浅析应收帐款风险的防范和控制

浅析应收帐款风险的防范和控制
凌　莉
摘　要:在我国目前的经济市场中,大部分的产品基本上都是供大于求的买方市场,随着市场竞争日趋激烈,大部分企业为了扩大产品销售规模,提高市场占有率,加快企业发展,其大多采取赊销方式进行促销活动。

赊销一方面增加了企业的销量,另一方面也产生了大量的应收账款。

本文就企业应收账款存在的风险、形成机理及防范措施进行简要分析。

关键词:应收帐款;风险;防范
中图分类号:F123.16　文献标识码:A
文章编号:CN43-1027/F(2008)11-178-02
作　者:株洲化工集团诚信有限公司财务部;湖南,株洲, 412004
一、企业应收账款存在的风险
应收账款是指企业在正常的经营过程中,因销售商品、产品或提供劳务等向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费。

它是企业因赊销产品而产生的短期债权,是企业向客户提供的一种商业信用。

应收账款在扩大销路、增加销售收入的同时也形成了应收账款风险,主要体现在:
11应收账款占有流动资金数额大,加剧了企业周转资金不足的困难。

企业在赊销产品时,发出存货,货款却不能同时收回,而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施,致使企业流动资金被大量占用,长此以往必将影响企业流动资金的周转,使企业货币资金短缺,从而影响企业的正常开支和正常生产经营。

21应收账款夸大了企业经营成果,使企业存在着潜亏或损失。

目前,我国企业确认收入时遵循权责发生制原则,发生赊销的账务处理为,借记“应收账款”科目,贷记“营业收入”科目,将赊销收入全部记入当期收入,因此,企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。

根据谨慎原则,企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备,但在实务中,为了便于纳税,有关税法、行政法规中明确规定,计提比例一般为3‰～5‰。

如果企业应收账款大量存在,存在坏账的可能性也会随之增加,即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备。

这样,等于夸大了企业的经营成果,而对可能发生的损失不能充分估计。

31应收账款增加了企业现金流出的损失。

从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入,增加了利润,但没使企业的现金流入增加,反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用,加速了企业的现金流出。

41应收账款增加了企业资金机会成本损失。

首先,被应收账款占用的资金,客观上要求在经营中加速周转,得到回报,但由于应收账款的大量存在,特别是逾期应收账款的比例在不断上升(目前,我国逾期应收账款占应收账款的比例高达60%以上,而西方国家不到10%),导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。

其次,因应收账款而引起在催收过程中,迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力,加大了催收成本;同时,因大量资金被沉淀,借款时间被延长,增加了利息费用。

由于各种成本费用加大,使得资金丧失了赢利机会,增加了资金的机会成本。

二、应收账款风险形成的原因
11企业缺乏竞争意识。

在现代社会激烈的竞争机制下,企业为了扩大市场占有率,不但要在成本、价格上下功夫,而且必须大量地运用商业信用促销。

但是,某些企业的风险防范意识不强,为了扩销,在事先未对付款人资信情况作深入调查的情况下,盲目地采用赊销策略去争夺市场只重视账面的高利润,忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。

21企业内部控制不严。

在某些实行职工工资总额与经济效益挂钩的企业中,销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成,采取赊销、回扣等手段强销商品,使应收账款大幅度上升,而对这部分应收账款,企业未要求相关部门和经销人员全权负责追款,导致应收账款大量沉积下来,给企业经营背上了沉重的包袱。

31企业应收账款管理失当。

企业信用政策制订不合理,日常控制不规范,追讨欠款工作不得力等因素都有可能导致自身蒙受风险和损失。

41商业信用不发达的原因。

我国企业产权制度落后,缺乏法律观念。

由于全民信用意识不普及,社会信用体系不完备、不可靠,使得失信带来的收益往往大于守信的成本。

在这种情况下,要形成严格还本付息的信用准则,树立成熟的信用竞争意识是很困难的。

51商品质量的原因。

商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。

一些企业销售的商品价格高、质量差,或规格不符合客户的要求,客户购买此类商品后有上当受骗的感觉,最终导致了客户延期付款,甚至拒付。

三、企业应收账款风险的防范措施
11建立专门的信用管理部门。

企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作,须由特定的部门或组织来完成,而以往由财务部门担当信用管理的主要角色已不能适应完善企业信用管理的需要,因此企业应设置独立的信用管理部门,同时配备专业的信用管理人员,确保信用管理职能的实现。

信用管理部门一般由财务总监领导,是销售部门和财务部门的桥梁,信用管理部门的基本职能包括建立客户信用档案、管理客户信用、进行信用风险分析、科学制定客户的信用额度、执行应收账款监督等。

21进行信用调查分析。

企业对自己的客户应收集其信息,对其信用状况调查分析。

对老客户,要建立健全信用档案,制定一套完整的历史信用记录。

对新客户的信用管理应包括:进行信用调查、信用评估和制定合理的信用改策。

如果企业不注重信用调查便进行盲目的赊销,会使企业的财务风险成倍加大。

而一些企业以经营为幌子,实行诈骗,屡屡得逞的原因正是由于销售企业不注重信用调查、轻信对方所致。

因此,企业在向客户提供信用之前,必须严格调
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1企业家天地下旬刊/2008/11
查分析客户的信用状况,并经内部授权批准后方可提供,以控制企业的信用风险。

另外,对客户提供信用后,企业还应随时了解其信用状况的变化。

若对方出现信用恶化,经营状况不佳时,企业应及时调整经营策略,以免造成经济损失。

31制定和完善信用政策。

企业在充分进行信用等级评定和恰当进行信用评价以后,就可以在此基础上制定合理的信用政策。

1)现金折扣政策。

现金折扣是企业为鼓励客户提前付款而给予的偿付款项上的优惠。

它应该与信用期限结合起来考虑,现金折扣政策一方面可以促进客户提前付款、减少应收帐款上的资金占用,扩大销售;但另一方面由于给予了客户折扣优惠,增加了企业财务负担。

因此,企业在准备现金折扣政策时,应在折扣所能带来的收益和为此付出的代价之间进行权衡择优选择。

2)确定信用期限。

信用期限是企业允许客户从购货到付款的时间间隔。

信用期过短,不能吸引顾客,在竞争中会使销售额下降;信用期过长,虽然可以扩大销售额,但同时会引起应收帐款占用了资金的机会成本增加,增加收帐费用和坏帐损失。

因此,企业必须确定合适的信用期限。

另外,企业应根据情况的变化不断修改和调整信用政策,尽量协调三个相互矛盾的目标: (1)把销售提高到最大;(2)把应收帐款的机会成本降到最低;
(3)把坏帐损失降到最小。

如果改变后的信用政策所增加的利润,足以补偿其所包含的风险时,企业就应改变信用政策。

3)实行信用额度制度。

它是企业愿意对某一客户承担的最大的赊销风险额,企业应根据客户的信用等级及有关制定合理的信用政策
信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施。

企业必须根据自己的实际经营和客户的信誉情况制定合理的信用政策。

信用政策包括信用标准、信用期间和收账政策三方面。

(1)信用标准是客户获得商业信用应达到的最低标准,通常以预期的坏账损失率表示。

(2)信用期间是企业允许客户从购货到付款之间的时间,这个期间不宜过长也不宜过短,必须谨慎确定。

(3)收账政策是指客户违反信用条件,拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账政策与措施。

合理的信用政策应将信用标准、信用期间和收账政策三者结合起来,综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。

41生产适销对路的产品。

企业除了信用管理外,应在提高产品质量和服务质量上多下工夫。

在产品质量上,应采取先进的生产设备,聘用先进技术人员,生产出物美价廉,适销对路的产品,争取采用现销方式销售产品。

如果生产的产品畅销,供不应求,应收账款就会大幅下降,还会出现预收账款。

同时,在服务上,企业应形成售前、售中、售后一整套服务体系。

51建立应收账款催收责任制度。

企业应当落实内部催收款项的责任,将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。

对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员,企业应当在内部以恰当的方式予以警示,接受员工的监督。

对于造成坏账损失的业务部门和责任人员,企业应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。

61加强应收账款的催收力度。

应收账款发生后,企业应采取各种措施,尽量争取按期收回款项。

一般情况下,大多数客户目的非常明确,愿意迅速付清货款,享受现金折扣。

因此,企业对信用期内的应收账款一般不用过问。

而对于逾期的应收账款,应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析,因为应收账款账龄越长,收不回来的可能性越大,产生坏帐的可能性越大。

通过分析,确定优先收账的对象,尽量在发生欠款的初期,就采取有效的收账措施。

同时应分清债务人是故意拖欠,还是愿意付款却没有付款的能力。

对故意拖欠的债务人,采取通常的催收办法只能是延误时间,对此类欠款必须采取更加有力的措施进行追讨,或迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施加以追讨。

而对于愿意付款,但目前没有付款能力的企业,看是债务人暂时出现了资金周转困难,还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致。

如果是债务人财务状况发生了严重的危机无力还款,随着时间的推移,极有可能转变为故意拖欠,对此类欠款必须从一开始就采取强有力的追收措施或相应的债权保障措施,切不能碍于情面而坐失收款良机
71实行资金融通,加速应收帐款的变现。

企业为尽早回笼资金,可将未到期的应收帐款向银行或其他融资公司抵借或出售。

1)应收帐款的抵借。

即应收帐款的所有者以应收帐款作为低押,在规定的期限取得一定额度借款的资金融通方式。

具体分为:
(1)一般性抵借:即不指定具体条件的抵押贷款,当旧帐结清后,新帐继续充当抵借。

(2)特定抵借:即指定某一项或数项应收帐款作为抵押,随着这些帐款的收回,抵押关系自行消除。

应收帐款抵借的方式,金融机构拥有应收帐款的债权和追索权,因此,此方式受到金融机构的普遍认可。

2)应收帐款让售。

即企业将应收帐款出让给专门收购应收帐款为业的金融公司,从而取得资金的资金融通方式。

具体操作为:企业在发货前,向金融公司申请贷款,金融公司根据客户的信用等级按应收帐款净额的一定比例收取手续费,从预给让售方的款项中抵扣。

客户到期的应收帐款,直接支付给金融公司,同时承担坏帐风险。

应收帐款让售方式,由于金融公司要对客户进行资信调查,无形中为企业提供了专业咨询。

且金融公司信息灵活、专业化程度高,有利于坏帐的收回。

另外,企业不要承担“或有负债”的责任。

因此,此方式对企业而言是较灵活的一种融资方式。

综上所述,虽然应收账款的风险无处不在,但只要企业采用有效的措施,加强对应收账款的管理,其风险是可以防范的,也只有进行了科学的防范,才可使企业在市场竞争中既扩大销售,也增加了盈利。

因此,企业应把它作为一项长期的、制度化的工作来抓,使得各项措施落到实处,力求将应收账款控制在合理水平上,把坏账降到最低。

从而使企业更好更稳健的发展和壮大。

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(责任编辑帅时远)
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