论高质量的会计准则
财政部印发会计师事务所质量管理相关准则
财政部印发会计师事务所质量管理相关准则2020年11月19日，财政部批准 印发《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》等3项中国注册会计师执业准则（以下统称质量管理相关准则）。
提供高质量的审计服务，是注册 会计师行业的第一生命线，是会计师事务所生存发展和树立市场信誉的基础。
为了回应包括审计行业监管机构在内的社会各界对审计质量的关切，顺应经济社会及信息技术发展对会计师事务所管理提出的新要求、新挑战，提高质量管理能力，中国注册会计师协会针对会计师事务所质量管理方面的突出问题，并借鉴国际质量管理相关准则的最新成果，拟订（修订）了质量管理相关准则，报经财政部批准发布。
质量管理相关准则的拟订（修 订）遵循以下总体原则和思路：一是坚持以维护公众利益为宗旨。
质量管理相关准则从总体上强调，会计师事务所应当通过持续高质量地执行业务来服务于公众利益，质量管理体系的目的在于为会计师事务所持续高质量地执行业务提供支持。
质量管理体系的设计、实施和运行，为会计师事务所维护公众利益提供了很好的抓手，会计师事务所将质量管理相关准则中的要求落实到位，就能够切实达到维护公众利益的目的。
二是切合中国实际情况。
质量管 理相关准则特别注重将国际准则的先jDEVELOPMENT OF THE P闩OFESSION ||进成果与中国注册会计师行业的执业实践相结合，针对我国会计师事务所质量管理中存在的突出问题，提出行之有效的解决方案。
例如，针对我国部分会计师事务所“一体化”方面存在的突出问题，质量管理相关准则明确要求会计师事务所应当建立并严格执行完善的一体化管理机制，实现人事、财务、业务、技术标准和信息管理五方面的统一管理，对于合并的分所（或分部）也不应当例外。
再如，针对会计师事务所合伙人轮换“流于形式”的问题，质量管理相关准则明确要求会计师事务所应当建立并完善合伙人轮换机制，明确轮换要求，确保做到实质性轮换，并通过建立合伙人服务年限清单等方式，对轮换情况进行实时监控等。
国际会计准则与报表知识点总结
国际会计准则与报表知识点总结在当今全球化的经济环境中，国际会计准则的重要性日益凸显。
了解和掌握国际会计准则与报表的相关知识，对于企业的财务管理、投资决策以及国际经济交流都具有关键意义。
一、国际会计准则的概述国际会计准则是一套在全球范围内被广泛接受和应用的财务报告准则，旨在提供高质量、透明且可比的财务信息。
它由国际会计准则理事会（IASB）制定和发布，不断更新和完善以适应经济环境的变化。
国际会计准则的目标是确保财务报表能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
这有助于投资者、债权人、管理层等利益相关者做出明智的决策。
二、国际会计准则的主要原则1、权责发生制权责发生制是国际会计准则的核心原则之一。
它要求企业在经济业务发生时确认收入和费用，而不论现金是否收付。
这与收付实现制形成鲜明对比，收付实现制只在现金实际收付时确认收支。
2、持续经营假设企业在编制财务报表时通常基于持续经营假设，即假定企业将在可预见的未来持续经营下去。
如果存在证据表明企业无法持续经营，财务报表的编制基础将需要做出相应调整。
3、实质重于形式在某些情况下，交易或事项的法律形式可能与其经济实质不同。
国际会计准则要求按照经济实质进行会计处理，而不仅仅依赖于法律形式。
4、可比性和一致性财务报表应具有可比性，以便不同企业和不同时期的财务信息能够进行有意义的比较。
同时，企业在会计政策的选择和应用上应保持一致性，除非有合理的理由进行变更。
三、国际财务报表的构成国际财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及相关附注。
1、资产负债表资产负债表反映了企业在特定日期的财务状况，包括资产、负债和所有者权益。
资产按照流动性从高到低排列，负债则按照到期日的远近排列。
资产分为流动资产和非流动资产。
流动资产如现金、应收账款、存货等，通常在一年内能够变现或被耗用。
非流动资产如固定资产、无形资产、长期投资等，具有较长的使用期限。
负债分为流动负债和非流动负债。
高质量会计准则的制定研究
３１２准则制定程序质量保障。 ．． 从商品经济 的角度看 ， 会计准则 的制定程序质量保障就相 当于生产产 品过程 中为保 障产 品质 量而 采取 的措施。这应该是一个严 密而严格的过程 ， 要经过规划、 研究 、 起草、 征求意见和发布 实施 等若 干阶段 ， 中十分重要 的一 个环 节 其
一
Hale Waihona Puke 向 准则与现行准则的区别是 ： ①将广泛地使用原则 ， 例外的规定就没 制订 ， 而且不断出台的具体会计准则中 已有多处与其 不一致甚至是 有必要 了；② 与准则的 目标和精神相一致的职业 判断的运用将大大 冲突 。没有一个科学的概 念框架体 系， 众多的会计 准则 由于缺 乏共
管 理科学
高质量会计准则 的制定研 究
牟善春 刘玉明 黑 省 业 学 五 稻 究 ） （ 龙江 农 科 院 常水 研 所
摘要 ： 我国 目前制定 高质量 会计准 则的紧迫性 日益突出， 究我 国高质 研
一
机构最好作 为全 国人 民代表大会的下设机构 ， 其工作对人大 负责
量会计准则保障体 系的呼声 日 高涨。由于我 国的基 本会计 准则尚存有诸 并 向其报告 ， 益 人大保留对其制定准则 的监督 权与否决权 ， 而财政部 多缺陷 ， 使得我 国高质量会计准则制定所应用 的基本概念难 以依从 ， 而使 不再承担具体的会计准则 的制定工作。 从 准则的制定 在一些关键 问题上前后不一致 。本文 分析 了高质量会计准 则的 制定模式、 制定机制 ， 并提 出了构建高质量 会计准则保障体系的具体措施 。 关键词 ： 高质量会计准则 保障 模式 建立 Ｏ 引 言
及时的修 改， 并反 复多次征求意见 ， 以臻完善 ， 而后再行颁布 。 的基本属性。 我们认为 ， 这一基本属性就是 准则 的制定是否、 以及在 ３１ ．． ３准则制定基础质量保障。高质量 的会计准则必须建立在 多大程度上依赖于 逻辑严密的 、 综合性 的、 总括性 的会计基 本概 念 系列相对稳定的坚实的会计理论基础 之上 ， 而这一保障的核心就 及其框架 ， 即准则的概念依从性。 是会计准则必须符合会计概念结构框架 的要求。有人认 为。我国的 １ 高 质 量 会计 准则 的制 定 模 式 ： 则 导 向 原 《 企业会计准则》 就相当于美国的财 务会计概念框架 ， 而事实上 ，企 《 按原则导向方法制定的准则具有更强的概念依从性 ，是高质量 业会计准则》 并没有起到概念结构框架所应具备约作用。从我 国基 会计准则 的制定模式 ， 它能有效地避免企业 别有用心的“ 交易安排” ， 本会计准则的 内容来看 ， 存在着诸多 问题 ， 例如会计 要素定义不够 并能培育 以职业判断替代机械套用准则条文的氛围。Ｆ Ｓ Ａ Ｂ发布 的 科学、 完整 ， 会计 目标设立不够 科学， 会计信息质量特 征之间 的关 系 《 关于美国以原则为导向制定会计准 则的方法与建议 》 出， 指 原则 导 模糊 ， 等等。因而 ，企业会计准则》 《 尚不能用来指导具体会计准则的
论高质量会计准则的制定
学术 交 流 ・ 口
铪 霭 量念谛准
湖南湘 潭 大学商 学院
制
刘长 青（ 教授） 温 佐望
【 摘要 】 会计准则纯粹 以原 则为－ ｒ 以规 则为导向都 不能产生高质量的财务信 息 ， 则和 规则的 简单结合 将导致 ｒ ￣或 ｅ － 原
质量会计准则的特征。
美 国会计学 会下属会计准 则委 员会认为 ， 高质量 的会计
准则应 当做到 ： 能 及时弥 补财务 报告模 式 中的明显不 足 ； ①
现 了人 们 对 会 信 息 的需 求 ， 目标 导 向准 则 有 利 于 明 确 职业
② 能增强财 务报 告信息 熬体 的相关性 、 靠性 和可 比性 （ 可 包
准 则 要 求 很 强 的职 业 判 断 能 力 ， 则 实 施 难 度 较 大 ， 准 因此 以
电信 、 施乐 、 在线时代华 纳等一系列会计 舞弊案 ， 自认 为是世
界上最 为先进 的美国会计准则 受到 了严重 的挑 战。０ ２年 ７ ２０
月 ３ 日 ， 国 国 会 签 署 《 班 纳 斯 一 奥 克 斯 莱 法 案 》 要 求 ０ 美 萨 ，
括 国 际 可 比性 ）促 进 财 务 报 告 信 息 价 值 最 大 化 ， 利 于 财务 ， 有
判断 的责任 ， 从而有利于准则实施 。
２原 则 和 规 则 的 权 衡 。 体而 言 ， 行 会 计 准 则制 定 有 两 ． 总 现
报告使用 者做 出投 资和信贷决 策 ； （ 能增强资本分配决策 的 有效性 ， 并且准则实施的效益应大于成本。 高质 量会计 准则 的特征应 该从准 则本身 及其结 果来描 述。 先， 首 多样 化 的备 选会计 程序 和方法往 往易受 到主观 因 素的影响 ，导致财 务会计信息不 能反映交易 的经济 实质。 高
会计准则会计信息质量要求
会计准则会计信息质量要求全文共四篇示例，供您参考第一篇示例：会计准则是指在会计领域中约定的一系列规则、原则和标准，旨在规范会计信息的记录、报告和披露。
会计准则对会计信息的质量提出了明确的要求，以确保会计信息的准确性、可靠性和相关性。
会计信息质量直接关系到投资者、债权人、管理者和其他利益相关者的决策效果和经济利益。
本文将从会计准则对会计信息质量的要求出发，探讨会计信息质量的内涵及其重要性。
会计准则对会计信息的质量要求主要包括准确性、完整性、可比性、清晰度、及时性和真实性。
准确性是会计信息质量的基本要求。
会计信息应当真实地反映企业的经济业务活动，准确地记录和反映资产、负债、所有者权益、收入和费用等会计要素。
准确的会计信息有助于用户正确地认识和评价企业的财务状况和经营成果。
完整性要求会计信息不应遗漏与会计目标有关的重要信息，要求企业全面、完整地反映经济业务活动。
这可以避免用户由于信息的遗漏而形成错误的决策。
可比性是指同一企业不同时期的会计信息以及不同企业的会计信息能够进行比较和分析。
会计准则要求企业的会计政策和会计估计在不同会计期间和企业之间保持一致，以提高会计信息的可比性。
清晰度要求会计信息能够清晰地表达企业的经济业务活动，规避模棱两可和歧义的表述，确保用户正确理解和使用会计信息。
与此会计信息要求具有一定的及时性，及时地向利益相关者提供最新的、有意义的会计信息，帮助利益相关者及时了解企业的经营状况，降低信息过时性带来的决策风险。
除了以上要求外，真实性也是会计准则对会计信息质量的重要要求。
真实性是指会计信息应当真实地反映企业的经济业务活动和财务状况，不得歪曲或隐瞒实际情况。
真实的会计信息能够为用户提供准确的决策依据，促进企业的健康发展。
综合上述要求，会计准则对会计信息质量的要求是全面的，其目的在于提高会计信息的可信度和相关性，提高用户对会计信息的信任度和使用效果。
会计信息的质量对企业和利益相关者来说都至关重要。
高质量会计准则研究综述
以确保 财务 会计 准 则和 财 务报 告 的高 质 量 。Ｉ Ｓ ＡＣ 是 最先 认识 到 要 建 立 一 个 高 质 量 会 计 准 则 的 ， 当 然 这 也 是 出于 当 时 的 形 势 ， 国 当 时 提 出 “ 质 美 高 量” 主要 是 作 为 借 口阻碍 国 际会 计 准 则在 美 国 的 运 用 ， 天 看 来 ， 是 一 件 很 有 趣 的事 情 ， 日的 今 这 昔 借 口变成 了今 天 美 国人 真 正 追 求 的 真 理 ， 当然 因 为它 是科 学 的 。 山东 大学 的刘 慧风 等 （ ０ ５ 认 为 对高 质量 会 ２０ ） 计 准 则 的研 究 和 讨 论 可 以分 两 个 阶 段 ： 一 个 阶 第 段 是从 ２ 纪 ８ ０世 ０年代 末 到 ２ ０ ０ １年 ４月 ， 高 质 是 量 会计 准则 标 准两种 观 点 提 出和从 分 歧 走 向调 和 的阶段 ， 结 果 是 美 国取 得 了 国 际 会 计 准 则 的 主 其 发 言权 。第 二 阶段从 ２ ０ ０ １年安 然 事 件 发 生至 今 ， 这 是 高质 量 会 计 准 则 制 定 模 式 的 研 究 探 讨 阶段 ， 其 结果 将增 加会 计 准则 制定模 式 的全 球共 识 。 二、 高质 量会计 准 则 的标 准 究 竟什 么样 的会 计 准 则 才算 是 高质 量 的会 计 准 则 呢 ， 者们 对此 进行 了热烈 的讨论 。 学 １在 Ａｔｕ ｅｉ 发表 了“ ． ｒ ｒＬｖｔ ｈ ｔ 高质 量 会计 准则 的 重 要性 ” 之后 ， 会计 地平 线》（ ｃｏｎｉｇＨｏｚｎ 《 Ａ ｃｕ ｔ ｒｏ ） ｎ ｉ 杂 志 同时 刊 出了分别 代 表 美 国会计 学 会 下 属 的 财 务会 计 准则 委员 会 （ 简称 Ｆ Ｓ 、 理会 计 师协 会 Ａ Ｃ）管 下 属 的财务 报 告 委 员 会 （ 称 Ｆ Ｃ） 美 国注 册 会 简 Ｒ 、 计 师 协 会 下 属 的 会 计 准 则 执 行 委 员 会 （ 称 简 Ａ Ｓ Ｃ）投 资 管理 与研 究协 会 下属 的财 务会 计 政 ＡＥ 、 策 委员 会 （ 简称 Ｆ Ｐ 、 务 经理 协会 下属 的公 司 Ａ Ｃ） 财 报告 委 员会 （ 简称 Ｃ Ｒ） Ｃ 以及 德勤 国际会计 公 司合 伙 人 约翰 ・ 密斯 （ ｏ ｎＴＳ ｉ ） ６篇 评论 。这 史 Ｊｈ ｍ ｔ 的 ｈ 些评 论集 中讨 论 了高 质 量 会计 准 则 的质 量标 准 问 题 。我 国的魏 明海 教 授 在 １９ ９ ９年 介 绍 了 这 些 研 究 。 山东大 学 的刘慧 凤 等 （０５ 指 出 国外 在会 计 ２０ ） 准 则标 准 问题上 经历 了两 种 观点 提 出和 从分 歧 走 向调 和 的过 程 。先 是 上 个 世 纪 ８ ０年 代 国际 会 计 准则 委员 会 致力 于推 动 国际会 计 准 则 在 世界 范 围 内被接 受 。但 是 ，９８年 以前 发 布 的 国 际会 计 准 １８ 则， 由于保 留 了过多 的 被选 项 目， 认 为 是可 比性 被
高质量会计准则与高质量会计信息——基于我国新企业会计准则的思考
。
用 中能 保 持 严 格 的
，
一
致 畦 ；第 八
’
一
．
项 准 则是 否 高质 量 要 经 过
， ，
一
定
)公 允价值 的 引 入 带 来 种种 负 面 影 响
一
实 践 并 通 过 专 家 和 公 众 的 评 估 ；第 九 要 使 会 计 准 则 高 质 量 还 需
一
晰 明 确 易 懂 严 密 完 整 ；第 四 制 定
、
，
项 高 质 量 的会 计 准 则 应
，
二
、
我 国 新企 业 会 计 准 则 高 质量 属性 分 析
，
“
”
当 以 目 标 为 导 向 而 不 是 以 规 则 为 导 向 ；第 五 高 质 量 会 计 准 则 的 制
，
我 国 新 企 业 会 计 准则 是 否 如 愿 提 高 了 会 计 信 息 的质 量
我 国 著 名 的会 计 学 者 葛 家澍 根 据 利 维 特 的 观 点将 高 质 量 会计
准 则 的标 准 细 化 为 九 个 方 面 ：第
、
一 一
这 个 比 喻 形 象 地 说 明 了 高 质 量 会计 准则 与 高质 量 会 计 信 息 的
，
，
项 准 则 的制 定 首 先要 在 立
，
一
关 系 ：排 除 其 他 影 响 会 计 信 息 质 量 的 因 素 没 有 高 质 量 的 会 计 准 则 是 不 可 能 产 生 出 高 质 量 的 会 计信 息 的 ； 产 生 高 质 量 会 计信 息 是 高 质 量 会计 准 则 的
高质 量 会 计 准 则 与 高质 量 会 计 信 息
一
1
论会计准则质量保障体系
会、 会计师事务所 、 会计学会等组织机构都会对会计 准则的制定产生影响。 因而 ， 有必要组建独立的中国 会计准则委员会专 门负责会计准则 的制定 ， 以提高 会计准则的质量。人员主要由会计及相关方面的专 家、 学者等组成 。按照国际惯例 ， 会计准则属于法律 法规 ， 因此 ， 这一机构最好作为全国人民代表大会的 下设机构 ， 其工作对人大负责并向其报告 ， 人大保留 对其制定准则的监 督权与否决权 ， 而财政部不再承 担具体 的会计准则的制定工作 。 ２ 准则制定程序质量保障 从商品经济的角度 、 看， 会计准则的制定程序质量保障就相 当于生产产 品过程 中为保障产品质量而采取的措施。这应该是
【 收稿 日期】 ２ ０ 一Ｏ 一Ｏ ０５ ３ ３ 【 作者简介】 翟 敏 （ ９ ６ ） 女 ， １６ － ， 北京人 ， 利油 田财 务监 控中心内控办公室干事 。 胜 会计师 。
１４ １
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胜利油田党校学报
Ｊ ｕ ｎ ｌｏ ｈ ｒｙ Ｓ ｈ ｏ ｆＳ ｅ ｇ ｉ ｌｉｌ ｏ ｒ ａ ｆｔ ｅＰａ ｔ ｃ ｏ ｌｏ ｈ ｎ ｌ Ｏｉ ｅｄ ｆ
Ｖｏ１ ９Ｎ ｏ ．１ ．２
论会计准则质量保 障体 系
翟 敏
（ 胜利油田 财务监控 中心， 山东 东营 ２ ７０ ） ５０ １
【 摘
要】 目前 ， 虽然我 固会计准 则的数 量比较 少 ， 但是提 高会 计准则 的质量 已势在 必行 。要制 定离质 量的会计 准则井
能够 有 效 地 实 施 ， 须建 立 一个 完善 的 会 计 准 则 的制 定 质 量保 障体 系和 执行 质 量 保 障 体 系 。 必
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２０ ０６年 ３月 第 １ 卷第 ２ ９ 期
高质量会计准则：另一种阐释视角
变迁就是有效的 、 进步的。进一步可用帕累托优化来定义高质量会 计准则 ： 即高质量会计准则就是指近似于达到帕累托最优状态 在
高质量会计准则下 ， 各方利益实现 近似均衡 ， 公平与效率得到最大程度保证（ 在委托代理关系中， 由于信息 的提供者与使用者双方 所 处 的信息不对称状态是客观存在的 ， 因此能够完全达到帕累托最优状态 的高质量会计准则几乎是不可能的 ） 。追求会计准则高质量
王玉勤 廖康礼 ： 高质量会计准则 ： 另一种阐释视角
高质量会计准则 ： 另一种阐释视角
王玉勤 廖康礼
（九江学 院会计学院 江西 九江 ３ ３ ２ ０ ０ ５）
摘要 ： 本文认为 ， “ 高质量” 的 实现过程是“ 目标一 结果” 的互构过程 ， 也是在会计准则本身质量与“ 质量效 果 系数” 共 同作 用下的帕累托优化过程 ： 在会计准则的 变迁与优化过程 中 ， “ 高质量” 代 表 了会计准则 实施效
显而易见的。 由此会计准则的制定过程就必然为各利益集团关注并力图参与 ， 从而成为一个政治过程。 斯科特（ Ｗｉ ｌ ｌ ｉ ａ ｍＲ ． Ｓ ｃ ｏ ｕ ） （ １ ９ ９ ９ ）
认为会计准则是各方力量博弈的结果 ， 其本身的经 济后果导致 了其制定过程 的政治色彩 ， 由此其 制定 过程 中的政 治行 为在很 大程度 上可 以看作是其经济后果 的直接延伸。 经济后果为会计准则 的制定增添了复杂性 ， 要求 在会计和政治两方面达成微妙 的平衡。正是 基 于对 会计准则经济后果及 重要性 的认识 ， 利维 特（ １ ９ ９ ９ ） 对高质量 会计准则赋予 了新的定位——“ 高质量会计 准则 ： 市场 的生命 线” 。 理解利维特观点的关键在于对会计准则作用机理 的阐释 ， 正如林钟高 、 徐虹（ ２ ｏ ０ ７ ） 所述 ， “ 会计准则 是一组联系 内部各相关利益
高质量会计准则研究述评
图１
会 计准则 的要求 做 出了 回应 ，Ａ Ｂ 为其基 本属性 应该 具备 三 Ｆ Ｓ认 点： 符合Ｆ Ｓ 第二号概念公告 的要求 ， ＡＢ 突出可 比性和一致性 ， 最大
限度减少备选方案以及清晰 、 全面 、 不含糊 。 笔者认为Ｆ Ｓ 对利维 ＡＢ
特 的观点进行 了一定程度的补充 ，但仍然未就透明度这个质量特
的生命线” 为题 ， 在纽约经济 俱乐部做 了一次 重要 的演讲 ， 旨在保 障会计 准则 和财务报告 的高质量。
在 我国 ，较早 的具有影响力的研究文献是 葛家澍教授 （９ ９ １９ ）
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在我国会计理论准则研讨会上就美国利维 特发表 的高质量会计准 则演说进行 的评析 ， 针对１９ 年仅八项 的《 ９２ 企业会计准则》 总结出 ，
高质量￣ｑ－ ，准则在 １９ 年再次提 出后 ，受到国际普遍关注 。 － Ｉ ９７ 学
术界和实务界均对其作 出了反应 ， 目标、 对其 基本属性 、 信息特征等 要素进行 了研究 ， 并产生了大量成果。 中有很多颇具有重大影响。 其 对 于高质量会计 准则 的 目标 ， 由其提 出者利维特 （９ ７ 首 次 １９ ）
２ ０ 年９ ， 国正式发布《 ０９ 月 我 中国企业 会计准则与 国际财务报
告准则持续全 面趋同路线 图》明确表示力争在 ２１年实现“ ， ０２ 建立 全球统一的高质量会 计准则 ”这一报告 的发布使高质量会计准则 。 及其体系重新成为我国会 计界关 注的热点 。
会计信 息系统作 为提供决策有用信息和恰 当有效 的反映受托 经济责任及其履行责任的第 三方 ，受会计准则 的约束并提供独立 的、 中立 的会计信息 。 近年来 ， 从美国安然 、 世通会计丑 闻到世界性 金融危机 ，会计 信息的质量均受到 多方质疑并屡次被认为是这些 经济事件的罪魁 祸首。 与此同时 ， 对会计信息质量 的监管和改进成 为国际研究的重点 ； 而其 中， 建立 和完善高质量 的会计准则是解决 会 计信息特征之 间长期 博弈的根本策 略。本文 以图１ 框架 图为线 索， 通过对近年来高质量会计准则研究的文献做归纳评述 ， 反映该 问题研究 的发展历程 和最新动态 ， 并就此展 望其 未来 的发展 。
高质量会计准则相关问题论文
高质量会计准则相关问题浅析中图分类号:f233 文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)10-205-01摘要对高质量会计准则的研究已经有多年了,取得了丰硕的成果,但是某些方面依然没有达成共识。
高质量会计准则是高质量会计信息的一个重要的保证条件,产生高质量会计信息是高质量会计准则的一个重要的判断标准。
本文对高质量会计准则的相关问题进行讨论,并对实现高质量会计准则提供一些建议。
关键词高质量会计准则制定执行近年来,会计信息失真一直是我国会计界讨论的热门话题,人们对会计信息的失真给予了极大的关注和研究热情,想尽了各种办法来解决会计信息失真问题。
会计信息的质量直接受制于会计准则的质量,没有一个高质量的会计准则而大谈会计信息的高质量无疑是空中楼阁,毫无基础。
一、高质量会计准则的提出提起高质量的会计准则人们就会想起美国sec 前主席阿瑟利维特(arthur levitt),1997年在美国国内发展银行发表了以“高质量会计准则的重要性”为主旨的演讲,引起美国会计界前所未有的热烈反响,也推动了世界各国对高质量会计准则的研究。
其实高质量会计准则这个概念并不是levitt首先提出来的。
1994年12月,我国财政部在上海举行会计准则国际研讨会,出席该会议的iasc主席和秘书长在联合发言中说:“iasc 的长期目标是建立一套可用于世界各国企业发布财务报表的高质量的通用会计准则,iasc是最先认识到要建立一个高质量会计准则的。
”二、高质量会计信息概述会计信息是会计系统的最终产品,其质量的高低最终影响到资本市场投资者的决策。
会计信息的质量是通过一系列质量特征来体现的。
美国fasb 在其第二号财务会计概念公告中对会计信息质量特征作了系统阐述,其中重点强调了可靠性、相关性、中立性、可比性和一致性。
我国在《基本准则》中也对会计信息的质量作了要求,主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
高质量会计准则制定之我见
括 以下内容 ： １绪论 。 （） 具体包括制订宗 旨、 适用背景和范围 ， 财
务会 计 目标 ， 务 会计 与报 表 的 性 质 、 财 作用 和 局 限性 等 。 （ ） ２ 财
允性与充分披露；３可靠性是高质量会计 准则最重要的属性 ， （） 公允性
３ 会 计计 量 理 论 。 计 计 量 是 财 务会 计 的一 个 基本 特 征 。 、 会
会计计量包括历史成本 、 现行成本 、 现行市价 、 可实现净值 、 未
来现 金 流 量 的现 值 等属 性 。各 种 计 量属 性 互 有 利 弊 ， 有 特 定 并 的适 用 范 围和 前 提 条件 ， 因而 需 要 对 会计 计 量 属 性 进行 最 优 选 择 。在 我 国证 券 市 场 并 不发 达 的今 天 ， 公允 价 值 并 不具 备 很 强 的操 作 性 ， 此 应 以历 史 成 本 为 主 ，同 时结 合 使 用 其他 计 量 属 因 性 。 题在 于 ． 问 其他 计 量 属 性 分别 适 用 于 哪 些情 况 ？ 要 理 论 界 需
多， 主要有受托责任观和决策有用观 。 然而现阶段 ， 我国培育的
是 有 中 国特 色 的社 会 主 义 市 场 经 济 ， 对处 于 经 济转 轨 时 期 的 中 国来说 ， 计 目标不 能 仅 仅 选 择 受 托责 任 观 或 者 决策 有 用 观。 会
针对我国市场的主体是 国有企业 ， 国家是会计信息的主要需求
务会计基本假设和核算原则 。（ ） ３ 财务会计要素 的定义。（ ） ４ 财
务会 计 信息 的 质 量 特征 。 （ ） 务 会 计 要 素 的确 认 、 量 和 记 ５ 财 计
从会计环境角度研讨高质量会计准则
准则 （ 系） 具有较 高的质量特征，为 了 体 确保其有效执行，我们 必须 关注有 关的会计环境问题 。
［ 关键词】会计准则 ；高 量会计准则 ；会计环境；公允价值 质 ［ 中图分类号】Ｆ ３ ２ ［ 文献标识码 】Ａ ［ 文章编号 】１０ － １７ （ ０６ ５ ０ ６ － ４ ０ ８ ２ ０ ２０ ）０ － ０ ０－ － ０
（ ） 一
业 会计 准则 可 以 借鉴 ， 洋为 中用 ；同时要 根据我国 的社 会主
解也不应完 全相 同。
体系 而言 ，大部分可 以考虑靠拢 国际惯例 ，以适应改革 开放
美国提出讨论高 质量会计准则 的重 要性基 于国内和国际 和参与 国际竞争的需要 ；还有少部分应体 现我 国特色 ，以满 形势双重 背景。从 国际来看 ，随着 国际会计准则体 系的 日益 足我 国经济发展 的需要 。我们的 目标应 当是 ，制定 既具有 中
征， 并对新准则宣传和贯彻过程中应予改善 的会计 环境问题 基本 路径 。早 在 １８ ９ １年 ，有学 者 比较 谨慎地 提 出 ：要 确定
进行 了分析。 适合 于我 国实 际的会计准则 ，一方面要研究 哪些资本 主义企
义经济 的特 点 ，总结我 国会计工作经 验 ，探 索我国企业 会计 中国和美国的会计 环境存 在较大 的差异 ，两国讨论 高质 所特有 的会计 准则 （ 徐政旦 、吴诚之 ，１８ ） ９ １ 。在 １９ ９ ３年的 量会计准则的背景不 同 、目的不 同 ，对 高质量会计 准则 的理 新准则投入使用后不久 ，这一观点被强化 ：就 整个会计 准则
高质量的会计准则需要高素质的会计从业人员
会计 集 中核算后 ， 虽然核算 中心对核 通过合 同关系 自愿 建立 的， 不是平 等的合 的具体问题 ， 提出合理 化建议 ， 使会计集中
算 单位 的票据 等财 务手 续 的要求 较 为严 作关系 ， 因此核算单位对核算 中心这个“ 瘸 核算制度在实践 中能有法可依 ， 健康发展 。
格， 但对 于核算单位 的实际经济 行为不 了 腿 买卖” 就没有任何约束 力 ， 只能服从 ， 无 假发票虚报 冒领 等问题屡 见不鲜 ， 甚至有 不到位 ， 核算单位也只能忍气吞声 ， 无法纠 （ 作者单位 ： 黑龙江北大荒农业股份有 ［ 责任编辑 ： 杨 劲］ 服 解， 往往 会出现弄虚作 假的现象 。 比如拿 法 反对。 即使核算 中心管理 不规范 ， 务 限公 司八 五 四分 公 司 ）
的单位 为了花钱方便 ， 不执行 财政收支 两 正。 这样既不利于核算中心提高服务水平 ， 条线 的规 定 ， 私设小 金库 、 账外有 账 ， 使 也容易致滥用职权 。 致
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财务与管理
农 场 经济 管￣２ ０ ． ０ ８１
度报告 中每股收益财 务指标 出现 错误 ， 经 全面掌握 新的会计准则不太现实 ， 但是 ， 这 业和不 同人员的需求 ，每个级别的培训时 过修 订后 的中孚实业 ２ ０ ０ ７年第三季度 报 并不能成为上述 公司错报业绩 的理 由。因 间不 宜 过 长 ， 不超 过 一 个 月 为宜 ， 一 个 以 每 告指 出， 中孚实业年初至报告期期 末（ ～９ 为新的会计准则特别强调 为投 资者和社会 班 级 学 期 结 束 要 进 行 考 试 ，考 试 合 格 者 颁 １ 月） 的基本每股收益应 由原来的 １ ８ ２元 公众提供决策有用信息这一新理念 。基本 发合格证 ， ．５ ３ 为了督促学 员重视 ， 以此作为 应 更正 为 ０７４ ．２ ９元 。 当 日，中孚实业 收于 准则 中明确指出 ，企业财务报 告的 目标 是 后续教育 的一部分 。学员包括企业所有会 ２． ８７ ２元 ， 幅达 ５３ ％， 跌 ． ４ 位列 两市 当 日跌 为报 告使用者 做出科学 决策 提供相 关 、 真 计从 业 人 员 ，学 员 可 以根 据 情 况 自由选 择 幅榜前 列。 实、 可靠 、 公允 的会计信 息 ， 并且对确认 计 培训 时 间 或班 级 ，而培 训 专 家 组 要 严 格组 无独有偶 ，错报业绩的上市公司还 有 量 原则作 了系统严格的规定 。这一 目标的 织教学和考试 ，使学员 真正掌握会计 准则 南山铝业 。２ ０ ０ ７年 １ ０月 ３ １日， 山铝 业 确立 和理念 的升华 为维护投资者和社会公 的相关知识 ，从而促进 我国会计 改革的国 南 发布公告称 ，由于工作人员失误将每股收 众的利益 、促进资本市场健康稳定发展提 际 化 进 程 。 益计算错误 ，前 三季度 的每股收益 由原来 供了制度 保证 。 为上市公 司， 作 任何公告都 的 ０９ ． ４元调整为 ０８ ． ５元。除此之外 ， 当 意味着社会责任 ，即使个别 的人员 出现错 参考文献 ： 好 相关 负责人应该尽到监督核实的责任 ， 家 的业绩也颇有疑点 ， 该公司于 ９月 １ 误 ， ７日 因送转股进行 了除 权 ，按照新股本 ６ ３０ 况且 ， 告业绩是一件很严肃的事情 ， ３６ 报 如果 为 ０２元 ，但是该公 司三季报却显示 为每 家 ， 后 再 作 处理 ， 能 因 为 个 别 人员 理解 ． 然 不
新会计准则“高质量”特征的探析
务报告？本文结合美国率先提出的高质量的会计准则 的要求 ，
探讨我国发布的新准则的质量 问题。
一
、
高质量会计准则的提出
研究我国２０ 年新颁布的会计准则和高质量会计准则的 ０６ 目标 ， 作者认为准则从 以下几个方面体现了高质量 的特征。 １ ． 成熟的理论 基石——会 计基本准则新形象 新颁布的基本准则， 对会计 目标、 会计原则和会计要素的 定义都作 了相应 的修 改和完善 ，使 之更加符合 国际通行 的要 求， 准则的表述更符合国际惯例 。在会计要素 的确认 和计量等 更深层 次上完善 了会计规则 、 规范会计秩序 ， 为将来我 国会计
会计基 础概念中的核心部分 。 ２ ． 准则必须高质量 。Ｌｖｔ ｅｔ ｉ 把高质量理解为 “ 能够导致 可比
准则体系的完善奠定 了坚实基础 。同时，新基本准则强化了为 投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念， 这正是高 性、 透明度 和提供充分 的信息披露 ， 用这些信息 ， 资人在公 质量会计准则的基本体现 。 利 投 司的不同会计期间能够有意义的分析公 司的业绩 ” 。 ２ ． 新准则体现 了高质量会计准则对充分披露 的要求 ３ 则必须严格的加以解 释和应 用。如果准则满足 了 “ ． 准 不 在我国新颁布和修订的如 《 无形资产》 《 、 存货 》 等具体准 论交 易和事项是 在何时 、 何地发 生 ， 相似的交易和事项 均按 则 中，除了要求表 内确认能够反映交易和事项的经济实质外 ， 凡 照相似 的方法进行会计处理 ”， 那么 ， 全世界的审计师 和会计准 还要求加大对表外披露 的范围和力度 。这样信息的使用者 除了 从 表内的有关数据 了解企业 的财 务状况和经 营成 果及现金流 则制定者就应按 照一致 的口径严格予以解释和运用 。否则 ， 可 量 等信息外 ， 以借助表外资料对 公司过去 、 还可 当前和未来的 因此 ， 概括起来讲 高质量 的会计 准则就是 以财务会计基本 情 况 ， 包括业务经营 、 财务状况 、 盈利能力和投资风险等情况进 概念 为基础 ， 能导致 可 比性 、 明度 和充分的披露并在 应用时 行分析、 透 判断， 从而优化投资决策。 进行严格的、 统一 的解释。 ３ ． 新准则更注重可操作性和现实性——会计信息质量的有 力保证 二、 高质量会计准则的特征 就质量会计准则应保证高质量的财务报告 ， 利于投 资者做 新具体 准则 的一个很大 的变化就 是更 加注重准则 的可操 出决策 ， 有利于资本市场的完善和发展 。结合前人的研究成果 ， 作性 ， 如 《 例 无形 资产 》 准则 第ｉ条在 给出无 形资产定义 的同 作者认为高质量会计准则具有以下基本特征 。 时指出了满足无形资产定 义的可辨认性标准的条 件， 这就更便 １ ． 高质量会计准则应有相应的理论 作为指导 。必 须包括普 于财会人员的实务操作对无形资产的确认和计量 。 同时新准则结 合我国的当前经济发展状况 ， 更加注重了公 遍接受的 、 综合性的会计基础概念中的核心部分 。这里 的会计
关于高质量会计准则的几个问题
关于高质量会计准则的几个问题摘要:在当代社会，会计准则逐渐成为企业处理信息和加工的最根本准则，它影响着财务会计信息的质量，更会对投资者的决策产生影响，高质量会计准则的制定对投资者的保护以及资本市场合理有效运作具有根源性意义。
一般来说，高质量会计准则的特点为，以财务会计概念架构为理论基础；形式逻辑一致式；内容保持中立性。
因此，为适应积极社会的飞速发展，新型高质量会计准则应加强对中立价值相关问题的规定，协调中立价值与相关性、可靠性之间的关系，降低或根除在应用中立价值时产生的负面影响，为相关工作者在实践中提供精确的标准。
关键词:高质量会计准则；财务报告；特点；完善不可置否，会计准则是会计相关领域共同关注的重要话题，对需要做出经济决策的人的观念会产生影响，因为会计准则将会计信息的生产和加工标准化，从而让高质量的会计准则逐渐成为高质量会计信息的首要条件。
由此可见，绕开高质量的会计准则空谈提高会计信息质量，毫为疑问是画饼充饥。
当前国际上的会计准则呈趋同态势，研讨高质量会计准则的特点具有理论和现实意义，将为会计准则制定和完善的提供价值判断标准。
因此，结合理论和实务是高质量会计准则的重要保障。
一、高质量会计准则的特征1.以财务会计理念构架为理论基础财务会计理念是由相互联系的目标与基本理念所构成的理论体系。
它可以确保各层次之间相互监督、避免由于各自相互独立、互不牵扯而产生的遗漏，提升会计准则体系的整体性和条理性。
会计准则的制定是一个由简到繁，不断补缺和改善的过程，具有相对稳定性。
因此，它可能无法满足新兴的经济事务的需要。
由此可见，我们可以以概念架构为指导，选择适当的会计方法，制定出相应的会计处理步骤，这样既有助于会计准则的实施，又可为会计准则的订正提供有利的借鉴。
此外，以概念架构为基点，有利于保证会计准则体系的整体性。
举个例子，从理念架构来看，中立价值是重要的会计计量属性，但它本身是复杂的，若没有相关准则指导操作，就不利于会计准则的完整性。
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论 高 质 量 帕 会 计 准 则
黄 文锋
（ 州 金 融 专 科 学 院 ， 州 ５ ２１） 广 广 １ ５ ０
摘
要 ： 文 通 过 分 析 高 质 量 会 计 准 则 与 管 理 当局 的 职 业 判 断 、准 则 弹 性 以 及 准 则 可操 纵 空 间 的 关 系 ， 讨 了 高 质 量 本 探
款 发 生前 ，对 方 信 用 的 评 估 ， 年 收 帐情 况 ， 年 往 今 变 动 的 因 素 等 等 ，这 样 就 可 以对 对 方 帐 款 收 回情 况 做 一 个 比较 客 观 的估 计 ，而 不 是 想 怎 么 提 就 怎
国 际 会 计 准 则 有 关 《 报 财 务 报 表 的 框 架 》中 编 指 出 ，财 务 报 表 的 质 量 特 征 包 括 可 理 解 性 、相 关 性 、 靠 性 和可 比性 。而 可靠 性 包 括 真 实 性 和实 质 可 重 于 形 式 。 其 实 这 也 就 是 对 高 质 量 会 计 准 则 的 要 求。 不 管 对 会 计 准 则 质 量 如 何 理 解 ，有 一 点 是 肯 定 的 ， 即会 计 准 则 所 要 面 对 的是 复 杂 多 变 的经 济 事 项 ，显 然 它 不 可 能 把 一 切 可 能 都 以准 则 的形 式 规 定 下来 ， 企 业 依 照 执 行 。所 以 ， 根 到 底 ， 谓 让 归 所 高 质 量 的准 则 就 是 如 何 事 项 的 处 理 行 为 。 这 就 涉 及 到 准 则 如 何 对 待 管 理 当局 的 职 业 判 断 、备 选 会 计 方 法 的选
会 计 准则 的基本 特征 。 关 键 词 ： 质 量 会 计 准 则 ； 业 判 断 ； 性 ； 操 纵 空 间 高 职 弹 可
中 图 分 类 号 ：２ Ｆ３
文 献标 识码 ： Ａ
文 章 编 号 ：０ ９—６ １ （０ ２ ０ １０ １ ６ ２ ０ ） ５—５ ０ ３— ４
关 国 Ｓ Ｃ 在 １９ Ｅ ９ ６年 ４月 １ 日发 布 了 关 于 １ ＩＡ “ 心 准 则 ” 声 明 ， 该 声 明 中 ， Ｅ ＳＣ核 的 在 Ｓ Ｃ对 高 质 量 的 会 计 准 则 的 具 体 解 释 是 可 比 性 、 透 明 度
（ ａ ｓａｅｃ ）和充分披露 。而透 明度指会计信息 ｔ ｎｐｒ ｙ ｒ ｎ 的全 面 、 关 和 及 时 、 靠 、 比 、 大 － 后 ， 国 相 可 可 重 。随 美 Ｓ Ｃ主 席 莱 威 特 （ ｕｈ ｒ Ｌ ｖ ｔ Ｅ Ａ ｔｕ． ｅ ｉ ）又 将 其 进 一 步 具 ｔ 体 化 。他 指 出 ，按 良好 会 计 准 则 产 生 的 财 务报 告 ， 要 使 应 在 本 期 报 告 的 事 项 ，既 不 提 前 ，也 不 滞 后 ； 不 提 过 多 预 防 意 外 的 准 备 ； 确 认 递 延 损失 ； 司 不 公 的经 营 业 绩 实 际 上 在 各 年 是 起 伏 不 定 的 ，财 务 报 告不应进行所 谓的 “ 滑 ” 平 ；不 人 为 地 粉 饰 一 个 似 乎 前 后 一 致 的 、稳 定 发 展 的 假 象 （ 引 自葛 家 澍 转
是 不 确 定 的 ， 业 发 展 的 环 境 是 不 确 定 的 ， 不 确 企 对 定 性 的 事 物 我 们 当 然 不 可 是 能 用 确 定 性 的 眼 光 来 要 求 。所 以 职 业 判 断 是 财 务 会 计 系 统 一 个 永 恒 的 主题 。任 何 高 质 量 的 会 计 准 则 不 是 如 何 禁 止 职 业
择 等 等 方 面 。下 面 笔 者 试 图 从 这 些 方 面 来 深 讨 高 质量 会计 准 则 的基 本 特 征 。
一
么提 。所 以准 则要修 改的不是 职业判 断本身 ， 是 而 如 何 使 判 断 真 正 的 是 职 业 判 断 而 不 是 变 成 纯 粹 的 游 戏 。 同样 对 于 ８项 减 值 准 备 都 可 以做 出 如 何 判 断 的 具 体 规 范 ，并 让 企 业 公 布 这 些 判 断 的 过 程 和 根 据 （ 涉 及 到 商 业 秘 密 的可 以进 行 技 术 处 理 ） 对 。 如 果 每 个 投 资 者 都 对 这 些 数 据 进 行 处 理 ，姑 且 不 论 专 业 上 是 否 胜 任 ，单 就 交 易 费 用 之 高 也 可 想 而 知 。 再 者 如 果 和 财 务 报 告 都 一 同 在 公 开 的 报 纸 上 进 行 披 露 ， 会 导致 披 露 过 多 过 繁 。现 在 的 财 务 报 又 告 洋 洋 四五 十 多 页 ， 般 人 都 甚 感 厌 烦 ， 果再 加 一 如 上 这 些数 据 ， 一定 会 赶 跑 许 多 投 资 者 。所 以 这些 数 据 不 必 要 求 和 财 务 报 告 一 道 公 布 ，但 可 以 要 求 在 网 上 专 门 的 网 页 进 行 披 露 ，供 有 需 要 的 投 资 者 和 财 务 分 析 中介 评 估 企 业 的 政 策 恰 当 性 、合 理 性 时
２ ０ ） ００ 。
判 断 ，而 是 对 职 业 判 断 提 供 更 明 确 更 可 操 作 性 的 指 引 。更 重 要 的 是 ， 质 量 的 准 则 应 该 有 助 于建 立 高 套 以 职业 判 断 为 基 础 的 、 学 的 、 观 的会 计 信 科 客
一
息 评 判体 系 。例 如 ， 应 收 帐 款 的 减 值 准 备 的具 体 对 计 提 ， 该 有 一套 详 细 的 操 作 规 程 。 如 ： 应 收 帐 应 在
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第 １ ７卷
第 ５期
北 京工 商大 学学报 （ 会科 学 版 ） 社
Ｖｏ ． ７ Ｎｏ ５ １１ ． Ｓ ｏ ２ ０ ｅ ． ０ ２
２０ ０ ２年 ９月
Ｊ Ｕ Ｎ ＬＯ ＥＪ ＧＴ Ｃ Ｎ Ｌ Ｇ Ｎ Ｕ ＩＥ ＳＵ ＩＥ Ｓ Ｙ （Ｏ ＩＬＳ ＩＮ Ｅ Ｏ Ｒ Ａ ＦＢ ＩＮ Ｅ Ｈ Ｏ Ｏ ＹＡ Ｄ Ｂ ＳＮ Ｓ ＮＶ Ｒ Ｉ Ｉ Ｔ Ｓ ＣＡ ＣＥ Ｃ ）