审计复核对审计质量控制的重要性

而 完 善
的审计复核 制度及其全面落 实的执行能有效地提 高审计效率 ， 控制 审计质量 ， 降低 审计风 险。因此审计复核 对 于 审计 质量控 制起 着重要的作用 。
关键词 ： 审计复核 ； 审计质量 ； 审计质量控 制 中图分 类号 ： Ｆ ２ ３ 文献标 识码 ： Ａ
文章 编号 ： １ ６ ７ ２ — ３ １ ９ ８ （ ２ ０ １ ５ ） １ ７ — ０ １ ３ ８ — ０ ２
和竞争 的资本 。要 提高 审计 质量 ， 会计 师事 务所 必须 加强 内部 控制 ， 尤其 是质 量控 制 。下 面将 就审计 复 核 自我 国深交 所 和上交 所成 立 以来 ， 尽 管 企业 上市 作用 和影 响说 明其对 审计 质量 控制的重要性 。 条件严苛 ， 且 有证 监 会 的严 厉 监管 ， 在 过 去 的 十 多年 的定义 ， 间， 我 国上市公 司财务 报告 造假 和舞 弊 的案例 却 时有 ２ 审 计 复 核 的 内涵 发生 ， 手段五花 八 门， 且金 额不 断刷 新纪 录， 给投 资者 《 审计机关 审计复核准则 》 第二 条提出 ： “ 审计 复核 ， 造 成 了 巨大 的 损 失 ， 也 严 重 影 响 我 国企 业 的 形 象 。上 是指审计 机关 内部的复核机 构或者专 职复核人 员依 法 市公 司财报造假使得社会公众 对进行 审计 的会计 师事 对 审计意见书 ， 审计决定书， 审计建议 书， 移送处理 书 以 务所 的审计质量 产生 质 疑 ， 究竟 是 注册 会计 师专 业胜 及所附审计报告等材料进行 审核 ， 并提 出复核意见 的行 任能力不足未能 查 出 ， 还是 注 册会计 师 违反 职业 道德 为。 ” 审计复核的定义可归纳 为审计组组长 ， 审计组 所在 准则知而不报 ？执业质量是会计 师事务所 迎得公 信 力 部 门以及专职复核人员 在审计 的各 个阶段 对审计 工作成统 一的信息平 台 ， 从而 建立 以 出。个人报销 类 、 全院性 费用 等支 出可 以通过 会计 核 预算为起点 的贯穿 医院所有 经 济活 动 的管理 流程 （ 见 算 系统 中的预算 数直接 控制 。 图１ ） 。 无论 是哪个 系统产 生 的数据 ， 都 可 以共 享 到预 算 管 理系统 、 成本管 理系统 、 会计核 算系统 中 。会计 核算 系统则拥 有与预算 上报项 目相 同的预算 控制项 目。物 资管理系统 、 人力 资源 管理 系统 中产 生 的支 出按 月 自 动生成会计凭证 ， 并根据系统设 置好 的对 应关 系， 将各 笔支 出对应 预算项 目， 自动 核销 。其 他 手工 录入 的会 计凭证 ， 则需会计人员手工判 断其预算项 目， 同时该数 据传输到预算管理 系统 中 ， 对 预算数 进行 核销 。同 时 ， 图 １ 财务一体化 中的预算 管理流 程 门急诊人次等工作量指标 由医院信息管 理等 系统直接 传输到预算管理系统 中， 实现 预算数 的核 销 ， 从 而产生 ３ ． １ 预 算 数 的 编 制 与 录 入 预算执行数 。 通过预算管 理系 统 中预算 数上 报功 能 ， 各 业务 科 ． ３ 预算报表与管理数据 的生成 室上报与 自己科 室相 关 的资金 预算 数 、 工 作量 预算 数 ３ 由于医院每笔 收支及设定 的工作量 指标都 会传输 或指标预算数 ， 如眼科需上报 眼科 的 门急诊人 次 、 医疗 到预算管理 系统 中进行 核销 ， 从 而 产 生 准 确 且 实 时 的 收人 、 差旅费 等 。各职 能归 口部 门负责 编制 全 院性 的 还能 按 不 费用和人员经费等预算 ， 并汇 总业务科 室相关 预算 ， 如 预算执行数 和 预算 可用余 额 等数 据 。同 时 ， 同科 室 、 不 同预算 项 目进 行分类汇 总 ， 例如 可查询某 一 后勤部要 统计 各 业 务科 室 上 报 的办公 用 品等 预算 支 科室 某一 预算项 目的执行情况 。数 据多样 化且可 取性 出， 并预算编制水费等全 院性支 出。 强， 便 于科 室负责人 与 医 院管理 者掌 握 和控制 预算 执 预算上报 功能中的业务 科室预算项 目在会 计科 目 行情 况 ， 做出相应的决策 ， 利于预算 目标 的完成 。 分 类 的基 础 上 ， 再进行 明细分类 ， 且 每 项 预 算 都 附 以 预 算说 明 ， 使各科 室部 门能较 为容易地 作界定 与 区分 ， 以 参 考 文 献 便 日常工作中进行预算上报 与执 行 。上报 的预算数 经 ［ １ ］池 文 瑛 ， 周珠芳， 胡静 ． 医 院全 面预 算 管理 系统 的设 计 与应 用 ［ Ｊ ］ ． 过审核定稿后 ， 作 为预算 期初 数 保 留在预 算管 理 系统 会计 之 友 ， ２ ０ １ ２ ， （ １ ） ． 中， 并与医院信 息管理 系 统 、 物 资管 理 系统 、 人 力 资源 ［ ２ ］李萍． 全面预算管理在 医院财务一体 化 系统中的实现 ［ Ｊ ］ ． 卫 生经 济研 究 ， ２ ０ １ ４ ， （ ２ ） ． 管理系统 、 会计核算系统等进行共享 。 ［ ３ ］杨莉 ， 王 小红． 陕西省公立 医院预 算管理创新 性研 究［ Ｊ ］ ． 财会通 ３ ． ２ 预 算 的 控 制 与 核 销 讯 ， ２ Ｏ １ ３。 （ ２ ） ． 物资领用类支 出可 以通过 物资管理 系统 的预算数 ［ ４ ］韩斌斌． 新《 医院财务制度》 中公立 医院预算管理的优 化分析Ｅ Ｊ ］ ． 进行初步控制 。一旦 某科 室领 用材 料 超 出预算 ， 必须 中 国卫 生经 济 ， ２ ０ １ １ ， （ １ ２ ） ． 进入预算追 加程 序 ， 否 则 系统无 法通 过领 用 申请 。人 ［ ５ ］杨方其． 公 立医院全面预算管理应用研 究Ｅ Ｄ ］ ． 北京 ： 北京 中 医药 大学， ２ ０ ０ ８ ． 员经费类可 以通过 人力 资源 管理 系统 进行 初 步控制 。 人员 经 费 超 过 预 算 ， 系 统会 提 示 ， 但 可 以 进 行 后 续 支
审计复核对 审计质量控制的重要性
谢 航 雨
（ 江西财经大学 ， 江西 南昌 ３ ３ ０ ０ １ ３ ）
摘
要： 审计复核是注册会计师审计过程 中的一 项基本 工作 ， 也是 审计质 量控制 中的 重要 环 节， 它主要 包括
。
审计工作底稿的三级复核 和财务报表复核 。为保证 审计质量 ， 以实现 审计 目标 ， 必需增强 审计质量控 制