第九章 税收制度 《财政学》PPT课件

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• 比例税率和累进税率
• 从税收公平看,累进税率是较优的选择。 • 从税收效率看,比例税率又是较优的选择。 • 比例税率和累进税率的选择,本质上是效率与公平之间的选
择。 • 一般说来,所得课税和财产课税宜采用累进税率,商品课税
宜采用比例税率。 • 目前的普遍倾向是:为提高经济效率,应适当降低税制的累
• 也称“加法”,即把企业构成增值额的各个项目,如工资薪 金、租金、利息、利润等直接相加,作为增值额。然后将增 值额乘以税率,计算出应纳税额。
• 计算公式
增值额=本期发生的工资薪金+利息+租金+其他增值项目+利润
增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
• 税基相减法
• 也称“减法”,即从企业一定期间内的商品和劳务销售收入 中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税 率,计算出应纳税额。
• 一般营业税的税基是流转额,增值税的税基是增值额。 • 一般营业税在多环节对流转额课税,易造成税上加税的税负
累积效应,增值税只对各个环节上的增值额课税,可税负累 积效应。
表9-1 增值税与一般营业税的比较
产销阶段
采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计
购买额
0 40 100 300 400
销售额
40 100 300 400 480
应纳税额

不含税价格 1-税率
税率
• 从量课税
中国的消费税
• 纳税人:在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人。
• 征税范围:在中国境内生产、委托加工和进口的《中华 人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。
• 税率
• 比例税率 • 定额税率
营业税
• 营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种 税收。
税源选择
• 税本、税源、税收之间的关系
• 税本是税收来源的根本,税源是由税本产生的收益,税收来 自于税源。
• 有税本才有税源,有税源才有税收。 • 税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本,尽可能不使
税收损及税本。
• 能够作为税源的有工资、地租和利润。生产性资本不宜 作为征税对象,对非生产性的私人财产可以进行课税。
税制结构设计
税种配置 税源选择 税率安排
• 单一税制 vs. 复合税制 • 单一税制:由一种税构成的税制。 • 复合税制:由多种税种构成的税制。
税种配置
• 居于主导地位的税种构成税制结构中的主体税种。 • 主体税种的选择是合理配置税种的关键。 • 所得税作为主体税种的原因
• 对经济效率的损害程度较商品税为轻。 • 利于政府调节收入分配。 • 宏观经济的内在稳定器之一。 • 西方国家大多以所得税为主体税种,多数发展中国家则往往重视 间接税。
• 营业税的税率和计税方法
• 营业税从价计税,实行比例税率,即实行从价定率的计税方 法。
• 除按税法特别规定对某些商品免税或对某些商品实行较高税 率外,营业税一般不实行差别税率,而是对所有商品按相同 的税率课税。
• 计算公式
应纳税款=营业销售收入额×税率
中国的营业税
• 纳税人:在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产的单位和个人。
• 增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。 • 这一税基为国民生产净值。
• 一定时期内企业的商品和劳务的销售收入,减去其所耗用的外购商品 和劳务支出的数额,再减去本期所购的资本品后的余额作为增值额。
• 增值额只包括全部消费品的价值,不包括资本品的价值,故称消费型 增值税。
• 三类增值税的区别
• 主要区别在于对资本品处理方式的不同。
• 生产型增值税不扣除资本品的折旧,收入型增值税扣除资本 品的折旧,消费型增值税则扣除本期所购的资本品的价值。
• 在税率相同的条件下,生产型增值税的财政收入最多,收入 型次之,消费型最少。
增值税的税率
基本税率 轻税率 重税率 零税率
• 也称标准税率,体现增值税的基本课征水平 • 适用于一般商品和劳务。
• 体现优惠照顾政策 • 主要适用于单独列举的属于生活必需品范围
的商品和劳务。
• 体现限制消费政策 • 主要适用于列举的奢侈品和有害于社会公益
的商品和劳务。
• 一般对出口商品和劳务实行 • 旨在鼓励出口
增值税的计税方法
税基列举法(“加法”) 税基相减法 (“减法”) 税额相减法 (“扣税法”)
• 税基列举法
税率安排
• 税率水平的确定:拉弗曲线
税收收入
R
m
N
P
1. rm线是税率的临界点 。
2.结论:税率水平应以 为r 限, 并以 为r最佳税率点。
O r1 r2
r
r3 r4 100% 税 率
基本观点:税率水平是有限度的。在一定限度内,税率提高,税收将 增加;当税率超过一定限度后,税收反而会下降。
税率形式的确定
增加值
40 60 200 100 80 480
增值税额
4 6 20 10 8 48
一般营业税 额
4 10 30 40 48 132
• 增值税的优缺点
• 优点
➢ 可避免重复征税,能够促进专业化分工。
➢ 实行抵免法的增值税,要求有健全的发票制度,并且将税款 单独开列,用以扣除前阶段的已缴税款。这种计税方法具有 相互牵制、自动审核的特点,便于税务机关查核,有利于税 收征管,防止偷、漏税。
• 财产是以往年度的存量部分,并非当年国民收入的货币资金流动, 因此没有在图9-1中反映出来。
• 财产总是有归属的,它们或属于居民,或属于企业。由此可以确 定是对财产的归属者课税,还是对财产的转让行为课税。
• 前者如对居民或企业拥有的各种财产课征的财产税,后者如对财 产的遗留、继承或馈赠行为课征的遗产税、继承税、赠与税等。
• 减税与免税 • 减税(tax abatement)指减征部分税款 • 免税(exemption from tax)指免交全部税款。
• 起征点和免征额 • 起征点:未达到不征税,达到全额征税 • 免征额:未达到不征税,达到只对超额部分征税
• 纳税环节 • 指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税 款的环节。
• 纳税人 • 又称纳税义务人,指税法上规定的直接负有纳税义务 的单位和个人,包括自然人和法人
• 纳税人 vs. 负税人 • 因税负转嫁,二者之间可能不一致:间接税 • 一致的情形:直接税
• 征税对象 • 又称课税对象或课税客体,指对什么东西征税 • 是一种税区别于另一种税的主要标志
• 征税对象的具体规定
• 增值税采用扣税法计税,其计算公式为: 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额
当期销项税额=当期销售额×税率
消费税
• 消费税是对消费品或消费行为的课税。 • 类型:根据课税范围的不同分类
• 一般消费税:对全部消费品和消费行为征税。 • 特别消费税:只对部分消费品和消费行为课征。 • 多数国家都征收特别消费税,课征范围没有涉及所有的 消费品和消费行为。
• 优点
• 征税对象广泛,平均税率较低,实行多环节课征,是一种税 源普遍、易于征管的税种。
• 营业税一般按行业设计税目税率,因此,可以用它调节不同 行业的盈利水平,体现国家的产业政策。
• 缺点:存在重复课征和累积税负的问题。
征税对象 征税环节 税率
营业税
广泛,除少数免税品目外, 一般的商品和劳务流转额都 要课税
中国的增值税
• 征税范围:货物的生产、批发、零售和进口四个环节。还包括加 工和修理修配。
• 纳税人:在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配劳务 以及进口货物的业务单位和个人。
• 税率:两档税率:基本税率为17%,低税率为13%,另有一档零税 率。零税率的适用范围仅限于出口货物。
• 应纳税额的计算
• 征税范围:包括在中国境内提供规定的劳务(应税劳 务)、转让无形资产或销售不动产。
• 税率:九个税目、三档税率。
所得课税的特点
通常放在交易流通环节,有 的是单环节课税,有的是多 环节课税。
较低,通过差别税率调节消 费的作用不明显。
消费税 有选择的,一般只对部分消费品或 消费行为课税。
其课征通常放在消费品产制后出售 环节,很少有多环节课税的情况。
平均税率较高,不同应税品目的税 率差别大,调节消费和收入的作用 较为突出。
• 营业税的课征范围和课征环节
• 实践中,课征范围较窄,一般营业税变成特种营业税。
• 特种营业税可以选定产制、批发、零售中的任一环节课税, 比较常见的是只选定一个环节课征,同时在三个环节分别课 征的情况相当少见。
• 无论选择哪一个环节课征营业税都各有利弊。政府一般倾向 于选择在产制或批发环节课征;私人企业大多愿意选择在零 售环节课征的营业税。
消费税的课征范围
有限型
• 限于一些传统的应税品目,一般不超 过10~15个应税品目。
中间型
• 范围较广,一般15~30个应税品目。
延伸型
• 范围最广,除中间型课征范围包括的 应税品目外,还包括更多的奢侈品。
消费税的特点
征收的目的性 税负的转嫁性 单环节课税
消费税的税率和计税方法
• 从价课税 • 含税价格:应纳税额=应税商品售价×税率 • 不含税价格 • 税率按不含税价格设计: 应纳税额=应税商品不含税售价×税率 • 税率按含税价格设计
• 实行增值税的国家大多采用扣税法
• 体现了“道道课税,税不重征”的特点
• 计算方法简便易行,计算结果准确可靠。
• 增值税的课征方法
• 一般根据企业规模的大小及其财务管理水平确定 • 对规模较大、账目健全的企业,采取企业自行填送纳税申报
表,并由税务机关加以审核的课征方法。
• 对规模较小、账目不健全的企业,实行定额课征方法。
进性。
中国现行税制
流转税的特点与类型
• 流转课税的特点
• 课征对象是商品和劳务的流转额,因而与交易行为有着密切 的联系
• 在负担上具有累退性 • 税源普遍,课税隐蔽 • 具有征收管理的简便性 • 配合社会经济政策的针对性。
流转课税的类型
增值税
• 增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价值课税。 • 特点:与一般营业税的比较
• 违章处理 • 指对纳税人违反法律、法规行为的处理。
税收体系的构成
• 税收大多课征于国民收入的流量上,通常在货币资金流 动中选择并确定一些课税点或课税环节征收。因课税点
的位置不同,形成不同的税种。
① 居民收入
工资 股息 ⑬⑭
生产要素市场
未分配利润 ⑮
社会 ⑪ ⑫ 利润和利息
保险税 ⑩
折旧
剩余部分
• 缺点
➢ 对征管和缴纳提出了更高要求。
增值税的类型
生产型 收入型 消费型
• 增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和。 • 这一税基为国民生产总值。 • 对资本品不予抵扣,是对资本品的重复计征,使企业在资本、劳务、
投资和消费间的选择仍然是非中性的。
• 一定时期内企业的商品和劳务的销售收入,减去其所耗用的外购商品 和劳务支出以及资本品的折旧的数额,作为增值额。
• 计算公式:
增值额=本期应税销售额-规定扣除的非增值额
增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
• 税额相减法
• 也称“扣税法”,即先以企业一定时期内的商品和劳务销售收入额乘 以税率,计算出至本环节为止的累计税额,然后再从中减去同期各项 外购项目已纳税额,得出应纳税额。
• 计算公式:
增值税实际应纳税额=当期应税销售额×适用税率-当期外购项目已纳增 值税税额
• 税目:税法规定的同一征税对象范围内的具体项目 • 计税依据:税法规定的应纳税额的依据,是征税对象
的量化
• 税率 • 指应纳税额与征税对象之间的比例 • 税制的核心
• 形式 • 比例税率:统一比例税率/差别比例税率 • 累进税率:全额累进税率/超额累进税率 • 定额税率:固定税额
其他构成要素
• 附加与加成 • 附加指地方政府在正税之外附加征收的一部分税款。 • 加成是按应征税额的一定成数或倍数加征税款,是税 率的延伸形式。


各项支付
居民
企业储蓄



民 消

消费品市场
企业产品和服务
的销售收入


企业
企业销售收入
居 ③民
储 蓄
资本市场 ⑤ 投资支出 资本品市场
⑥ 企业资本品 的销售收入
课税点
①是对居民收入的课税点,如个人所得税; ②是对消费支出的课税点,如消费税; ④是对零售营业收入的课税点,如零售营业税或消费型增值税; ⑦是对企业销售收入的课税点,如货物税; ⑩是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点,如所得型增值税; ⑪是以工资薪金支付额的课税点,如雇主承担的社会保险税; ⑫是对利润的课税点,如公司所得税; ⑬和⑭是对居民工资收入和股息收入的课税,如个人所得税和雇员承担的社 会保险税; ⑮是对企业留存利润的课税点,如企业留存利润税。
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