有关行政单位会计账务处理文档

行政单位会计科目有关账务处理一、资产库存现金有关账务处理：提取现金时：借：库存现金货：银行存款（或零余额账户用款额度）发生支出及借差旅时：借：经费支出（或其他应收款）贷：库存现金银行存款有关账务处理：款项存入银行时：借：银行存款贷：库存现金（其他收入）提取银行存款时：借：库存现金贷：银行存款发生支付公用经费时：借：经费支出贷：银行存款零余额账户用款额有关账务处理：本科目核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。

收到“财政授权支付额度到账通知书”时：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入按规定支用额度：借：费费支出贷：零余额账户用款额度年末注销额度时：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度如预算指标大于财政授权支付额度下达数，两者间的差额借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政拨款收入下年初，收到代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付财政应返还额度有关账务处理：本科目核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。

应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。

本科目期末借方余额，反映行政单位应收财政返还的资金额度。

年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理：财政直接支付（预算指标与实际支出数的差额）：借：财政应返还额度（财政直接支付）贷：财政拨款收入财政授权支付：借：财政应返还额度（财政授权支付）贷：零余额账户用款额度下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的账务处理：财政直接支付：借：经费支出贷：财政应返还额度——财政直接支付财政授权支付：借：经费支出贷：零余额账户用款额度应收账款有关账务处理：本科目主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。

本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。

出租资产发生的应收账款处理：出租资产尚未收到货款时：借：应收账款贷：其他应付款收到价款时：借：银行存款贷：应收账款同时：借：其他应付款贷：应缴税费应缴财政款出售物资发生的应收账款处理：发出物资未收货款时：借：应收账款贷：待处理财产损溢收到应收款时：借：银行存款贷：应收账款逾期3年以上有证据表明无法收回按规定报批准后予核销处理：转入待处理财产损溢时：借：待处理财产损溢贷：应收账款报经批准予以核销时：借：其他应付款等贷：待处理财产损溢已核销的应收账款在以后又收回时：借：银行存款贷：应缴财政款预付账款有关账务处理：发生预付款时：借：预付账款贷：资产基金——预付款项同时：借：经费支出贷：零余额账户用款额度（银行存款）发生当年预付账款退回：借：资产基金——预付款项贷：预付账款同时：借：零余额账户用款额度等贷：经费支出发生以前年度预付账款退回：借：资产基金——预付款项贷：预付账款同时：借：财政应返还额度（零余额账户用款额度）贷：财政拨款结转（财政拨款结余）逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销处理：转入待处理财产损溢时：借：待处理财产损溢贷：预付账款报经批准予以核销时：借：资产基金——预付款项贷：待处理财产损溢已核销的预付账款在以后期间又收回：借：零余额账户用款额度（银行存款）贷：财政拨款结转（财政拨款结余）其他应收款有关账务处理：本科目主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

发生其他应收及暂付款项时：借：其他应收款贷：零余额账户用款额度/银行存款收回或转销上述款项时：借：银行存款/零余额账户用款额度/经费支出贷：其他应收款行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时：借：其他应收款贷：库存现金逾期3年或以上确实无法收回按规定报批准后予以核销处理：转入待处理财产损溢时：借：待处理财产损溢贷：其他应收款报经批准予以核销时：借：经费支出贷：待处理财产损溢已核销的其他应收款在以后又收回：借：银行存款贷：经费支出（核销当年收回）财政拨款结转/结余等（核销年度以后收回）存货有关账务处理：本科目核算未达到固定资产标准的家具、用具和低值易耗品。

存货增加时：借：存货贷：资产基金——存货同时：借：经费支出贷：零余额账户用款额度存货领用：借：资产基金——存货贷：存货固定资产有关账务处理：需要注意的几点：1购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕时再转入固定资产；2行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算；3行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；4能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算；5境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产核算；6行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，设置备查簿登记。

购入不需安装的固定资产：借：固定资产贷：资产基金——固定资产同时：借：经费支出贷：零余额账户用款额度等改建、扩建、修缮的固定资产处理（在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定）：借：在建工程贷：资产基金——在建工程同时：借：资产基金——固定资产累计折旧贷：固定资产置换取得的固定资产处理（其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资产支付的其他费用）：借：固定资产（不需安装）或在建工程（需安装）贷：资产基金——固定资产或在建工程同时：借：经费支出贷：零余额账户用款额度等接受捐赠、无偿调入的固定资产处理（其成本按照以下顺序确定1有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；2按照评估价值加上相关税费、运输费等；3同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；4名义金额。

）借：固定资产（在建工程）货：资产基金——固定资产经批准出售、置换出固定资产转入待处理财产损溢时：借：待处理财产损溢（账面价值）累计折旧（已计提折旧）贷：固定资产（账面余额）实现固定资产出售、换出时：借：资产基金——固定资产（账面价值）贷：待处理财产损溢（账面价值）出售、换出固定资产所取得的收入时：借：银行存款贷：待处理财产损溢（处理净收入）发生的相关税费：借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：银行存款/应缴税费出售收入扣除相关税费后的净收入：借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：应缴财政款无偿调出、对外捐赠固定资产：借：资产基金——固定资产（按照账面价值）累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照账面余额）同时：（无偿承担的拆除费用、运输费支出等）借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等报废、毁损固定资产：借：待处理财产损溢（按照账面价值）累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照账面余额）盘亏固定资产：借：待处理财产损溢（按照盘亏固定资产的账面价值）累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照账面余额）盘盈的固定资产：借：固定资产贷：待处理财产损溢累计折旧有关账务处理：按月计提固定资产折旧时：借：资产基金——固定资产贷：累计折旧固定资产处置时：借：待处理财产损溢（报废、损毁、出售、盘亏）累计折旧贷：固定资产借：资产基金——固定资产（无偿调出、捐赠）累计折旧贷：固定资产在建工程关账务处理：建筑工程有将固定资产转入改建、扩建或修缮等时：借：在建工程贷：资产基金—在建工程借：资产基金——固定资产累计折旧贷：固定资产将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑拆除部分的账面价值：借：资产基金——在建工程贷：在建工程将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时：借：银行存款贷：经费支出借：资产基金——在建工程贷：在建工程根据工程进度支付工程款时：借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等同时：借：在建工程贷：资产基金—在建工程根据工程价款结算单与施工企业结算工程价款时，按照工程价款结算账单上列明的金额（扣除已支付的金额）：借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等同时：借：在建工程贷：资产基金—在建工程支付工程价款结算账单以外的款项时：借：在建工程贷：资产基金——在建工程同时：借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等工程项目结束，分摊间接工程成本时，按照应当分摊到该项目的间接工程成本：借：在建工程（××项目）贷：在建工程（待摊投资）建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用工程的实际成本：借：资产基金——在建工程贷：在建工程借：固定资产/无形资产贷：资产基金——固定资产/无形资产对工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，按照扣留的质量保证金金额：借：待偿债净资产贷：长期应付款为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，将工程产权移交其他单位：借：资产基金—在建工程贷：在建工程工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报经批准后予以核销。

转入待处理财产损溢时：借：待处理财产损溢贷：在建工程借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等无形资产有关账务处理：本科目核算无形资产是指不具有实物形态而为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等）无形资产增加时：借：无形资产贷：资产基金—无形资产同时：借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等累计摊销有关账务处理：按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额借：资产基金——无形资产贷：累计摊销无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值借：待处理财产损溢（出售）资产基金——无形资产（无偿调出、对外捐赠）累计摊销贷：无形资产待处理财产损溢有关账务处理：主要核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。

行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、损毁、盘盈盘亏，以及货币性资产损失核销等。

本科目应当按照待处理财产项目进行明细核算；对于在财产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，应当设置“待处理财产价值”、“处理净收入”明细科目，进行明细核算。

属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的：借：经费支出贷：待处理财产损溢属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他收入按照规定报经批准核销无法收回的应收账款、其他应收款处理：转入待处理财产损溢时：借：待处理财产损溢贷：应收账款/其他应收款报经批准核销无法收回的其他应收款时：借：经费支出贷：待处理财产损溢核销无法收回的应收账款时：借：其他应付款等贷：待处理财产损溢按照规定报经批准核销预付账款、无形资产处理：转入待处理财产损溢时：借：待处理财产损溢累计摊销（核销无形资产）贷：无形资产/预付账款报经批准予以核销时借：资产基金——无形资产、预付款项贷：待处理财产损溢出售、置换换出存货、固定资产、无形资产、政府储备物资等：转入待处理财产损溢时：借：待处理财产损溢（待处理财产价值）累计折旧/累计摊销贷：存货、固定资产、无形资产、政府储备物资实现出售、置换换出时：借：资产基金及相关明细科目贷：待处理财产损溢（待处理财产价值）出售、置换换出资产过程中收到价款、补价等收入时：借：库存现金/银行存款贷：待处理财产损溢（处理净收入）出售、置换换出资产过程中发生相关费用时：借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：库存现金、银行存款、应缴税费出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除相关税费后的净收入时：借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：应缴财政款如果处置收入小于相关税费时：借：经费支出贷：待处理财产损溢（处理净收入）盘亏、毁损、报废各种实物资产：转入待处理财产损溢时：借：待处理财产损溢（待处理财产价值）累计折旧贷：固定资产等科目报经批准予以核销时：借：资产基金及相关明细科目贷：待处理财产损溢（待处理财产价值）核销不能形成资产的在建工程成本转入待处理财产损溢时：借：待处理财产损溢贷：在建工程报经批准予以核销时：借：资产基金——在建工程贷：待处理财产损溢盘盈存货、固定资产、政府储备物资等实物资产：转入待处理财产损溢时：借：存货、固定资产、政府储备物资等贷：待处理财产损溢报经批准予以处理时：借：待处理财产损溢贷：资产基金及相关明细科目二、负债应缴财政款有关账务处理：本科目核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入、对政府的捐款等。