第八章投资(二)-长期股权投资
长期股权投资介绍课件
股息红利的性质：属于投资收益，需要缴纳所得税
股息红利的税率：根据持股比例和持股时间，适用不同的税率
股息红利的纳税义务人：持有股权的投资者，包括自然人和法人
股息红利的纳税时间：收到股息红利时，需要按照规定缴纳所得税
01
03
02
04
投资风险识别
市场风险：市场波动、行业周期、政策变化等
01
经营风险：公司经营不善、管理层变动、竞争加剧等
股权转让的税务处理
03
股权转让的税收优惠政策：符合条件的股权转让可以享受税收优惠政策
02
股权转让所得的税务处理：按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税
01
股权转让所得：转让方取得的股权转让收入减去股权原值和合理费用后的余额
04
股权转让的税务申报：转让方和受让方需要按照规定进行税务申报
股息红利的税务处理
建立风险报告机制：定期向管理层报告风险情况，提出应对措施
长期股权投资是企业的一种重要投资方式，可以降低企业的财务风险，提高企业的投资回报率。
长期股权投资的分类
控制性投资：指投资者拥有被投资企业50%以上的表决权资本，能够控制企业的经营决策。
共同控制投资：指投资者与其他投资者共同拥有被投资企业50%以上的表决权资本，能够共同控制企业的经营决策。
重大影响投资：指投资者拥有被投资企业20%-50%的表决权资本，能够对被投资企业的经营决策产生重大影响。
无控制、共同控制或重大影响投资：指投资者拥有被投资企业20%以下的表决权资本，不能控制、共同控制或对被投资企业的经营决策产生重大影响。
长期股权投资的特点
01
长期性：投资期限较长，通常在1年以上
03
风险性：投资风险较高，受被投资企业经营状况、市场环境等因素影响
中级经济师工商-第八章企业投融资决策及重组知识点(2)
第三节投资决策（2015，2016，2017年案例分析）一、固定资产投资决策（案例分析）二、长期股权投资决策（熟悉）一、固定资产投资（一）现金流量估算（掌握要点，案例分析考核点）投资中的现金流量是指一定时间内由投资引起的各项现金流入量、现金流出量及现金净流量的统称。
通常按项目期间将现金流量分为：1.初始现金流量2.营业现金流量3.终结现金流量1.初始现金流量指开始投资时发生的现金流量，总体是现金流出量。
用“负数”或“带括号”的数字表示，包括：（1）固定资产投资固定资产的购入或建造成本、运输成本、安装成本等。
★（2）流动资产投资（期初投入，期末收回，垫资）对材料、在产品、产成品和现金等流动资产的投资。
（3）其他投资费用与长期投资有关的职工培训费、谈判费、注册费用等。
（4）原有固定资产的变价收入固定资产更新时原固定资产的变卖所得的现金收入。
2.营业现金流量是指投资项目投入使用后，在其寿命周期内由于生产经营所带来的现金流入和流出的数量。
（一般按年度进行计算）。
一般设定：（1）投资项目的每年销售收入＝营业现金收入（现金流入）（2）付现成本＝营业现金流出（现金流出）【注意】付现成本是指需要当期支付现金的成本，不包括“折旧”，本教材中讨论的非付现成本仅仅指“折旧”。
【公式】每年净营业现金流量（NCF）＝每年营业收入－付现成本－所得税其中付现成本指当期支付现金的成本，包括固定成本与变动成本；不包括折旧所以每年净营业现金流量（NCF）＝净利＋折旧补充：本教材中所涉及折旧的计算，一般采用“直线折旧法”，即：固定资产折旧额＝（固定资产原值－固定资产残值）/使用年限*注意：净利＝利润总额－所得税税额利润总额＝营业收入－（付现成本＋折旧）◆上述公式推导过程：成本包括付现成本和非付现成本，假设非付现成本仅为“折旧”，推出：利润总额＝营业收入－成本＝营业收入－付现成本－非付现成本＝营业收入－付现成本－折旧因为净利＝利润总额－所得税税额＝（营业收入－付现成本－折旧）－所得税税额＝（营业收入－付现成本－所得税税额）－折旧＝每年净营业现金流量－折旧推出：每年净营业现金流量（NCF）＝净利＋折旧3.终结现金流量是指投资项目完结时所发生的现金流量。
第八章参考答案
第八章参考答案自测题课堂讨论题一、点石成金的神话远翔公司持有海路公司45%的股份，并有权提名和选举海路公司的董事长和总经理。
远翔公司对该项投资采用权益法核算。
由于海路公司经营不力，连年亏损，已出现了严重的资不抵债现象。
2006年底海路公司的净资产为-1.68亿元，远翔公司按45%的持股比例将在长期股权投资账户的余额调整为-7650万元。
2007年2月，远翔公司将对海路公司的控制股权全部协议转出，转让价格1元。
飞翔公司因此在账面形成76500001（1-（-76500000））元的投资收益，创造了点石成金的神话。
【讨论问题】远翔公司的会计处理是否合理合法？存在什么问题？建议的分析思路：“企业会计准则第 2 号——长期股权投资”第十一条规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
因此，远翔公司按45%的持股比例将在长期股权投资账户的余额调整为-7650万元的做法违背了会计准则的规定。
二、为什么一样的资金得到的回报不同？宏泰公司使用现金1000万和部分固定资产、无形资产对千江公司投资，投出的固定资产公允价值为1000万元，无形资产的公允价值400万元，合计初始投资成本2400万元，占千江公司股本的30%。
投资日千江公司的所有者权益总额为7500万元。
宏泰公司采用权益法核算该项投资。
一年后，千江公司宣布盈利750万元，资本收益率10%：宏泰公司因此确认225万元（750×30%）的投资收益。
但是相对于其2400万的初始投资成本而言，投资收益率仅为9.375%，低于千江公司的资本收益率10%。
然而，宏泰公司的财务经理还提出，公司确认的225万的投资收益中还应扣除一部分投资成本摊销额，扣除后投资收益率会再次降低。
宏泰公司的总经理对此感到不理解，为什么一样的资金得到的回报不同？【讨论问题】如果你是宏泰公司的财务经理，你如何向总经理解释这个问题？建议分析思路：考虑宏泰公司长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有千江公司可辨认净资产公允价值份额。
长期股权投资教学课件
介绍长期股权投资
什么是长期股权投资？
长期股权投资是一种重要的投资策略，通过购买并持有股票，投资者可以在企业长期发展过程中享有收益并分 享风险。
长期股权投资的管理
投资组合的构建和管理
投资组合的构建和管理是长期股权投资中非常重要的一部分，投资者需要根据风险偏好和投资目标来优化投资 组合。
交易策略和风险控制
交易策略和风险控制是长期股权投资的管理要点，投资者需要制定有效的交易策略并采取适当的风险控制措施。
资金管理和期望回报
长期股权投资的管理还涉及到资金管理和期望回报的管理，投资者需要合理安排资金并设定合理的投资目标。
选股策略和分析方法
选股策略和分析方法对于长期股权投资至关重要，包括基本面分析、技术分析和行业分析等多种方法。
长期股权投资的评估和回顾
投资者需要对长期股权投资进行定期评估和回顾，以便及时调整投资策略并获取更好的投资回报。
案例分析
通过案例分析，我们可以深入了解长期股权投资在不同市场环境下的应用和效果。
长期股权投资的策略
长期股权投资的优势和风险
长期股权投资的优势包括长期收益潜力、资本增值和股权投票权。然而，它也存在着市场波动和股票风险等风 险因素。
长期股权投资的分类
长期股权投资可以分为价值投资、成长投资、组合投资和市场情绪投资等不同的分类。
长期股权投资的实践
长期股权投资的基本原则
长期股权投资的实践需要遵循一些基本原则，如深入研究企业基本面、选择有竞争力的行业和合理定价。
如何进一步提升长期股权投资的效益？
为了进一步提升长期股权投资的效益，投资者可以加强研究和分析能力，优化投资策略，并保持持续的投资纪 律。
第八章长期股权投资(全部)
（二）企业合并形成的长期股权投资的初始计量及核算 1．同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其初始
投资成本按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份 额确定，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发 放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（应收股利）。
第五章 金融资产
［本章主要内容］ 1. 股权投资的含义、分类及长期股权投资的范围； 2.长期股权投资的形成及初始计量； 3.长期股权投资的后续计量方法及核算； 4.长期股权投资的减值
［学习目标］ 1.掌握股权投资的含义、分类及 长期股权投资的核算范围； 2.熟练掌握长期股权投资的形成 方式及初始计量的原则; 3.熟练掌握长期股权投资后续计 量方法及两种核算方法：成本法和权益 法的核算； 4.掌握长期股权投资减值的核算。
（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议， 持有该被投资企业半数以上表决权。
（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政 策。
（3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。 （4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上 投票权。 （5）判断是否存在控制时，往往还需要考虑投资企业 和其他方持有的被投资单位当期可转换公司拿着、当期可执 行认股权证等潜在因素。
1．在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。 2．参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政 策等的制定。 3．与被投资单位之间发生重要交易。 4．向被投资单位派出管理人员。 5．向被投资单位提供关键技术资料。
除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当 按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的 相关规定核算，包括为交易目的持有的投资，以及对被投 资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价 值能够可靠计量的权益性投资等。
长期股权投资权益法
长期股权投资权益法
长期股权投资是一种投资者在其他公司某种程度上持有股权的一种投资方式。
根据国际会计准则，如果投资者在被投资公司持有20%以上但不超过50%的股权，则采用权益法进行会计处理。
根据权益法，投资者对被投资公司的投资会计处理如下：
1. 初次投资时，将投资金额记录为长期股权投资的帐面价值。
2. 在被投资公司的盈利分配中，投资者按照持有的股权比例计算其应得的分红，并按照实际收到的分红金额确认投资收益。
3. 在被投资公司的净利润中，投资者按照持股比例计算其应得的份额，并在自己的财务报表中确认投资收益。
4. 如果被投资公司亏损，投资者需要根据持股比例承担相应的损失。
5. 投资者在被投资公司治理中发挥一定影响力时，可以根据实际情况确认对被投资公司的关联交易等进行会计处理。
长期股权投资权益法区别于股票交易或其他短期投资，因为股权投资将投资者作为被投资公司的股东，并因此长期受益和享有一定控制权。
因此，长期股权投资一般被认为是一种战略性投资，需要更多时间和资源来监督和管理。
《长期股权投资》PPT课件
【提示2】对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是 否有公允价值，均应按长期股权投资核算。
2023/7/15
A．1 920 B．2 100 C．3 200 D．3 500
【答案】A
【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3 200×60%=1 920（万元）。
【例题·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内 另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付 承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用 的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为 ( )万元。
2023/7/15
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借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
（2 ）、取得利润或现金股利时
A、未超过已确认投资收益时
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
B、超过已确认投资收益，但未超过投资后累积享有 利润部分
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
投资收益
C公司应进行的账务处理为：
借：长期股权投资——B公司
40 000 000
贷：股本 2023/7/15 资本公积——股本溢价
10 000 000
12
30 000 000
4、债务重组取得的长期股权投资 享有的股份的公允价值确定初始成本 四、长期股权投资的成本法 （一）概述 1、定义： 2、适用范围： （二）成本法的核算 1、初始投资或追加投资时，按追加投资和初始投资
2019年长期股权投资练习题.doc
第八章长期股权投资练习题一、单项选择题1.甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。
甲公司于20×1年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60％的股份。
甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。
乙公司在20×1年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在20×1年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。
甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。
A. 1200B. 1500C. 1820D. 480【正确答案】A【答案解析】根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本（2000×60%）。
2.甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。
则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。
A.1000B.1500C.800D.1200【正确答案】D【答案解析】长期股权投资的初始成本为=15 00×80%=12 003.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。
A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。
该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。
B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。
A公司该项长期股权投资的成本为（）万元。
A 1500B 1050C 1200D 1250【正确答案】D【答案解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并长期股权投资的初始投资成本应为购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。
此题应为作为投资对价的固定资产的公允价值。
长期股权投资概述PPT98页
1、企业在取得投资前实现净利 润的分配额；
2、企业在出售时的账面价值
3、资产负债表日，分担亏损份额 而冲减长期权益账面价值部分
反映企业长期股权投资的账 面价值。
权益法下进行核算的，应当设置“成本”、“损益 调整”、“其他权益变动”三个二级明细科目。
2012
2.“长期股权投资减值准备”账户
“管理费用” ③以发行权益性证券的费用=（冲减）资本公积（资本溢
价），不足的（冲）盈余公积、利润分配
④以发行债务性证券的费用=（计入）债务成本中
2012
（二）会计分录
1.以资产投资方式：
（1）实物资产
例1：甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司
与乙公司达成合并协议，约定甲公司以固定资产、无形资产和银行存 款1 200万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的60％。2007年2月1日， 乙公司所有者权益总额为4 000万元； 甲公司参与企业合并的固定资产原价为1 400万元，已计提折旧400万元， 未计提固定资产减值准备；无形资产账面原价为1 000万元，已摊销500 万元，未计提无形资产减值准备。 假定甲公司所有者权益中资本公积余额为400万。 支付合并费40万元.
制权。
股利分三类：现金股利、股票股利和财产股利 控制权：决策权、分配权、管理权、收益权。
（4）长期持有，按比例承担风险。
2012
பைடு நூலகம்
（二）长期股权投资概念
是企业持有的对其子公司、合营企业及 联营企业的权益性投资以及企业持有的 对被投资单位不具有控制、共同控制或 重大影响，且在活跃市场中无报价，公 允价值不可能靠计量的权益性投资。
2012
会计分录
长期股权投资财务制度规定
长期股权投资财务制度规定第一章总则第一条为规范公司长期股权投资的管理，提高资金使用效率，确保经营稳定，保护股东权益，制定本制度。
第二条本制度适用于公司的长期股权投资管理活动，包括但不限于持有子公司、联营企业和合营企业的股权投资、被投资单位的整体持股、托管投资等。
第三条公司长期股权投资的管理应当遵循公开、公平、公正的原则，坚持稳健经营和风险可控。
第四条公司长期股权投资的管理应当遵循法律法规，遵守公司章程和董事会决议，并按照职责分工、相互协作的原则进行。
第五条公司应当建立健全长期股权投资管理制度，科学管理股权投资，确保资金利用效率。
第六条公司应当建立健全长期股权投资管理组织结构，明确管理人员职责，建立有效的内部控制，确保投资决策权威性、专业性和独立性。
第七条公司应当建立健全长期股权投资决策机制，加强风险管理，控制投资风险。
第二章长期股权投资管理第八条公司应当建立长期股权投资管理制度，明确投资范围、投资目标、投资政策和投资计划等内容。
第九条公司应当根据实际情况，科学确定长期股权投资的投资范围，投资品种和投资金额，并制定相应的长期股权投资计划。
第十条公司应当建立长期股权投资管理档案，对每笔长期股权投资进行记录、备份和归档，保证信息的完整性和透明性。
第十一条公司应当建立长期股权投资清单，定期对长期股权投资进行盘点和核对，保证投资数据的准确性和真实性。
第十二条公司应当建立长期股权投资评估机制，定期对长期股权投资项目进行评估，确保投资回报率和风险控制在可控范围内。
第十三条公司应当建立长期股权投资风险管理机制，加强对长期股权投资的风险评估和控制，提升风险管理水平。
第三章长期股权投资决策第十四条公司应当建立长期股权投资决策委员会，明确委员会成员和职责，推动长期股权投资的决策工作。
第十五条公司应当建立长期股权投资决策机制，将决策环节分工明确，确保决策合理、科学。
第十六条公司应当建立长期股权投资决策程序，规范长期股权投资的决策流程，确保决策的透明度和公正性。
长期股权投资概述
投资当年被投资单位实现的净损益×投资 企业持股比例×(当年投资持有月份/全年月 份)
应冲减初始投资成本的金额=
被投资单位分派的利润或现金股利×投资 企业持股比例-投资企业投资年度应享有的 投资收益 （2）投资年度以后的利润或现金股利的处理
应冲减投资成本=
(投资后至本年末止被投资企业累计分派的利润或现金股 利-投资后本年末止被投资企业累计实现的净损益)×投 11 资企业持股比例-投资企业已冲减的投资成本 应确认的投资收益=
七、长期股权投资处置的核算
2.采用权益法核算长期股权投资的处置， 除上述规定外，还应结转原记入资本公积 的相关金额，借记或贷记“资本公积—— 其他资本公积”科目，贷记或借记“投资 收益”科目。
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长期股权投资
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一、长期股权投资概述
（一）长期股权投资的概念及特征
长期股权投资是通过投资取得被投资单位的
股份。长期股权投资具有如下特点： 1.长期持有。 2.获取一定的经济利益，并承担相应的风险。 3.通常情况下不能随时出售(除股票外)。
1.处置长期股权投资，其账面价值与实际 取得价款的差额，应当计入当期损益。企 业按实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，按其账面余额，贷记“长期股权 投资”，按尚未领取的现金股利或利润， 贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记 或借记“投资收益”科目。已计提减值准 备的，还应同时结转减值准备。
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7
三、长期股权投资的后续计 量—成本法
成本法的局限性表现为：成本法下，长期股
权投资账户停留在初始或追加投资时的投资 资本上，不能反映投资企业在被投资单位中 的权益；当投资企业能够控制被投资单位， 或对被投资单位施加重大影响时，其投资收 益不能真正反映应当获得的投资收益。
会计实务-长期股权投资概述
会计实务-长期股权投资概述1. 什么是长期股权投资长期股权投资是指企业在其它企业中持有超过一年的股权。
根据《企业会计准则》的规定，长期股权投资是指企业以取得对其他企业的股权为目标的投资活动。
在长期股权投资中，投资企业被称为投资者，被投资企业被称为被投资者。
2. 长期股权投资的分类长期股权投资可以分为两类：可供出售的长期股权投资和持有至到期日的长期股权投资。
•可供出售的长期股权投资是指企业以取得对其他企业的股权为目的的投资，但不属于以投资取得即期收益为目的的短期投资。
可供出售的长期股权投资按成本计量，在转移时按照公允价值计量。
•持有至到期日的长期股权投资是指投资者打算持有至到达其固定期限的有限固定性金融资产，以便从其收益或劣于公允价值变动产生的现金流量中获取未来经济利益，并且以持有到到期日为目的的投资。
3. 长期股权投资的会计处理长期股权投资的会计处理包括初始确认、后续计量和减值测试三个方面。
3.1 初始确认初始确认时，企业应将长期股权投资按照成本进行计量。
成本包括取得股权所支付的现金、应支付的款项、发生的费用等。
3.2 后续计量后续计量时，企业应根据股权的类别选择相应的计量方法。
可供出售的长期股权投资的计量方法是公允价值计量，而持有至到期日的长期股权投资的计量方法是摊余成本计量。
3.3 减值测试在每个会计期间结束时，企业都需要对长期股权投资进行减值测试，以确认是否需要计提减值准备。
当长期股权投资发生减值时，企业需要按照《企业会计准则》的规定计提相应的减值准备。
4. 长期股权投资的披露要求根据《企业会计准则》的规定，企业需要在财务报表中对长期股权投资进行披露。
披露的内容包括、股权种类、投资企业的名称、投资金额、投资比例、股息收益、享有的表决权等信息。
5. 长期股权投资的税收影响在长期股权投资中，投资者持有股权所获得的股息收入需要纳税。
根据当地税法的规定，投资者需要根据所得税法律法规的要求，计算并缴纳相关税款。
长期股权投资优秀最新课件
例， A公司与B公司都是M公司的子公司， 2006年6月30日，A公司向B公司发行1000 万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34 元）取得B公司100％的股权，并于当日起 能够对B公司实施控制，合并后B公司仍维 持其独立法人地位继续经营，合并日 B公 司所有者权益的账面价值总额为2202万元。
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同一控制下的企业合并：是指参与合并的 企业在合并前后都受同一方或相同的多方 最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。 一般来说，是同一企业集团内部各个企业 之间的合并。
同一控制下的企业合并，在合并日取得对 其他参与合并企业控制权的一方为合并方， 参与合并的其他企业为被合并方。
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年度 被投资单位实现净利润 当年度分派利 润
2006年 10 000 000
9 000 000
2007年 20 000 000
16 000 000
2006年1月1日取得投资时
借：长期股权投资 8 030 000
贷：银行存款
8 030 000
长期股权投资优秀最新课件
2006年从乙公司取得利润时ห้องสมุดไป่ตู้ 借：银行存款 270 000 贷：投资收益 270 000
长期股权投资的初始投资成本
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第二节 长期股权投资后续计量及账务处理
一、长期股权投资的成本法 ㈠成本法的含义及适用范围 ⒈成本法是指投资按成本计价的方法。 ⒉成本法的适用范围： （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股
权投资，即对子公司的长期股权投资，采用成本 法核算，但在编制合并财务报表时，应当按照权 益法进行调整。 （2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大 影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不 能可靠计量的长期股权投资。
顺流交易：第八章 会计-长期股权投资-权益法下顺流和逆流交易为什么需要抵消 顺流交易
顺流交易:第八章会计-长期股权投资-权益法下顺流和逆流交易为什么需要抵消顺流交易话题:顺流交易陈老师损益问题1:个别财务报表中，长期股权投资应用权益法时，为什么顺流和逆流交易均需要抵消,请教陈版，长期股权投资顺流、逆流交易问题陈老师，您好～在个别财务报表层面，投资企业与其联营企业及合营企业中间发生的未实现内部交易损益应予抵销，是基于什么考虑要做这种抵销,为什么抵销时此未实现内部损益按投资方持股比例进行抵销，而不是按照全额进行抵销,搜索了一下您以前解答的关于顺流逆流交易的帖子，您详细解答了顺流、逆流交易在合并报表层面抵销的问题，受益非浅。
谢谢您!chengyiwei回复楼主 yuanhang0000 的帖子个别报表层面对权益法下内部交易未实现损益的抵销，主要的考虑是使得此时的权益法核算体现“完全权益法”的特征。
所谓“完全权益法”，是相对于以往传统的权益法核算而言的，其主要特征是:(1)对被投资单位的损益和其他权益变动，需调整投资取得日的可辨认净资产帐面价值和公允价值之间的差异之后，再进行按比例的权益法核算;(2)对投资方与被投资企业之间的交易导致的期末未实现损益按比例抵销。
以往较早以前(2004年及以前)，国际准则没有禁止在单体层面对长期股权投资采用权益法核算，此时在个别报表的长期股权投资中也需要进行这样的抵销处理。
2005年以后，国际准则不再允许在个别报表层面进行权益法核算，只允许把权益法作为合并报表中的“单行合并”方法保留，所以目前在国际准则下已经不需要作这样的调整。
但这种个别报表层面的完全权益法在目前的中国准则下仍然保留。
其他回复:权益法的划分:?2007年执行新准则之前，由于没有公允价值的概念，中国的权益法是没有公允价值和内部交易损益的调整，称为“简单的权益法”;?仅仅将公允价值影响因素考虑近来，我们称之为“购买法下的权益法”; ?将公允价值和内部交易损益的全部考虑的话，称之为“完全权益法”。
cpa长投笔记
cpa长投笔记一、长期股权投资的定义与范围。
1. 定义。
- 长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
- 控制：是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。
例如，母公司对子公司的投资，母公司能够决定子公司的财务和经营政策。
- 重大影响：是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
一般认为，当投资方直接或间接持有被投资单位20% - 50%的表决权股份时，通常对被投资单位具有重大影响。
- 合营企业：是指按照合同规定，由合营各方对某项经济活动所共有的控制，并且该控制是唯一的。
2. 范围排除。
二、长期股权投资的初始计量。
1. 企业合并形成的长期股权投资。
- 同一控制下企业合并。
- 初始投资成本：合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
- 会计分录示例：- 假设A公司和B公司同受甲公司控制，A公司以现金100万元取得B公司60%股权（B公司在甲公司合并报表中所有者权益账面价值为200万元）。
- 借：长期股权投资（200×60% = 120万元）120。
贷：银行存款100。
资本公积——资本溢价20。
- 非同一控制下企业合并。
- 初始投资成本：购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
- 会计分录示例：- 假设C公司以固定资产（公允价值为200万元，账面价值为150万元）取得D 公司80%股权。
第八章投资(二)-长期股权投资
债务、发行权益性或债务性证券等的公允价 值进行计量（包括发行证券相关交易费） ➢支付非现金性资产的公允价值与其账面价值 的差额，计入合并当期的损益（营业外收入 或营业外支出） ➢以发行股票方式合并时，发行其股票的公允 价值与股票面值（股本）之间的差额，调整 资本公积
(1)对长江公司投资应作如下会计处理:
借：长期股权投资—长江（成本） 600,000
贷：银行存款
600,000
说明：600,000元中：
享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 500,000元（1,000,000元×50％）《可计入“长期股 权投资—长江（成本）”》 ；
另有100,000元为超过公允价值份额支付的差额《可 计入“长期股权投资—长江（成本）”》。
35
长期股权投资的成本法
成本法的要点
➢成本法下，长期股权投资的账面价值一般不作 调整
（除追加投资、收回投资、投资减值等情况外） ➢被投资企业宣告分派利润或现金股利时计入投
资收益
36
长期股权投资的成本法
成本法的帐务处理
1.取得投资时（以现金或非现金资产等方式）
借：长期股权投资—B公司 贷：银行存款
期股权投资—长江（成本）。
29
第二节 长期股权投资的初始计量
长期股权投资的初始成本计量
所付价款中包含已宣告未利 取得投资发生的审计、法律服务、评估询 费等中介费及相关管理费
管理费用
为投资发生的借款利息
财务费用
30
第三节 长期股权投资的后续计量
长期股权投资的类型 长期股权投资的成本法 长期股权投资的权益法 成本法与权益法转换
第八章长期股权投资
长 期 股
购 买 日
权合
投并
资成
初 始 确
本 （ 公 允
认价
金值
额）
类型
方式
时间
付出资产 发生或承担债务 发行权益性证券
当期损益
金额
合 并 对 价 账 面 价 值
当期损益
主营存业货 务收 入
其他业务收 入
应交税费 ——应交增
值税 （销项税额） 主营业务成
本 其他业务成
本
金融资产
投 资 收 益
固定无形资产
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这 些政策。当投资企业直接拥有被投资单位20％或以上至50％的表决权资本时，一般认 为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20％以下的 表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：
在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。 参与被投资单位的政策制定过程。 向被投资单位派出管理人员。 依赖投资企业的技术资料。 其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。
在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业 和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜 在表决权因素。
（二）计量和会计处理
1.同一控制下的企业合并形成长期股权投 资的计量
企业合并准则第二章第六条：合并方在企业 合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被 合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产 账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行 股份面值总额）的差额，应当调整资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益。
同一控制下的企业合并，在合并日取得对 其他参与合并企业控制权的一方为合并方， 参与合并的其他企业为被合并方。
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期股权投资—长江（成本）。
29
第二节 长期股权投资的初始计量
长期股权投资的初始成本计量
所付价款中包含已宣告未领取的现金股利
不 包 括
应收股利 取得投资发生的审计、法律服务、评估询 费等中介费及相关管理费
管理费用
为投资发生的借款利息
财务费用
30
第三节 长期股权投资的后续计量
长期股权投资的类型 长期股权投资的成本法 长期股权投资的权益法 成本法与权益法转换
支付现金、转让非现金资产或承担债务的账面价值之 间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整 留存收益 ➢ 以发行股票方式合并时，初始投资成本与发行股票面 值（股本）之间的差额调整资本公积，资本公积不足 冲减的，调整留存收益
18
同一控制下的企业合并
➢ 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方 控制，如：
25
差额的会计处理
差额的类型
有关会计处理
初始投资成本大于 应享有被投资单位 可辨认净资产公允 价值份额的差额
全部作为初始投资成本
初始投资成本小于 应享有被投资单位 可辨认净资产公允 价值份额的差额
增加初始投资成本
借:长期股权投资－投资成本 贷:营业外收入
26
【例3】
光明公司 2009年1月初同时对两家公司投资。
31
长期股权投资的类型
后续计量主要涉及投资持有期间核算方法、投资损益的确认与计 量、成本法与权益法转换、长期投资减值、长期投资处置
长期股权投资的类型
控制 指能统驭（有权决定）被投资单位的财务和经营政 策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。如 母子公司，50%以上持股比例。
共同控制 指按合同约定由若干投资企业共同决定被投资单位 的财务和经营政策，任何一方不能单独决定。如合 营企业（合资经营企业），50%左右的持股比例。32
5
“案例”2
中国平安“富通”投资案
➢ 2007年11月27日购入富通集团4.18%的股份，每股约19 欧元
➢ 2008年3月20日平安宣告与富通集团签署建立全球资产管理战略 合作伙伴，拟以每股21.5欧元（折合人民币238.74元）收购富通 集团全球资产管理业务-富通投资管理公司50%股份
➢ 2008年7月20日富通股价跌至每股10欧元，平安又以8亿元人民币 增持富通股份，共持有其4.99%的股份
非同一控制下的企业合并 ➢购买方合并成本应按付出资产、发生或承担
债务、发行权益性或债务性证券等的公允价 值进行计量（包括发行证券相关交易费） ➢支付非现金性资产的公允价值与其账面价值 的差额，计入合并当期的损益（营业外收入 或营业外支出） ➢以发行股票方式合并时，发行其股票的公允 价值与股票面值（股本）之间的差额，调整 资本公积
13
第一节 投资概述
投资核算的规范
➢《长期股权投资准则》和《金融 工具确认和计量准则》 ➢金融资产投资应遵循《金融工具 确认和计量准则》 ➢股权投资应遵循《长期股权投资 准则》
14
长期股权投资要点
长期股权投资的初始计量 ➢初始投资成本的确定 长期股权投资的后续计量 ➢成本法和权益法 ➢资产减值 ➢投资处置 长期股权投资的披露
9
第一节 投资概述
投资的特点
➢投资是以让渡其他资产 而换取的一项长期资产
➢投资所获经济利益非企 业直接生产经营所产生
10
第一节 投资概述
投资的分类
按投资目的分为：短期投资和长期投资 ➢长短期投资取决于管理当局的意图 ➢交易性金融资产和可供出售金融资产是短期 投资 ➢持有至到期投资、长期股权投资和投资性房 地产是长期投资
15
第二节长期股权投资的初始计量
初始成本计量 同一控制: 按账面价值
（改制时的评估价值）
与企业
初始 合并有关
计量
非同一控制:按公允价值
变化
与企业合并无关:一般按公允价值 16
为何要区分同一控制与非同一控制
➢同一控制下的企业合并，其合并对价不是双 方讨价还价的结果，往往不代表公允价值， 因此以账面价值作为会计处理的基础
11
第一节 投资概述
按投资性质划分
权益性投资（即股权投资） 债权性投资 混合性投资
按投资的变现能力划分
易于变现的投资 不易于变现的投资
12
投资分类图示 投资
按投资 目的划分
按投资 短期投资
性质划 分
长期投资 按投资
性质划
分
投资性房地产 长期股权投资
持有至到期投资 可供出售金融资产
交易性金融资产
21
非同一控制下的企业合并
以现金或非现金资产等方式合并时：
借：长期股权投资（公允价值）
贷：银行存款
无形资产（注销）
营业外收入（非现金资产的公允价值
与帐面价值的差额）
以发行股票方式合并时：
借：长期股权投资（按股票的公允价值计量）
贷：股本
资本公积（差额）
22
第二节 长期股权投资的初始计量
企业合并以外的方式取得的长期股权投资
借：应收股利 贷：投资收益
37
【例4】成本法例示
茂利公司2009年7月1日以银行存款支付1,000, 000元 购买了H公司90% 的股权，采用成本法核算该项投资。 H公司2009年实现净利润600, 000元,并于2010年2月 1日宣告分派现金股利500,000元。
要求：根据上述资料，作出茂利公司取得投资及 分得股利的会计处理。
6
“案例”3
中信证券投资“贝尔斯登”
逃过一劫
➢2007年1月计划以$10亿收购贝尔斯 登9.9%的股份，每股$110；其投资 已经到了最后审批和3个月的尽职 调查报告阶段
➢2008年3月14日美联储通过摩根大 通银行向贝尔斯登投入紧急融通资 金，以每股$2合计$2.4亿，收购贝 尔斯登全部股权
7
第一节 投资概述
24
企业合并以外的方式取得的 长期股权投资
【例2】如果C公司对D公司投资支付价款95万 元，其他条件同【例1】。
则C公司的初始投资成本为 95 万元，对 于初始投资成本小于享有D公司可辨认净资 产公允价值份额（110万）的差额，C公司应 确认利得计入当期营业外收入15万元，同时 调整增加投资成本15万元。
3
小林在大明公司财务部实习， 现金股利
看到大明公司本年初投资的明 计入利润 ？
华公司汇来180万元现金股利， 小林高兴地对财务部经理说： “今年你们公司的利润可以增 加180万元了。” 你是否完全 同意他的说法？
4
“案例”2
中投公司“黑石”投资案
➢中投公司2007年9月成立的国有独资公司，注册资本 $2000亿，财政部和央行是其大股东 ➢2007年6月在黑石集团（百仕通）首发前购入其9.9% 的股份（每股$31），锁定期4年；当年股价即跌到每股 不足1/3（每股$10不到） ➢2008年10月16日黑石股价为每股$9.4，增持股份至 12.5%， ➢中投公司成立一年多即发生账面亏损达$100亿
38
【例4】解答
①茂利公司2009年7月取得投资时：
借：长期股权投资—H公司 1,000, 000
贷：银行存款
1,000, 000
②茂利公司2010年2月1日应作会计分录：
长期股权投资的类型
重大影响
指对被投资单位的财务和经营政策有参与 决策的权利，但不能控制或与其他方共同控 制这些政策的制定。如联营企业，20%-50%的持
股比例。
无控制、无共同控制且无重大影响 指对被投资单位无上述影响的情况。20%
以下的持股比例。33 Nhomakorabea投资企业对被投资单位的影响程度 与会计处理的关系 回图表集锦
投资的定义及特点 投资的分类 投资核算的规范 长期股权投资要点
8
第一节 投资概述
投资的定义及特点
投资的定义
➢投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求 其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的 另一项资产
➢通过将企业的部分资产转让给其它单位使用， 达到获取利益的目的
➢将企业的现金投资于一定的金融资产，通过金 融资产的买卖使资本增值
(1)对长江公司投资应作如下会计处理:
借：长期股权投资—长江（成本） 600,000
贷：银行存款
600,000
说明：600,000元中：
享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 500,000元（1,000,000元×50％）《可计入“长期股 权投资—长江（成本）”》 ；
另有100,000元为超过公允价值份额支付的差额《可 计入“长期股权投资—长江（成本）”》。
以支付现金取得的长期股权投资成本
➢ 按实际支付的全部价款计量
➢ 但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股 利应作为应收项目单独核算
以发行权益性证券方式取得的长期股权投资成本
➢ 按权益性证券的公允价值计量（包括相关交易费）
投资者投入的长期股权投资成本
➢ 按合同或协议约定的价值计量，但合同或协议约定的价
对被投资单位的影响程度 股权投资核算方法
备注
控制 共同控制 重大影响
无重大影响
成本法
纳入合并报表
权益法
权益法
有市价的采用公允 价值计量模式
无市价的采用成本 计量模式
不纳入合并报表 不纳入合并报表
计入可供出售金 融资产
34
长期股权投资的成本法
长期股权投资核算的成本法
成本法适用范围 ➢控制
35
长期股权投资的成本法
成本法的要点
➢成本法下，长期股权投资的账面价值一般不作 调整
（除追加投资、收回投资、投资减值等情况外） ➢被投资企业宣告分派利润或现金股利时计入投
资收益
36
长期股权投资的成本法