关于绿色会计理论的探讨

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一、什么是绿色会计 (1)
（一）绿色会计产生的背景 (1)
（二）绿色会计的含义与特性 (2)
（三）绿色会计的目标 (2)
二、绿色会计的必要性与可行性 (3)
（一）绿色会计的必要性 (3)
（二）绿色会计的可行性 (4)
三、绿色会计核算 (5)
（一）绿色资产 (5)
（二）绿色成本 (5)
（三）绿色费用 (6)
（四）绿色负债 (6)
（五）绿色收入 (7)
四、绿色会计信息披露 (7)
（一）绿色会计信息披露的涵义 (7)
（二）绿色会计信息披露的内容 (7)
（三）绿色会计信息披露的作用 (8)
五、对绿色会计的若干思考 (8)
参考文献 (10)
致谢 (11)
铜陵学院毕业论文
关于绿色会计理论的探讨
摘要
知识经济时代，传统的高消耗低发展已经不适应经济发展的趋势，与之相适应的会计核算也应该发生转变。

绿色会计理论认为，空气、水、土地以及臭氧层等，都是全世界所有国家以及他们子孙后代所共有的“特定财产”，并且这些资源总是稀缺的，理应赋予一定价值并得到补偿。

这些环境问题的研究，相对于会计学来讲属于一个新鲜的、边缘性的科学。

是站在会计的角度来看待环境问题，是用会计的思想体系和方法体系对环境问题加以分析和考虑，以解决发展经济与维护生态环境关系的矛盾。

绿色会计以自然资源耗费应如何补偿为中心区别于传统的会计核算。

在我国经济持续发展的今天，用绿色会计衡量国民生产总值和企业生产成本是可持续发展战略的重要体现，真实的反映了环境因素给国家和企业带来的影响，促使经济效益和生态环境的和谐发展。

从长远来看，我国经济要想获得长足发展必须采用绿色会计进行成本核算，为此要加快建立绿色会计对于我国经济发展有着重大的理论和实践意义。

本文主要阐述了绿色会计的背影含义、可行性必要性以及绿色会计核算等相关问题。

关键词：绿色会计理论；环境因素；可持续发展；绿色会计核算
某某某关于绿色会计理论的探讨
The discussion about the green accounting theory
Abstract
In times of Knowledge economy, the traditional high consumption and lower development has not been adapted to the trend of economic development. Accordingly accounting should also be changed. Green accounting theory think that the air, water, land and ozone layer are “the specific property” that be shared by all the world and their generations, and these resources are always scare. It ought to be compensated to give a certain value .The research of environmental problems, as opposed to accounting in terms of belonging to a fresh and marginal science, stand accounting perspective on environmental issues, it is the ideology and methods of accounting system to be analyzed and considered environmental issues to solve economic development and maintenance of ecological environment conflict. It is different from traditional accounting that how to compensate natural resources cost as the center of green accounting. In our country today, it is the important embodiment of the sustainable development strategy that use green accounting to measure GDP and the enterprise production cost .It reflected that the environmental factors have an impact on country and enterprises to prompt the harmonious development of economic benefits and ecological environment. In the long run, in order to get the rapid economic development. It must adopt green accounting to implement cost accounting Therefore it has great theoretical and practical significance to establish the green accounting for economic development rapidly. This article expounds mainly the meaning and background, the necessity and feasibility of green accounting, green accounting and other related issues.
Keywords: Green accounting theory, Environmental factors, Sustainable development, green Accounting
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关于绿色会计理论的探讨
引言
知识经济浪潮下，各国在发展经济的同时更加关注人与自然的和谐发展。

经济发展应建立在可持续发展的基础上，既能满足社会、经济发展目标使经济达到稳定增长，又不使社会生态环境遭到破坏，使人类同自然资源统一协调，保持良好关系和最佳状态的发展，可持续发展战略的提出不仅仅着眼于自然资源和谐利用的问题，更加强调在自然资源使用上的公平问题，这样就必须把会计主体视野扩大到主体与环境之间的关系，将整个社会生产消费和相应的社会生态环境都反映到会计模式中，来计量和揭示会计主体的活动给社会生态环境带来的经济后果。

这样“绿色会计”就应运而生了。

当前，绿色管理已成为经济和社会可持续发展的关键环节和必然选择，而绿色管理又推动了绿色会计的孕育和发展。

绿色会计否定单纯追求企业经济效益、忽视社会效益和环境效益的粗放核算模式。

引入绿色会计理论，对推动“经济—社会—环境”的协调发展具有不可替代的重要作用。

我国经济持续高速度增长是以自然资源的高消耗为代价的，环境问题日益严重，绿色会计将环境因素纳入企业成本收益核算之列，以加强企业对环境问题的考虑。

绿色会计的研究有助于拓宽我们的视野,即要求我们把企业的经济效益和整个社会效益结合起来,更利于社会经济的可持续发展。

一、什么是绿色会计
（一）绿色会计产生的背景
第二次世界大战以后，全世界范围的科学技术革命迅速发展，资本主义发达国家进入了经济发展的“黄金时期”。

这一切促使西方国家把发展经济、发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上，自然资源长期处于被极度开采的状态。

特别是70年代以来，随着人口的剧增，需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的消耗，从而使能源紧张，自然灾害频繁发生，环境污染日趋严重。

纵观全球社会经济所依赖的资源基础、生态环境，已呈现资源入不敷出的景况，进入了“正在靠向未来借债而生活”的时代。

这不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，而且使人类与自然，生态与经济出现了紧张局面。

于是绿色会计便应运而生。

对绿色会计的研究始于本世纪70年代早期。

以《会计学月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社会成本转换研究”和1973年第2期马林的“污染的会计问题”两篇文章为代表。

为保护生态环境而研究生态环境的成本和价值，提供生态环境变化会计信息的绿色会计也越来越受到人们的关注。

最为突出的是联合国国际会计和政府间专家工作组已在连续几次的会议上讨论过绿色会计问题，并建议各国研究相关的会计准则。

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“1992年，世界环境与发展国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，环境问题受到关注；1999年，联合国讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。

各国政府纷纷研究建立本国的环境会计体系，我国于2001年3月成立了‘绿色会计委员会’，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会--环境会计专业委员会，标志着我国绿色会计研究进入新阶段”。

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（二）绿色会计的含义与特性
绿色会计又称环境会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。

其内容分为三部分，一是自然资源损耗成本，二是环境污染成本，三是企业资源利用率和产生的环境代价的评估。

它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。

绿色会计作为会计的一个分支，是环境问题与会计理论方法相结合的产物，在会计基本假设、会计原则、会计确认、会计计量、会计记录、会计报告等诸多方面必然与现代会计有着相同或相似之处。

但是由于环境问题多样性与资源利用的复杂性，必然带来绿色会计自身的特殊性:
1．核算内容的特征，环境会计核算内容主要有如下特性：经济业务的不确定性；环境经济业务具有的综合性和长期性；
2．成本计量的特性；
3．研究方法的多样性，传统会计研究主要运用政治经济学和数学的基本理论方法，环境会计则需要涉及更为广泛的学科领域；
4．报告形式的特性，环境会计报告既应揭示财务信息，也应揭示非财务信息（企业的环境目标及执行情况，企业对于治理环境所采取的措施等）。

（三）绿色会计的目标
绿色会计是运用会计学、管理学、环境学、环境经济学、可持续发展经济学、发展经济学和生态学等学科体系中的基本理论和研究方法，采用多种计量手段和属性，对企业生产活动中所涉及的环境要素及其结果进行计量、记录、披露与评价的信息控制系统。

会计目标是建立和完善会计理论体系的基石。

总体来说绿色会计目标分主要有基本目标和具体目标两个层次。

1．基本目标：绿色会计的基本目标是可持续发展。

即在促使企业提高经济活动的经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源环境，努力提高社会效益和环境效益。

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2．具体目标：绿色会计的具体目标是组织相应的会计核算，确认和计量会计在一定期间的环境经济效益和经济损失，尽可能为社会提供企业环境披露的有关信息。

二、绿色会计的必要性和可行性
（一）绿色会计的必要性
1．建立绿色会计是我国环境现状提出的要求
随着科学技术的发展，人口的增加，社会需求的膨胀，造成了自然资源被过度开采，环境污染日趋严重，这从根本上制约了经济的发展和人们生活水平的提高。

在市场经济条件下，企业在追求自身利益最大化的同时，往往过度开发和污染自然资源，从而加剧了我国资源与环境的恶劣形势。

资源的枯竭和环境的恶化，从根本上制约着我国经济的发展和人民生活质量的提高。

而绿色会计则把维护生态平衡，优化生态环境以及解决其它资源生态问题当作自己反映和控制的对象。

引导和监督企业通过一定的社会经济活动去保护资源，维护生态环境。

2．建立绿色会计是企业自身发展的需要
从企业发展内部环境而言，我国传统的企业发展模式是高投入低产出，即以原料、燃料的大量投入来推动产出。

结果造成对自然资源的过度开发、过度消耗和过度污染，高污染、低效益必然造成生态环境补偿能力严重滞后，致使环境极度恶化，从而阻碍了企业自身的发展。

企业与环境关来密切，社会环境的恶化直接影响到企业自身的发展，通过绿色会计核算，积极协调企业与环境资源的关系，为企业创造良好的环境条件，可使企业健康发展，从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计，通过绿色会计核算，积极协调企业与环境资源的关系，为企业创造良好的环境条件才可使企业健康发展。

绿色会计的构建有赖于企业环境和资源意识的提高。

从企业发展外部环境而言，随着社会文明的进步，人们对清新的生活环境要求日趋强烈，保持良好的环境已成为企业健康发展中函待解决的问题。

企业应该为环境污染特别是由它自已导致的环境污染承担责任。

如果企业为环境保护作出诸如治理污染、采用符合环保标准的新型设备、研制新型绿色产品，那么企业将为自己的未来发展打下了坚实的基础，社会公众会把企业环境会计报告作为他们就一个企业的形象作出评判的依据之一，甚至会由此而影响他们的购买倾向，因此企业将过去的单纯追求经济增长速度变为追求经济、社会、自然环境的协调发展，已是势在必行。

3．建立绿色会计是正确衡量国民生产总值和企业生产成本的需要
传统的国民经济核算在衡量国民生产总值时，未将社会环境资源作为一种资产列入资产核算，从而使衡量经济增长的指标不能如实反映经济发展速度，衡量经济增长的指标不能如实反映经济发展速度，在某种程度上虚增国家富有程度，夸大人均收入和经济福利。

在衡量企业成本时，传统会计只计算人造成本往往忽视不能计价的“自然资本”，使企业
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以牺牲环境质量为代价获取“私利”，虚增其利润。

对企业来说，由于未考虑生产给自然环境造成的污染和社会带来的危害，事实上内部损耗减少了，但费用转嫁给了社会。

而绿色会计通过核算企业的社会资源成本，在产品成本中加入环境资源成本，从而能较准确地核算国民生产总值和企业生产成本，促使企业挖掘内部潜力，降低生产成本，促使企业加快发明创造挖掘的步伐，使企业在少污染或不污染的情况下取得最大的产出，从而降低“自然成本”，维护社会资源环境。

4．建立绿色会计体系是国家的宏观调控及可持续发展战略的要求
人类社会发展规律告诉我们，人类社会和经济活动的可持续发展并产生良好的效益要依赖良好的生态环境，但是由于经济活动效益与生态效益的联系在最初阶段却表现的与实际情况相反，所以让人们觉得似乎经济效益的取得是建立在生态环境被破坏的基础上是合乎情理的。

然而，随着时间的推移，人们逐渐认识到生态效益和经济效益之间是一种相辅相成、互相促进的关系。

但是，由于企业是一个理性的组织，追求的是经济效益的最大化，所以它很难将眼光放得长远，即使有一部分企业认识到这一点，由于生态建设和绿色会计持续运作模式单一，因此，靠一个或几个企业的努力，也是难以实现的，因此我国的绿色会计需要在国家的宏观调控、建立全国财政补偿机制的基础上实现。

（二）绿色会计的可行性
1．我国实施绿色会计已具备了一定的会计环境
我国先后制定了《环境保护法》、《自然资源防治法》等一系列环保法律。

除此之外，我国还颁布了一系列与可持续发展和环境保护有关的政策、方案和计划。

总之，从会计环境的角度来说，这些法律、条例和政策已构成了绿色会计所需的法律规范环境，这表明绿色会计在我国的实施具备了一定的条件。

2．我国提出了可持续发展的战略，为绿色会计的发展指明了方向
在总结经济发展的经验和教训基础上，我国政府和企业已经意识到优化产业结构、调整生产力布局、改善生态环境和实现可持续发展的重要性，并制定了相应的政策措施，特别是可持续发展战略和科学发展观的提出，这些为我国绿色会计的建立和实施指出了方向。

3．社会主义市场经济的建立，为绿色会计的建立创造了条件
随着我国经济体制改革的深入进行和社会主义市场经济体制的逐步确立，自然资源市场也开始逐步建立和健全。

在自然资源市场上，国家或代表国家的国有资产管理部门，是自然资源的所有者和提供者，勘察企业和开发利用企业作为需求方，购买自然资源的使用权，实现资源的有偿使用，并通过价格机制来进行调控。

另外，随着企业对环境保护所负责任的社会化，企业要从社会成本和社会效益方面来考虑其经营决策和管理方法，通过加强对自然环境的核算来真正提高效益，这些都为绿色会计的实行创造了条件。

4．我国会计制度改革为绿色会计的建立提供了理论基础与环境条件
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绿色会计所要研究的资源与环境问题是一个全球性的问题，也引起了世界大多数国家的关注，并且有助于推动会计国际化的进程。

近几年来，我国进行了会计制度的改革，逐步向国际惯例靠拢，已加入了会计国际化的行列，为中外绿色会计的交流提供了良好的环境。

这些理论基础与环境条件为我国绿色会计的建立提供了可能性。

三、绿色会计核算
（一）绿色资产
1．绿色资产的确认。

绿色会计中，绿色资产是指特定个体或企业从已经发生的事项取得或加以控制，能以货币计量，可能带来未来效用的环境资源。

这完全符合传统会计中资产的定义：（1）可能带来的经济效益是指它蕴藏着可能的未来效用；（2）过去的交易和事项是指特定的主体通过某种行为获得环境资源的所有权和使用权。

2．绿色资产的分类。

（1）按照绿色资产的形态分类，分为自然资源和生态资源。

自然资源包括土地、森林、水域、矿藏、草原等。

生态资源是指独特的地形地貌、优美的自然风景等；（2）按照绿色资产能否再生分类，分为再生资源和不可再生资源。

可再生资源有空气、阳光等。

不可再生资源如矿藏。

可再生资源中的一部分是取之不尽的，而且难以计量，一般不作为绿色资产纳入会计核算系统。

如空气、阳光等。

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3．绿色资产的计量。

绿色资产的计量是指以货币来衡量绿色资产的价值。

其计量依据为：（1）由产权变动购入资源性资产的，应以购入价格或评估价格计价入账；（2）由人工投入形成的资源性资产，应以累计历史成本作为计量依据；（3）资源性资产消耗、转让、非常损失和其他损失，应按实际数额或平均成本数额削减资源性资产存量；（4）已入账的资源性资产，如有后期投入，应按实际成本入账。

（二）绿色成本
绿色成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业经济活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。

绿色成本应在企业会计账户体系中的“生产成本”账户中进行核算，并可在生产成本账户总分类账下设明细分类账户。

当然根据绿色成本的不同情况，我们应当进行不同的会计处理，分清影响环境的责任和承担的费用，合理、真实、准确地计算绿色成本。

1.排污。

指向大气、水体排入的有害物体或超标的热量、噪音。

某产品的污染成本＝产量x排污收费的标准单价（由国家统一制定标准），此种污染成本是变动成本，在核算直接材料和人工费用后纳入直接污染这个成本项目。

即借记“生产成本——直接污染”科目；贷记“应付环保费——排污费”科目。

当产品产量与排污量不成正比，污染量小，不易确定排污主体，或排污费属于产品固定成本时，则可以记入“制造费用”科目。

2.使用排污品。

如使用润滑油会恶化水质，使用石油、煤炭等矿物燃料会排放二氧化碳、二氧化硫等污染空气。

因此除购买这些商品的售价外，应追加排污费，直接计入这些
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排污物品的采购成本。

即借记“原材料（或物资采购）”科目；贷记“应付环保费——排污费”相关科目。

（三）绿色费用
绿色费用是指某一主体（企业）在其持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动，而付出或耗用资产的转化形式。

只要绿色资产能够计量，耗用绿色资产进行经济活动发生的绿色费用也就能够计量。

有些绿色费用构成资源产品的成本，可按财务会计的计量方法对其进行计量；而有些绿色费用虽然不构成资源产品的成本，但对其计价，可以从数量方面客观地反映生态资源降级的代价以及恢复的代价。

因此绿色会计核算应设置“管理费用——xx费用”等科目进行相关的财务处理。

1.不可回收包装物。

由于包装物中化学物质多不易分解，又没有加以回收，导致固体废旧物数量增多。

所以应借记“产品销售费用——未收回包装物污染费”科目；贷记“应付环保费——包装物污染费”科目。

2.人口排污费。

每人每天排放污染物（排污水、悬浮固体、可氧化有机物等）有一个平均值。

但对于企事业单位，各个会计期间的人口数量不是一个定数，要按照不同会计期间分别计算。

这种期间费用的核算会促使企事业单位提高管理水平和劳动效益。

此时应借记“管理费用——人口排污费”科目；贷记“应付环保费——人口排污费”科目。

3.废弃物。

指生产中所产生或排出、抛弃的各种固态、非固态（如下水道污泥）和其他液态物质，可分为工商业废弃物、生活废弃物等两类。

此时借记“经营费用——废弃物污染费”科目；贷记“应付环保费——废弃物污染费”科目。

4.生活废弃物。

主要是指垃圾倾倒。

由于此项支出与生产经营无关，因此不进入成本，而应计入交费单位的管理费用中，即借记“管理费用——垃圾倾倒费”科目；贷记“应付环保费——垃圾倾倒费”科目。

（四）绿色负债
1．绿色负债的确认。

绿色负债是指企业发生的、符合负债确认标准的，并与环境成本相关的义务。

如果企业有支付环境成本的义务，则应将其确认为负债。

确认负债时，不一定有法律上的强制性义务。

有可能出现这样的情况，即：虽不存在法律义务而企业负有推定义务；或有在法律义务基础上的推定义务。

如企业可能将超出法律规定的标准消除污染作为其既定政策。

然而，在这种情况下确认绿色负债，企业管理部门必须作出负担有关成本的承诺。

同样，不能仅仅因为企业管理部门日后不履行其承诺就不确认其为负债。

若确实发生了不能履行承诺的情况，企业应当在财务报表附注中披露其事实及原因。

2．绿色负债的分类。

绿色负债可以具体分为流动负债和长期负债。

其中流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付环保费（包括应支付的单位排污费、个人排污费、包装物排污费等）、应付环保税、应付环保统筹基金等。

长期负债是指偿还期在一年以上的债务，包括长期应付款、长期借款等。

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3．绿色负债的计量。

对于绿色负债，由于存在大量不确定因素，因而难以估计。

美国财务会计准则委员会于1975年的第5号《或有事项会计》中指出：“对环境负债通常可以估计一个范围。

当对环境负债的合理估计是一个范围，且在这个范围没有更好的方法时，应该选择最低金额计量。

”
（五）绿色收入
1．绿色收入的含义。

绿色收入指在一定时期之内，绿色资产给人类带来的已经实现或即将实现的，能够用货币计量的效用。

2．绿色收入的特点。

（1）是一种效用；（2）能够用货币计量；（3）和绿色资产直接相关；（4）效用已经实现或即将实现；（5）在一定会计期间内发生。

3．绿色收入的分类。

根据绿色收入的内容并考虑到绿色收入核算的特点，将绿色效益分为两大类：（1）直接绿色收入。

指对环境进行开发利用，取得有形资源产品时获得的绿色效益。

这类效益与人类有目的的环境开发利用相关，它的产生能够增加人类的物质积累。

如合理采伐森林获得林产品，通过销售林产品获得收益。

（2）间接绿色收入。

指人类对环境进行开发利用，取得无形环境效用时获得的绿色收入。

这类效益与白发的环境利用相关，获得的环境效用是无形的，并不直接增加人类的物质资本，但从长远来看，也会影响人类物质积累的过程。

如气候的调节、野生动物群的保护所带来的效益。

4．绿色收入的核算。

“绿色收入账户的贷方登记‘治理环境和保护生态所获得的各项现实收益额’、‘其他与企业环境责任活动相关的现实收益额’。

借方登记获得这些‘现实收益’而发生的相关成本费用支出。

该账户期末借贷方余额全部转入‘本年利润’账户。

绿色收入账户应当根据企业可能获得的不同‘现实收益’设置明细账户，以归类反映不同种类的绿色收入”。

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四、绿色会计信息披露
（一）绿色会计信息披露的涵义
“绿色会计信息披露，就是对环境污染、环境破坏以及环境保护活动所引起的企业内经济活动及其相应管理措施和企业经济活动对环境造成影响等的会计信息报告，其包括环境污染、、环境破坏以及环境保护所引起的对财务状况和经营成果产生的财务影响方面的信息披露。

”[3]
绿色会计信息披露的目标是对与环境污染、、环境破坏以及环境保护活动直接相关的财务信息和非财务信息进行适当、公正、充分的揭示和表述，满足绿色会计信息使用者的需要，帮助他们尽可能的做出更好的决策。

（二）绿色会计信息披露的内容
资源、环境价值运动是企业价值运动的一部分，以价值量披露企业资源、环境信息，是绿色会计报告的必然要求，鉴于传统会计报表，不能反映资源、环境价值运动的全貌，
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