2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习--第十三章_所得税

2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习
第十三章所得税
一、单项选择题
1.甲公司2×16年当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计5000万元，尚未支付。

按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为4200万元。

2×16年12月31日甲公司应付职工薪酬产生的暂时性差异为（）万元。

A.5000
B.800
C.0
D.4200
2.2×16年1月1日，甲公司自证券市场购入当日发行的一项3年期、票面金额1000万元，票面年利率5%、到期一次还本付息的一批国债，实际支付价款1022.35万元，不考虑相关费用，购买该项债券投资确认的实际年利率为4%，到期日为2×18年12月31日。

甲公司将该国债作为以摊余成本计量的金融资产核算。

税法规定，国债利息收入免交所得税。

2×16年12月31日该项以摊余成本计量的金融资产产生的暂时性差异为（）万元。

A.40.89
B.63.24
C.13.24
D.0
3.甲公司适用的所得税税率为25%。

甲公司2×16年分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。

甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间，且该范围内各个概率发生的可能性相同。

2×16年实际发生保修费5万元，2×16年1月1日预计负债的年初余额为3万元。

税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，则甲公司2×16年年末因该事项确认的递延所得税资产余额为（）万元。

A.2
B.3.25
C.5
D.0
4.A公司2×17年发生了1200万元广告费，已用银行存款支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。

税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。

A公司2×17年实现销售收入6000万元。

A公司2×17年广告费支出的计税基础为（）万元。

A.300
B.1200
C.900
D.0
5.B公司适用的所得税税率为25%。

B公司于2×18年12月31日取得某项固定资产，其初
始入账价值为500万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

税法规定，对于该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限、预计净残值与会计估计相同。

则2×20年12月31日该项固定资产应确认的递延所得税负债为（）万元。

A.7.5
B.20
C.12.5
D.-7.5
6.甲公司当期为研发新技术发生研究开发支出500万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段不符合资本化条件的支出160万元，符合资本化条件的支出220万元。

假定该项新技术已经达到预定可使用状态，当期会计摊销额为22万元。

税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。

假定税法对该项无形资产的摊销方法、年限及净残值与会计相同，则甲公司当期期末由于该项无形资产应确认的递延所得税资产金额为（）万元。

A.0
B.99
C.24.75
D.198
7.2×16年12月31日，甲公司因以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动，分别确认了15万元的递延所得税资产和23万元的递延所得税负债。

甲公司当期应交所得税的金额为120万元。

假定不考虑其他因素，该公司2×16年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元。

A.105
B.128
C.120
D.123
8.甲公司将某一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。

2×16年1月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。

该写字楼的原价为5000万元，至转换日已累计折旧600万元，未计提减值准备。

2×16年1月1日，该写字楼的公允价值为6100万元，假设甲公司按净利润的15%提取盈余公积，适用的所得税税率为25%。

则转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额为（）万元。

A.1700
B.1275
C.1445
D.1083.75
9.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。

甲公司2×16年年初因计提产品质量保证金确认递延所得税资产20万元，2×16年计提产品质量保证金50万
元，本期实际发生保修费用80万元。

则甲公司2×16年年末因产品质量保证金确认递延所得税资产的余额为（）万元。

A.12.5
B.0
C.15
D.22.5
10.企业当期发生的所得税费用，不正确的处理方法是（）。

A.一般情况下计入利润表
B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入留存收益
C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入其他综合收益
D.合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益导致的合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间产生暂时性差异的应当确认递延所得税资产或负债，同时调整所得税费用，但特殊情况的除外
二、多项选择题
1.企业当年发生的下列会计事项中，能够产生可抵扣暂时性差异的有（）。

A.预计产品质量保证损失
B.年末以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的公允价值小于其账面成本（计税基础）并按公允价值调整
C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧
D.发生超标的业务招待费
2.以下各项关于递延所得税资产计量的表述中，正确的有（）。

A.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定
B.无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现
C.对于递延所得税资产，在资产负债表日，不需要对其账面价值进行复核
D.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值
3.下列有关负债计税基础确定的表述中，正确的有（）。

A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了200万元的预计负债。

则该预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0
B.企业因债务担保确认了预计负债100万元，则该项预计负债的账面价值为100万元，计税
基础为0
C.企业收到客户的一笔款项100万元，因不符合收入确认条件，会计上作为合同负债反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则合同负债的账面价值为100万元，计税基础为0
D.企业当期期末确认应付职工薪酬1500万元，按照税法规定可以于当期全部扣除。

则应付职工薪酬的账面价值为1500万元，计税基础为1500万元
4.下列经济业务或事项中，可能产生可抵扣暂时性差异的有（）。

A.因预计销售产品退回而确认预计负债
B.可以结转以后年度的未弥补亏损
C.期末存货计提跌价准备
D.交易性金融资产期末公允价值上升
5.下列关于递延所得税资产的说法中，正确的有（）。

A.递延所得税资产的确认应以未来期间可取得的应纳税所得额为限
B.适用税率变动的情况下，原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额不需要进行调整
C.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定
D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益
6.甲公司全年实现税前会计利润200万元，非公益性捐赠支出为15万元，各项税收的滞纳金和罚款为3万元，超标的业务宣传费为5万元，发生的其他可抵扣暂时性差异为20万元（该暂时性差异影响损益）。

该公司适用的所得税税率为25%，期初递延所得税资产及递延所得税负债的余额均为0。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司的处理正确的有（）。

A.企业应交所得税为60.75万元
B.企业应纳税所得额为243万元
C.企业递延所得税资产期末余额为6.25万元
D.本期所得税费用为60.75万元
7.下列各项中，在计算应纳税所得额时应当纳税调增的有（）。

A.计提固定资产减值准备
B.研发符合“三新”条件的无形资产发生的研究阶段支出
C.发生的业务招待费税法上不允许扣除部分
D.确认国债利息收入
8.甲公司2×15年1月1日存货跌价准备余额为10万元，因本期销售结转存货跌价准备2万元。

2×15年12月31日存货成本为90万元，可变现净值为70万元。

税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。

则下列表述中正确的有（）。

A.甲公司2×15年12月31日计提存货跌价准备12万元
B.甲公司2×15年12月31日存货账面价值为70万元
C.甲公司2×15年12月31日存货计税基础为70万元
D.甲公司2×15年12月31日存货计税基础为90万元
三、判断题
1.使用寿命不确定的无形资产不形成暂时性差异。

（）
2.对于罚款、滞纳金，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。

税法规定，罚款和滞纳金不允许税前扣除，所以形成可抵扣暂时性差异。

（）
3.如果应纳税暂时性差异转回期间较长，那么应当以递延所得税负债折现后的金额进行确认。

（）
4.资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。

（）
5.国债利息收入免税会造成资产账面价值小于计税基础，形成递延所得税资产。

（）
6.除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关递延所得税负债。

（）
7.按照会计准则规定在非同一控制下企业合并中确认了商誉，并且按照所得税法规的规定该商誉在初始确认时计税基础等于账面价值的，该商誉在后续计量过程中因会计准则与税法规定不同产生暂时性差异的，应当确认相关的所得税影响。

（）
8.未作为资产、负债确认的项目不产生暂时性差异。

（）
四、计算分析题
甲公司2×19年年初的递延所得税资产借方余额为25万元，与之对应的预计负债贷方余额为100万元；递延所得税负债无期初余额。

甲公司2×19年度实现的利润总额为4760万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应
纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

甲公司2×19年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：
资料一：2×19年7月，甲公司向非关联企业捐赠现金250万元。

资料二：2×19年8月，甲公司以银行存款支付产品保修费用150万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额100万元。

2×19年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

资料三：2×19年12月31日，甲公司采用预期信用损失法对应收账款计提了坏账准备90万元。

假定不考虑其他因素。

要求：
（1）根据资料一至资料三，计算甲公司2×19年度的应纳税所得额和应交所得税。

（2）根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响，也明确指出无影响的原因）。

（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）。

（4）根据资料一至资料三，计算甲公司利润表中应列示的2×19年度所得税费用。

五、综合题
甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。

2×16年年初甲公司递延所得税资产及递延所得税负债的期初余额均为0。

2×16年度甲公司实现利润总额2000万元。

假定甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

由于满足税收优惠条件，自2×17年1月起甲公司适用的所得税税率将调整为15%。

与所得税核算有关的情况如下：
（1）2×16年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，会计处理按年数总和法计提折旧，税法规定按年限平均法计提折旧。

假定税法规定的使用年限及净残值与会计估计相同。

（2）以银行存款向关联企业捐赠1000万元。

假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠支出不允许税前扣除。

（3）甲公司当年取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的成本为1400万元，2×16年年末其公允价值为1800万元。

税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间确
认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的
金额。

（4）2×16年甲公司违反环保规定应支付罚款100万元，罚款尚未支付。

税法规定，违反环保规定的罚款支出不允许税前扣除。

假定不考虑其他因素。

要求：
（1）计算甲公司2×16年度应交所得税的金额。

（2）计算甲公司2×16年度递延所得税资产的发生额和递延所得税负债的发生额。

（3）编制甲公司2×16年度与所得税有关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】税法规定，企业支付给职工的合理的工资薪金性质的支出可以在税前列支，超过合理部分的薪资支出在当期和以后纳税年度均不允许税前扣除。

因此企业按照税法规定于当期扣除4200万元，未来期间可以税前扣除的金额为0。

2×16年12月31日应付职工薪酬账面价值为5000万元，计税基础=账面价值5000万元-未来可税前扣除金额0=5000（万元），产生的暂时性差异为0。

2.
【答案】D
【解析】2×16年12月31日债权投资的账面价值=1022.35×（1+4%）=1063.24（万元），税法对债权投资的核算与会计一致均采用实际利率法计算，不发生减值的情况下，计税基础与账面价值相等，不产生暂时性差异。

3.
【答案】A
【解析】甲公司2×16年年末预计负债账面价值=3+（1×100+2×50）×（2%+8%）/2-5=8
（万元），计税基础=账面价值-未来期间允许税前扣除的金额=0，产生可抵扣暂时性差异=8-0=8（万元），确认递延所得税资产余额=8×25%=2（万元）。

4.
【答案】A
【解析】税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除900万元（6000×15%），当期未予税前扣除的300万元（1200-900）可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为300万元。

5.
【答案】A
【解析】该项固定资产2×19年12月31日账面价值=500-500/10=450（万元），计税基础=500-500×2/10=400（万元），确认递延所得税负债=（450-400）×25%=12.5（万元）。

2×20年年末账面价值=500-500/10×2=400（万元），计税基础=500-500×2/10-400×2/10=320（万元），确认递延所得税负债=（400-320）×25%-12.5=7.5（万元）。

6.
【答案】A
【解析】甲公司该项无形资产当期期末的账面价值=220-22=198（万元），计税基础=198×175%=346.5(万元)，资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异148.5万元（346.5-198）。

但是由于对企业内部研发形成的无形资产的确认既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，也不是在企业合并中形成的，按照企业会计准则的规定，不应确认该暂时性差异的所得税影响。

7.
【答案】A
【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动产生的递延所得税对应的是其他综合收益而非所得税费用，因此该公司2×16年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额=120-15=105（万元）。

会计分录为：
借：所得税费用105
递延所得税资产15
贷：应交税费——应交所得税120
借：其他综合收益23
贷：递延所得税负债23
8.
【答案】D
【解析】转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额=[6100-（5000-600）]×（1-25%）×（1-15%）=1083.75（万元）。

9.
【答案】A
【解析】甲公司2×16年年末因产品质量保证金确认递延所得税资产余额=（20/25%+50-80）×25%=12.5（万元）。

10.
【答案】B
二、多项选择题
1.
【答案】AC
【解析】选项B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项D，不产生暂时性差异。

2.
【答案】ABD
【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，选项C不正确。

3.
【答案】ACD
【解析】选项B，因为税法规定，企业因债务担保而确认的损失在当期和以后期间不允许扣除，所以因债务担保确认的预计负债的计税基础为100万元。

4.
【答案】ABC
【解析】选项A、B和C，属于可抵扣暂时性差异；选项D，属于应纳税暂时性差异。

5.
【答案】ACD
【解析】选项B，适用税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产按照新的税率进行重新计量。

6.
【答案】ABC
【解析】本期应纳税所得额=200+15+3+5+20=243（万元）；本期应交所得税=243×25%=60.75（万元）；递延所得税资产期末余额=（5+20）×25%=6.25（万元）；所得税费用=60.75-6.25=54.5（万元）。

7.
【答案】AC
【解析】选项B和D，在计算应纳税所得额时应当纳税调减。

8.
【答案】ABD
【解析】2×15年12月31日存货成本为90万元，可变现净值为70万元，存货跌价准备余额为20万元，本期计提存货跌价准备=20-（10-2）=12（万元），存货账面价值=90-20=70（万元），存货计税基础为成本90万元。

三、判断题
1.【答案】×
【解析】使用寿命不确定的无形资产会计上不进行摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异。

2.【答案】×
【解析】对于罚款、滞纳金，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。

税法规定，罚款和滞纳金不允许税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。

3.【答案】×
【解析】无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不要求折现。

4.【答案】√
5.【答案】×【解析】国债利息收入免税会减少当期应纳税所得额，但是不会导致账面价值小于计税基础，一般国债作为以摊余成本计量的金融资产，在不发生减值的情况下，其账面价值等于计税基础。

6.【答案】√
7.【答案】√
8.【答案】×
【解析】某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。

四、计算分析题
1.
【答案】
（1）2×19年度的应纳税所得额=4760+250-100+90=5000（万元）；
2×19年度的应交所得税=5000×25%=1250（万元）。

（2）
资料一，对递延所得税无影响。

分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许税前抵扣，未形成暂时性差异，形成永久性的差异，不确认递延所得税。

资料二，转回递延所得税资产25万元。

分析：2×19年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用150万元，冲减预计负债年初余额100万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产25万元（100×25%）。

资料三，确认递延所得税资产22.5万元。

分析：税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备90万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产22.5万元（90×25%）。

（3）
资料一：
不涉及递延所得税的处理。

资料二：
借：所得税费用25
贷：递延所得税资产25
资料三：
借：递延所得税资产22.5
贷：所得税费用22.5
（4）当期所得税（应交所得税）=5000×25%=1250（万元）；递延所得税费用=25-22.5=2.5（万元）；2×19年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=1250+2.5=1252.5（万元）。

五、综合题
1.
【答案】
（1）
事项（1），2×16年度固定资产会计上计提的折旧额=600×5/15=200（万元），税法上计提的折旧额=600/5=120（万元），应纳税调增80万元（200-120）；
事项（2），税法规定企业向关联方的捐赠支出不允许税前扣除，应纳税调增1000万元；
事项（3），以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，所以2×16年度确认的公允价值变动收益400万元（1800-1400），应纳税调减；
事项（4），违反环保规定的罚款支出，不允许税前扣除，应纳税调增100万元；
甲公司2×16年度应纳税所得额=2000+80+1000-400+100=2780（万元）；
甲公司2×16年度应交所得税=2780×25%=695（万元）。

（2）
事项（1），固定资产的账面价值=600-200=400（万元），计税基础=600-120=480（万元），账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异80万元（480-400），应确认递延所得税资产
=80×15%=12（万元）；
事项（3），以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值1800万元大于其计税基础1400万元产生应纳税暂时性差异400万元（1800-1400），应确认递延所得税负债=400×15%=60（万元）；
综上考虑：
甲公司2×16年度递延所得税资产的发生额为12万元，递延所得税负债的发生额为60万元。

【提示】递延所得税计算时用的所得税税率为以后年度适用的税率，与当年适用的税率无关。

（3）甲公司2×16年度与所得税有关的会计分录：
借：递延所得税资产12 所得税费用743 贷：应交税费—应交所得税695 递延所得税负债60。