合并报 表中的少数股东本期收 益项下单列 “ 购买日前的子公司利润” 进行反映
两种方法合并后 的净利润相 同 ，只是在合并后的筘益表中体 ｛ 现 的销售收入 、 销售成本 、 间费用 等项 目有所差异 按第一种方 期
割裂 了会计要 素作为整体 的内在联系 ， 且 与合 营者 以 “ 期股 而 长
时有些企业 为了粉饰会计报 表选 择这种方法 ，有意误导会计报表 使用者 ， 以达到夸大经营业绩 的目的。笔者认 为 ， 对于在期 中购入
控股子公司的情 况 ， 应选择第一种方 法 ， 即只将合并后子公 司的收 入、 成本及利润项 目纳入合并报表 ， 并在会计报表附注 中分别披露 新购人子公司当年的收入 、 成本及 利润项 目， 以及合并前子公 司已
实施控制， 也无权支配子公司的全部资产。由此。 合营者采用完全 合 并法合并会计 报表 ， 于合 营企业共 同控制 的特 征 。 时也 有悖 同 会使合并会计报表的使用者对合营者可控制资源产生严重误导。 相反， 合营者如果采用比例合并法合并会计报表 ， 将其在合营企 业 的各项 资产 、 负债 、 收益 和费用 中所 占份 额与其 合并 会计报 表 的类似项 目逐行合并 ，或者在合并会计报表中单列一项予以反
法编制的合并报表， 只将合并后子公司的销售收入、 成本及利润项 目 纳入合并报表 ， 对合并前的不予列示 ， 使会计报表使用者对 当年
的经营状况一 目了然 ； 而按第二种方法编制 的合 并会计报 表 ， 列示 子公司全年的收入 、 成本及利润项 目， 再将子公司购入前形成 的利
合并会计报表准确率
合并会计报表准确率摘要：一、合并会计报表的概述1.合并会计报表的定义2.合并会计报表的作用二、合并会计报表的编制要求1.编制合并会计报表的基本原则2.合并会计报表的编制依据3.合并会计报表的编制方法三、合并会计报表准确率的重要性1.准确反映企业财务状况2.保障投资者利益3.促进企业内部管理四、提高合并会计报表准确率的措施1.完善内部控制制度2.加强会计人员培训3.采用信息化手段提高工作效率正文：合并会计报表准确率对于企业、投资者以及监管部门都具有重要意义。
为了更好地理解合并会计报表准确率的重要性，我们首先需要了解合并会计报表的概述和编制要求。
一、合并会计报表的概述合并会计报表，是指将母公司和子公司的会计报表进行合并，以反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。
合并会计报表主要有以下作用：1.便于投资者、债权人等利益相关者了解企业集团的整体状况，为决策提供依据；2.为企业集团内部管理提供财务信息支持，有助于优化资源配置和考核子公司业绩。
二、合并会计报表的编制要求1.编制合并会计报表的基本原则：遵循《企业会计准则》等相关法规，确保会计信息质量真实可靠、内容完整、计算准确、披露充分；2.合并会计报表的编制依据：主要是母公司和子公司的会计报表，以及其他相关资料；3.合并会计报表的编制方法：采用权益法或购买法，根据企业集团的具体情况选择合适的合并方法。
三、合并会计报表准确率的重要性1.准确反映企业财务状况：合并会计报表准确率是衡量企业财务报告质量的重要指标，高准确率有助于外界对企业集团的真实情况有更清晰的认识；2.保障投资者利益：准确、可靠的合并会计报表有利于投资者做出正确的投资决策，降低投资风险；3.促进企业内部管理：准确率的提高有助于企业集团更好地进行内部监控和考核，提高整体运营效率。
四、提高合并会计报表准确率的措施1.完善内部控制制度：建立健全内部控制制度，确保会计信息的生成、传递、审核、披露等环节的规范运作；2.加强会计人员培训：提高会计人员的业务素质和职业道德，增强其责任心和风险意识；3.采用信息化手段提高工作效率：运用现代信息技术，提高合并会计报表编制的自动化程度，减少人工操作的失误。
中级会计师 会计实务 合并财务报表
全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资
【例10—1】P237
借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 100 000 80 000 60 000 60 000 300 000 120 000 60 000 60 000
母公司和子公司
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下 同）。从母公司的定义可以看出母公司要求同时具备两个 条件： 一是必须有一个或一个以上的子公司 二是母公司可以是企业，也可以是主体，如基金等。 子公司是指被母公司控制的企业。从子公司的定义可以看 出，子公司也要求同时具备两个条件： 一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母 公司控制 二是子公司可以是企业，也可以是主体，如基金以及信 托项目等特殊目的主体等。
所有权理论的不足
违背了控制的实质，忽略了企业并购中的财务 杠杆作用 人为的将子公司的全部资产、负债、收入和费 用等按母公司的持股比例分割成两部分，在此 基础上形成的会计信息缺乏经济意义
二、主体理论
主体理论，也成实体理论，强调的是企业集团 中所有成员企业所构成的经济实体，按照经济 实体理论编制的合并财务报表是为整个经济实 体服务的。 编制合并财务报表时应采用完全合并法，即合 并报表中包含了子公司所有的资产、负债等， 将少数股东权益视为股东权益的一部分，合并 净收益是属于企业集团全体股东的收益，将少 数股东当期损益作为净利润的一部分
关于合并财务报表相关问题探讨
（ － ）合并范围的确定 １ ．复杂持股合并 的问题 没有就如何计算间接拥有 比例的方法做 出明确 的规范性说明 ，选 用的方法 既可依据加法原则也可依据乘法原则 ，容易造 成对于同一持 股关 系的合并业务会因为不同的会计人 员不 同理解而做 出不 同的合并
处理 ， 得 出不同的结论 ，从而导致最后提供的合并会计信息不 同） 合并财务报表与个别报表相 比较的特点 １ ．反映 的对象不同 合并财务报表以企业集 团这一非法律主体喂会计主体 ， 反 映该主 体的财务会计信息 ；而个别报表则 只反 映即使法律主体又 同时是会计 主体 的单个企业 的财务会计信息。 ２ ．编制主体不 同 合并财务报表 由企业集团的控股 公司或母公 司编制 ，个别 报表有 个单个企业 自 行编制 。 ３ ．编制基础不 同 合并财务报表 以当期个别报表为编制基础 ，个别报表 以各单个企 业系统的会计账本记 录资料作为编制基础。 ４ ．编制方法不 同 合并财务报表要采用工作底稿这一特殊手段 ，并在 工作底稿 中编 制调整与抵消分 录，对个别报表数据进行加 总、抵销 、调整 ，整理 出 合并数 ，据以填列合并财务 报表 ；个别报 表则根据 系统的账 簿记 录， 直接或间接计算 填列各报表项 目。 二、合并财务报表存在的关系 （ 一 ）合并财务报表与投资的关 系 合并财务报表与投资有关 ，但投资并不一定必须编 制合并财务报 表。编制合并财务报表 的前提是存在长期股权投资 ， 但 合并财务报表 的编制与否最终 取决 于投资企业与被投资企业是 否存 在控制与被控 制 关系。 （ － ）合并财务报表与企业合并方式的关 系 合并财务报表与企业合并有必然 的联系但是并非每一种合并方式 下都需要编制合并报表。合并报表 的编制与否 ，与企业合并是否 属于 同一控制下的合并无关 ，而与企业合并的法律结果有关 。 三 、关 于 我 国 企 业 合 并 财 务报 表 存 在 的 问题 就我国而言随着改革开放 的进一步深入发展 ，经济体制改革 的继 续深化 ，导致会计改革不断发展。合并会计报表就 已经成 为国际会计 理论与实务界公认的会计难题 之一 ，同时 ，合并会计报表 也是 反映企 业集 团整体财务状况 ，以及经 营成果 的最 真实可靠 的财务会计 报告。 在实务处理上 ，合并会计报表也有许 多复杂 的、难 以妥善 解决或较难 理解 的问题 ，其 中编制 合并报 表最首 要 的前提便 是 如何确 定合 并范
会计实务企业合并会计处理相关问题的探讨
企业合并会计处理相关问题的探讨一、企业合并会计的两种处理方法目前，购买法与权益结合法为国际上企业合并的两种会计核算方法。
购买法视企业合并为购买全部净资产，因此需要改变会计计价基础。
权益结合法视企业合并为权益的联合，因此保持原有的会计计价基础。
由于两种方法所依据的理论不同, 因此必然导致会计处理方法上存在差别。
1、购买法与权益结合法的涵义。
权益结合法是指将企业合并视为参与合并各方所有者权益的结合，双方的资产负债均按原来的账面价值记录，被并企业的留存收益全部并入其当年收益。
权益结合法下，合并前公司的资产和负债可以简单转入合并后公司的财务报表中，也不确认其他资产和负债。
会计计价基础不变，合并日资产负债表按账面价值计价，按并入净资产的原账面价值入账，在这种方式下不存在商誉的确认问题。
购买法是指核算一家公司收购另一家公司的企业合并的会计方法，将企业合并视为一家企业购买另一家企业净资产的行为。
收购方在收购对价中以现金或其他资产等购买被收购方的资产和负债。
要求购买方企业按公允价值记录所收到的资产和承担的负债，企业合并成本超过所获净资产公允价值的部分作为商誉，在规定年限内分期摊销。
2、购买法与权益结合法的特点。
从会计信息的可靠性来看，由于权益结合法按历史成本反映合并后企业的资产和负债，信息的可靠性较高。
从会计实务上来看,权益法要比购买法简便，易于操作和掌握。
权益结合法的特点主要包括：第一，参与合并的各企业，所有权益继续不变且原有会计基础保留，按照账面价值反映资产和负债；第二，参与合并各企业整个年度的留存利润均应并入合并后的企业当中；合并公司的收益包括各成员公司在合并当年的整个财政年度的收益；第三, 若参与合并各企业的会计处理方法不一致，则应予以调整，以保持合并后会计方法的一致性。
购买法的特点主要有：第一，如果被合并企业丧失法人地位，购买企业收到的被合并企业的资产和负债应按公允价值入账，购买企业的合并成本与取得净资产公允价值之间的差额确认为商誉；第二，实施合并的企业，应该按其成本进行核算，该成本为所支付的现金或现金等价物的金额；第三，从购买日起，被合并企业的经营成果应该合并到购买企业的损益表中，被合并企业的留存收益不能转到购买企业中。
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关于合并会计报表比较的研究随着改革的深入和市场经济的建立和发展，集团化现象越来越普遍；以合并会计报表综合反映企业集团的财务状况和经营成果的需要越发迫切，不同国家在合并会计的理论和实务领域里存在着巨大的差异，这些差异可划分为四类：（1）在采用合并财务报表的时间先后上的差异；（2）基于合并目的对集团概念的认识差异；（3）公司当前公布的合并报表在内容上的差异；（4）合并方法上的差异。
一、合并会计报表的差异比较合并会计报表又叫合并财务报表，它是以母公司和子公司组成的企业集团作为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。
笔者这里只就美国、英国、德国、法国的合并会计实务进行初步比较，其他一些国家如加拿大、澳大利亚的合井实务与英国和美国的做法有相似之处，这里不再赘述。
美国与企业合并有关的会计惯例是受证券交易委员会（SEC）的规定及有关会计准则的约束，在证券交易委员会管辖范围内的所有公司都必须提交合并报表，此外，还必须提交母公司本身的财务报表，证券交易委员会对合并财务报表的格式和内容作出了若干规定，它要求合并报表应能明确地反映母公司和子公司的财务状况和经营成果。
美国合并财务报表的会计处理方法是在收买日按现实价值对净资产进行计量，收买金额和净资产的现实价值之间的差额称为“合并商誉”，“合并商誉”需在不超过40年的期限内进行摊销。
美国的惯例是以“母公司”概念为基础，并结合运用“购买法”，而且在一定条件下也可使用“权益结合法”，但是“权益结合法”是以个体概念为基础的，难与“母公司”概念相协调。
在美国，企业合井按合并方式分为“资产购置合并”（Asset Acquisition）和“购买合并”（Stock Acquisition），两种合并可视不同情况采用“联营法”和“购买法”核算，美国证交会（SEC）和有关会计准则都对联营法进行严格限制，只准许在极少数情况下使用。
英国是在1910年首次开始使用合并财务报表，但直到1948年才由公司法最终在法律上予以正式规定，在英国，由前会计准则委员会（ASC）在1985年4月发布的第23号标准会计实务公告（SSAP23）《购买合并和兼并的会计》，以及1985年、1989年公司法和1992年7月由会计准则理事会（ASB）公布的第2号财务报告准则《对子公司的会计处理》，共同规范了合并会计报表的要求．其主要内容如下：1．母、子公司，联属公司的概念及编表的特点。
英国的公司法和会计准则主要以“母公司”的概念为基础，即认为合并财务报表主要是为现有的和可能的普通股股东编制的，而对于部分控股的子公司，则片面强调母公司或控股公司的股东权益，忽视甚至不惜牺牲少数股东的利益。
合并财务报表主要包括合并资产负债表和合井损益表。
2．编表与公布要求。
根据公司法的规定，当一家公司在会计年度末拥有一家子公司而它本身又不是另一家公司的子公司时，则该公司必须提供集团报表，但是集团报表并不完全等同于合并报表，合并报表是集团报表的主要形式，通常包括合并资产负债表和合并损益表，但集团报表也可以其成员的独立报表的集合形式出现，不予合并。
在报表对外公布方面，应由母公司公布合并财务报表，外加母公司的资产负债表，但不包括母公司的损益表。
在合并日的确定方面，要求在合并契约事实上已不可更改的日期和合并代价偿付日期二者中，选择较早的一个作为合并日。
英国公司法和会计准则要求企业编制合并报表时，应视企业合并的不同情况采用“购买法”和“权益法”，合并商誉和负商誉一般情况下都应全额结转为合并准备金，而不做费用计入合并损益表。
德国的《股份有限公司法》规定，只有母公司是股份有限公司、股份两合公司和有限责任公司时，才需编制合并报表，若母公司不超过《股份有限公司法》所规定的数量标准，则无编制合并报表的义务。
对于间接控股的企业集团，在符合一定条件的情况下，只有最高一层的母公司才需编制合并报表。
而一家母公司同时又是另一家母公司的子公司时，只要它的会计报表已被并入其母公司的合并报表，则通常没有编制合并报表的义务。
与单个企业的会计报表相适应，德国的合并报表包括合并资产负债表，合并损益表、合并报表附注和合并状况报告，这些合并会计报告均应公开井审计。
编制合并报表要遵循重要性、完整性和一贯性的原则。
合并报表的编制方法．同样也有类似美国的“购买法”和“权益结合法”，不论采用哪种方法，合并价差需要在合并以后年份摊销．在公允价值方法下，若有商誉，合并以后每年至少摊销1／4，也可在预定的有效年限内摊销，甚至还可直接将商誉抵消资本准备金，在德国，合并报表也不是纳税的依据。
在历史上，法国的合并报表并无统一的要求，公司编制合并报表是自愿的．而且只采用那些对其有利的会计原则。
法国编制合并报表有几个特殊的地方，第一，税收扣减项目仍保留在公司报表中，但合并报表不受此限制，公司可以重新表述编入合并报表的数据。
第二，合并报表不必与法国行业会计法规（GAAP）一致，在其他市场营业的公司可以依据恰当市场的GAAP编制合并报表（1985年1月3日会计法案），这意味着法国的跨国公司可以编制两套会计报表；一套是与税法规定相一致的母公司单独报表，并正式提交股东通过；另一套是按美国公认的会计原则编制的合并报表，根据美国公认的会计原则编制的合并报表是正式的会计报表。
其结果是一部分公司按照美国公认的会计原则编制合并报表，而另一部分公司则按国际会计准则编制合并报表。
二、各国合并报表实务发展的不平衡性合并报表实务在各国的发展是不平衡的，英国和美国是合并报表实务比较发达的国家，随着欧共体第七号指令的贯彻实施，欧洲大陆国家的合并报表实务也比较普遍起来了，而日本则于1976年颁布了编制合并财务报表的规定。
然而，广大发展中国家合并报表实务方面相对落后，一般没有这方面的规定，需要合并报表的一些集团往往按一些发达国家的做法编制。
各种方法的运用情况在各国也有一定的差异，从世界范围来看，只有一小部分公司采用“股权集中法”，美国和加拿大要求在规定的条件下必须采用“股权集中法”，日本和澳大利亚不允许采用，而德国、法国、荷兰、瑞典和英国则允许采用。
“比例合并法”是以“所有人”概念为基础的，这种方法源于法国，以前在英美等国家很少见到，80年代初，这种方法在英美等国被开始运用。
比例合并法主要适用于合营企业，随着第31号国际会计准则的颁布，它将会对越来越多的国家产生影响。
“权益法”主要适用于投资企业未取得控制权但可对其施加重大影响的联营企业。
这种方法产生于美国，并得到广泛应用，它与母公司概念下的“全部合并法”一起构成了美国合并财务报表编制中主要采用的方法。
“权益法”在英国也是标准的实务方法，原联邦德国不区分子公司和联营公司，至此也排除了与“所有人”概念一致的“权益法”和“比例合并法”的应用。
国际会计准则第28号“在联营企业投资的会计”规定对联营企业的投资应按“权益法”反映。
三、会计国际差异的成因剖析合并会计报表的差异何在？笔者认为，会计环境是形成这些差异的根本原因。
这些原因基本可以概括为以下六个方面：1．法律环境。
近代一般分为五个法系：中国法系、印度法系、阿拉伯法系、普通法系和罗马法系。
前三种基本上是法律史上的概念，只有普通法系和罗马法系仍在西方各国具有重要影响。
普通法系的国家中．法律一般不规定过多的具体细节问题，而罗马法系的国家中，公司法或商法对公司的各种活动以及会计和报告问题都有较为详细的规定，会计职业界几乎没有自己制定会计规则的余地，因此通过什么法律来规范会计实务在各国间也存在着很大的差异。
2．政治环境。
一个国家的政治思想和政治制度对该国的会计理论和会计实务一般都有着间接的影响，有时政治事件和政治变革还会对会计产生直接的影响。
3．经济环境。
一个国家的会计发展状况和发展水平一般是与该国的经济类型和经济发展水平相适应的；企业组织的形式和规模也是影响会计实务的一个因素；资金来源不同也对各种经济实体的会计有直接的影响，会计以货币为计量单位，通货膨胀的出现使得币值不再稳定，从而使会计信息扭曲、失真，产生了通货膨胀会计。
4．税收体制。
税收体制直接制约着企业的经营活动和会计实务。
如果税法对会计实务和报告问题规定较细，企业会计实务就按税法的规定发展，会计实务与税法的规定趋于一致；而在税法不作详细具体规定的环境下，税务当局较多地运用判断来确定公司的纳税事项，对公司会计实务影响较小。
5．文化背景环境。
社会文化因素对会计工作带来的影响是多方面的，其中最主要的影响因素有几个方面：一方面，一个民族的保守程度往往对会计产生影响，特别表现在资产计价和收益计量问题上。
其次，社会的保密程度会直接影响到会计报表的信息数量，社会保密程度越高，企业向外披露的信息越少。
另外，大跨度的权利结构取向的文化往往选择统一的会计制度，而小跨度权利结构取向的文化通常造就一种通过“公认”的途径规范会计实务的模式等等，总之，会计实务是受文化取向的多方面共同影响，不会是某个因素单方面起作用。
6．教育水平。
一个国家的教育水平和专业教育状况对会计实务有重要影响，健全完善的职业后续教育和在岗培训制度可以保证现有的会计人员不断吸收新知识，促使新方法和新技术的开发和应用。
四、我国合并财务报表理论的实务与发展通过以上中西合并报表的比较，笔者认为，西方国家的合并报表理论和实务有许多东西可以借鉴。
通过借鉴和吸收这些对我们有用的东西，可以对我国“子公司”“分、支公司”等概念以及他们相应的经营体制（包括会计制度）科学地加以规范，同时，也为正确区分“合并报表”和“汇总报表”之间的内涵以及他们真正的适用范围提供了理论依据。
总之，在我国合并报表理论和实务刚刚起步之际．我们应采纳世界各国合并报表表现方法中的一切有价值的思想和最新成果，同时，对自己的宝贵经验进行总结和继承，以重新优化和组合现有的合并报表理论和方法，将传统和现实中属于精华的东西重新提炼，借以形成自己的合并报表理论体系。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。