中国邮政集团公司会计核算办法培训

3
一、新旧准则的主要差异

涉及保险企业的准则《原保险合同》（No.25）和《再 保险合同》（No.26）；涉及能源企业的准则《石油天 然气开采》（No.27）；

涉及外贸企业（境外经营企业）的准则《外币折算》 （No.19）以及涉及薪酬和个人收入的准则《职工薪酬》 （No.9）、《企业年金基金》（No.10）、《股份支付》 （No.11）及《政府补助》（No.16）、《投资性房地

25
二、对新准则的本质理解
1、强调“资产负债表观”，突出决策相关性原则

资本化与费用化的确认原则（划分收益性支出与费用性支 出原则）；
资产、负债及费用等会计要素的定义与确认条件;



权益的定义与构成；
相关性原则
谨慎性原则
26
二、对新准则的本质理解


2、权责发生制原则和收付实现制原则在实际工作 中的应用
15
一、新旧准则的主要差异

（2）合并会计报表基本理论的变革。 与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表 准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理 论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性 控制，母公司对所有能控制的子公司均须纳入合并范围， 而不一定考虑股权比例。 所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的也应纳入 合并范围。
9
一、新旧准则的主要差异


3、计量基础有较大变化
会计计量上除历史成本外，适度引入其他计量属性，如重 置成本、可变现净值、现值（主要考虑货币的时间价值） 和公允价值（市场价格）等。 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本, 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应 当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

21
金融资产的归类
金融资产
以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融 资产
持有至到期投资
贷款和应收款项
可供出售金融 资产
交易性金 融资产
根据初始确认指 定
按公允价值计量且
按公允价值计 量且其变动 计入当期损益
按公允价值计
量且其变动计
入当期损益
按摊余成 本计量
其变动计入权益
22
9、费用资本化发生变革
10、所得税处理方法发生变革
《所得税》准则是本次企业会计准则体系中修订的一 项重要内容。 本准则没有按照原《企业所得税会计处理暂行规定》 那样，将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永 久性差异和时间性差异，而是直接借鉴《国际会计准 则第12号—所得税》，采用暂时性差异的概念，据此 计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的 所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。 然后根据利润总额扣除所得税费用，得出税后利润即 净利润。
新准则的“加权平均法”包括“按月加权平均法”、 “按次（移动）加权平均法”。
12
一、新旧准则的主要差异

5、资产减值准备计提发生变革

针对借非流动资产减值准备的计提和转回操纵 利润的问题，新资产减值准备准则明确，非流 动资产计提的减值准备不得转回，这也是新会 计准则和国际财务报告准则的实质性差异之一。
23
9、费用资本化发生变革


24
பைடு நூலகம்
②借款费用资本化范围扩大。 在新《借款费用》准则中，扩大了借款费用可以资本 化的资产范围。 准则规定借款费用如果可直接归属于符合资本化条件 的资产，其构建或者生产，应当予以资本化；需要经 过相当长的时间构建或者生产活动才能达到可使用或 者可销售状态的资产，可以作为符合资本化条件的资 产，这包括固定资产和需要经过相当长时间的构架诺 者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投 资性房地产等。并且，如果相关资产的构建或生产占 用了专项借款之外的一般借款的，被占用的一般借款 的利息费用也允许资本化。
准则要求企业应当以权责发生制原则为基础进行会计确认、 计量和报告，在实际工作中，也需要权责发生制原则和收 付实现制相结合。通常的处理原则是：有明确依据（合同、 协议约定）或有固定基础和标准（社会保险、住房公积金、 工会经费和职工教育经费、有固定标准的财政补助等）， 应当采用权责发生制原则进行确认与计量；没有明确依据 （即将发生的装修费）或无固定基础和标准（职工福利费、 无固定标准的政府补助），应当采用收付实现制原则于实 际业务发生时在当期据实列支。

16
一、新旧准则的主要差异

8、金融工具发生变革

这次公布的四项金融工具会计准则分别为《金融工 具确认和计量准则》、《金融资产转移准则》、 《套期保值准则》、《金融工具列报准则》。
要求对金融资产和金融负债按持有的目的进行分类。 新准则对金融企业的影响还体现在以下几点：

17
一、新旧准则的主要差异

10
一、新旧准则的主要差异
公允价值在什么情况下可以用，限制比较多。

总体原则要把握两点： 一是“要有活跃的市场”； 二是交易双方在完全自愿的情况下，没有第三 方干扰，讨价还价形成的价格，也可以说是公 允的。
11
一、新旧准则的主要差异

4、存货管理办法发生变革 《企业会计准则第1号—存货》第14条明确规定： “企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计 价法确定发出存货的实际成本。”取消了现行准则中 所允许的发出存货计价采用“后进先出法”和“移动 加权平均法”的规定。

①金融衍生工具表外业务表内化 衍生工具的表内化有利于及时、充分反映 企业的衍生工具业务所隐含的风险及其对企业 财务状况和经营成果的影响，这就要求企业不 但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金 融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大 的波动。
18
一、新旧准则的主要差异

②公允价值与实际利率摊余法 新准则规定，衍生金融工具一律以公允价值计量，并 将相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益，而金融 资产或金融负债则按实际利率计算其摊余成本及各期利息 收入或利息费用。金融工具计量标准的变动能够更好地反 映市场因素、时间价值,从而更准确地计量各类金融资产 和负债.
8
一、新旧准则的主要差异

此外，该条中还规定“企业发生的支出不产生经济利益的， 或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确 认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企 业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认 为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损 益” 。这实际上已经反映了原准则中关于划分收益性支 出与资本性支出的规定，但上述说法更能反映“实质重于 形式”原则的要求。
这与美国财务报告准则的相关规定相似。

13
一、新旧准则的主要差异

6、债务重组方法发生变革

新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人 让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做 法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债的 业务，引进公允价值作为计量属性。
按新规定，一些无力偿还债务的公司，一旦获得债务全部或 者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大 的提升其每股收益水平。因此，那些负债金额较高又有可能 获得债务豁免的公司，值得投资者关注。


2、会计核算倾向于“资产负债表观”
新的会计基本准则对于配比原则未在“总则”中单独列项 反映，而是在“费用”第35条中规定：“企业在生产产品、 提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用， 应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、 已提供劳务的成本等计入当期损益”，这实际上就是现行 准则中所谓的“收入与其相关的成本费用应当相互可比”， 但新的说法更加明确具体，可操作性强。

28
二、对新准则的本质理解


3、关于公允价值的计量，体现了可靠性与相关性原则的 辩证统一。 由于交易通常具有公允性且公允价值的取得是可靠的，准 则规定对于资产、负债的初始计量，采用公允价值计量体 现了决策相关性原则； 不具有商业实质或资产公允价值不能可靠计量的非货币性 资产交换和同一控制企业合并取得被合并方的资产及负债， 由于交易通常不具有公允性或公允价值的取得是不可靠的， 不采用公允价值而要求采用账面价值计量，体现了财务信 息可靠性原则为首要信息质量要求的原则。
中国邮政集团公司会计核算办法培训 —-会计政策与会计估计
中国邮政集团公司 2009年10月
1
关于执行新准则及邮政集团会计核算 办法有关事宜的说明
一、新旧准则的主要差异
二、对新准则的本质理解
三、执行集团会计核算办法应当重点关注
的事项
四、执行集团公司会计核算办法的要求
2
一、新旧准则的主要差异

1、增添了若干新准则，形成系统化的准则体系；与《国 际财务报告》准则体系基本趋同，将作为日后核算和编制 财务报表的基本依据。 新会计准则体系在原准则的基础上增添了若干新准则，例 如：涉及农业的准则《生物资产》（No.5），涉及金融、 证券行业的准则《金融工具确认和计量》（No.22）、 《金融资产转移》（No.23）、《套期保值》（No.24）、 《金融工具列报》（No.37）等。

14
一、新旧准则的主要差异

7、企业合并报表会计处理方法的变革 （1）企业合并会计处理方法的变革。 目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并， 这不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行为，合 并对价也不一定是双方讨价还价的结果，不代表公允价值， 因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非 同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有 双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可 的公允价值，并可确认购买商誉。
27
二、对新准则的本质理解

企业编制的资产负债表和利润表应当以权责发生 制为基础，编制的现金流量表以收付实现制为基 础。 另外，企业在实务工作中，对于非重大的经济业 务，也可以适当采用收付实现制进行确认与计量， 但通常应当考虑成本效益原则和重要性原则为前 提，如公司职工报销以前期间的小额差旅费、交 纳的印花税等。
20
一、新旧准则的主要差异

③关于金融资产减值
新准则规定以摊余成本计量的金融资产发生减值 时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现 金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减 记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。未来 现金流量折现法与目前的五级分类法相比,能提供更准 确的信息,真实地反映贷款的价值。在股份制改造过程 中,商业银行能够更准确地把握金融资产减值可能造成 的损失。
产》No.3）等。
4
一、新旧准则的主要差异

另外，新准则中还增添了《每股收益》（No.34） 和《分部报告》（No.35）等准则，对上市公司每 股收益的具体计算方法和分部报告的具体披露内 容与方法等事项做出了详细的规定。对于第一次 执行企业会计准则所可能引发的问题在准则《首 次执行企业会计准则》（No.38）中进行了相应的 规范。
19
一、新旧准则的主要差异

例如：证券投资。

新准则要求，交易性证券投资期末应按交易所市 价计价（视为公允价值），公允价值的变动计入 当期损益。 所带来的影响：原来，上市公司的证券类投资如 市价比成本低，必须计提减值准备，但如市价比 成本价高，而公司并没有抛出实现收益，账面盈 利并不能计入当期损益，但新准则却使得证券投 资的账面盈利也能成为净利润。



①开发费用予以资本化。新准则将企业的内部项目研究开发费用 区别对待，允许开发费用资本化，将大幅增加科技及创新企业的 利润。 新准则将无形资产的开发分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。 研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行独创 性的有计划调查；开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将 研究成本或其它知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具 有实质性改进的材料、装置、产品等。 准则规定，研究阶段的支出应当计入当期损益，即费用化；而开 发阶段的支出，如果满足一定的条件，可进行资本化处理，计入 无形资产。

6
一、新旧准则的主要差异

2、会计核算倾向于“资产负债表观”
---主要体现在会计要素的定义与确认原则，以及一般原 则的修改。

会计要素的定义：关于资产、负债、权益、收入、成本费 用、利得与损失、利润等。 缩小了可比性原则的适用范围，强调了决策相关性原则， 突出了谨慎性原则。

7
一、新旧准则的主要差异
5
一、新旧准则的主要差异

我国新会计准则与国际财务报告准则的主要差异： 本次改革后与国际上存在的差异主要有：关联方关系及其 交易的披露（修订后的国际准则已与我国新准则趋同）、资 产减值损失的转回、同一控制下企业合并等极少数问题上 存在差异，并已得到国际会计准则理事会的认可。 关于后续计量中对公允价值的应用程度和广度。 中国会计准则没有将《持有待售的非流动资产和终止经 营》、《通货膨涨会计》作为独立会计准则。