财务会计 第二章 课后笔记(2)

第二章货币资金与应收款项（2）
第一节应收票据
本知识点的主要内容是应收票据的核算。

通过本知识点的学习，学生应在了解应收票据概念的基础上，了解应收票据的分类，熟悉应收票据计价的特点，重点掌握应收票据贴现值的计算及其核算方法。

记忆：应收票据应收票据贴现
理解：应收票据的分类和计价方法应收票据贴现值的计算方法应收票据贴现的核算方法
运用：带息应收票据的贴现收入的计算不带息应收票据的贴现收入的计算应收票据的账务处理
•应收票据比应收帐款具有更强的偿还特征。

•应收票据比应收帐款具有更强的流通性。

一、应收票据概述
（一）应收票据的性质与分类
–应收票据是指企业持有的尚未到期兑现的商业汇票。

*
商业汇票≠银行汇票(其它货币资金)
应收票据（商业汇票）的分类:商业汇票可按不同标志进行分类
按承兑人分:商业承兑汇票、银行承兑汇票
商业承兑汇票：商业承兑汇票的出票人为该商业汇票的承兑人，也可以是收款人出票，交由付款人承兑的票据。

银行承兑汇票：银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由开户银行承兑付款的票据。

按是否带息分：不带息票据、带息票据举例见后
不带息商业汇票：是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。

带息商业汇票：是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付款项的票据。

不带息票据：票据到期值 = 票据面值
带息票据：票据到期值=票据面值＋利息
= 票据面值＋票据面值×票面利率×票据期限
= 票据面值×（1＋票面利率×票据期限）
例：B企业2000年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。

收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。

票据到期值= 117000 ＋ 117000 ×5% ÷ 12 ×6=117000 ＋2925=119925
应收票据的确认时间应收票据直接产生于商品交易活动，也可以产生于抵换应收账款。

无论因何原因产生应收票据，也无论
应收票据是附息票据还是无息票据，均应于收到票据或票据生效时确认应收票据的价值并入账。

按是否带追索权分：带追索权与不带追索权票据
（二）应收票据计价：
1、我国现行制度规定，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入账.
2、对于带息票据,应于期末(中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息应增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。

（我国只有涉外票据才涉及利息的问题，可以忽略）
3、一般不对应收票据计提坏账准备,超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款,对应收账款计提坏账. 票据到期日的确定：期限最长为6个月（我国），可按月或日表示。

按月表示，应以到期月对日为到期日，月末签发的，无论大小月，均以到期月份的月末那一天为到期日。

按日表示的，应从出票日起按实际历经天数计算，通常出票日和到期日，只能计算其中的一天。

a. 按月表示：应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。

例：4月15日签发的三个月票据，到期日? 7月15日
b. 按日表示：应从出票日起按实际经历天数计算。

出票日当天在计算内
例：4月15日签发的90天票据，其到期日?
4月——16天 5月——31天 6月——30天 7月——13天到期日7月14日（13+1）14日不算
二、应收票据的取得
账务处理：
因赊销而收到票据借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销）
抵借账款而收到票据借：应收票据
贷：应收账款
不带息应收票据核算例1：A企业3.15 销货给红卫厂，价：17094 税：2906共20000；收到面值20000承兑期2个月的商业承兑汇票
（1）3.15 确认收入和债权
借：应收票据——红卫厂 20000
贷：主营业务收入 17094
应交税费——应交增值税（销） 2906
（2）5.15 到期收款
借：银行存款 20000
贷：应收票据——红卫厂 20000
（3）若5.15 红卫厂无力付款
借：应收账款——红卫厂 20000
贷：应收票据——红卫厂 20000
三、应收票据持有期间的利息 P34
对于带息商业汇票，会计核算上，应按权责发生制的原则于会计期末计提持有期间利息。

借：应收利息
贷：财务费用
一般而言，利息金额较大的，可以按月计提；利息金额较小的，可以于季末、年末计提。

具体何时计提取决于企业所采用的会计政策。

【例2－9】P34
四、应收票据到期
应收票据到期收到票款：借：银行存款（实际收到金额）
贷：应收票据（账面金额）
应收利息（已计提的利息）
财务费用（借贷平衡差额，即未计提的利息）
应收票据到期，若付款人无力支付票款：
1、将应收票据面值转入“应收账款”借：应收账款
贷：应收票据
2、处理尚未计提的利息借：应收利息
贷：财务费用
带息应收票据核算例2：B企业2006年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。

收到公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。

B企业应作如下帐务处理:①收到票据
借:应收票据 117000
贷:主营业务收入 100000
应交税费—应交增值税（销项税额）17000
②年度终了（2006年12月31日），计提票据利息
票据利息=117000×5% ÷12×4=1950(元)
借:应收票据 1950
贷:财务费用 1950
③票据到期收回款项收款金额 =117000 +117000×5% ÷ 12 × 6 =119925(元)
其中：2007年未计提的2个月票据利息=117000×5% ÷12×2=975(元)
借:银行存款 119925 或应收账款（对方无力支付时当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计
提坏账准备。

）
贷:应收票据 118950
财务费用 975
五、应收票据的融通
在企业急需资金时，可以将未到期的应收票据进行融通，以解决资金不足的问题。

融通的方式通常有以下几种：1、应收票据转让 2、应收票据贴现
（一）应收票据转让
是指票据持有人将未到期的商业汇票经过背书，转让给供货单位，以换取所需物资的一种商业信用方式。

根据银行支付结算办法的有关规定，企业可将持有的商业汇票进行背书转让。

背书人对票据到期负连带责任。

背书是指票据的收款人或持票人为了把票据权利转让给他人，在票据背面签字表明转让意愿的一种具有法律效力的行为。

票据背书必须有两个程序：一是票据的收款人或持票人在票据背面签字确认转让
二是将已背书的票据交给被背书人
会计处理：借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
借或贷：银行存款等科目
（二）应收票据的贴现
贴现：指汇票持有者将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票面金额总额中扣除，按银行的贴现率计算确定的贴息后，将余额付给贴现企业，作为银行对企业的一种短期贷款。

应收票据贴现计算的几个指标：在贴现过程中，企业贴给银行的利息称为贴现息。

计算贴现息时所用的利率称为贴现率。

贴现率不一定等于市场利率，但一般总是高于票据的票面利率。

票据到期值与贴现息之间的差额称为贴现值（或贴现净额、或贴现收入、或贴现所得资金等）。

应收票据贴现值的计算方法应收票据贴现值的计算公式如下：
•各指标计算公式：
不带息票据：票据到期值 = 票据面值带息票据：票据到期值 = 票据面值×（1+票面利率×票面期限）贴息 = 票据到期值×贴现率×贴现期
贴现期 = 票据期限 - 企业已持有票据期限＝贴现日至票据到期日实际天数－1
贴现所得= 票据到期值- 贴现利息
贴现计算举例：甲公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。

则：票据到期日为9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票据持有天数30天（5月份24天，6月份6天）；
贴现期为90（120－30）天；到期值50000元；
贴现利息1250（50000×10％×90÷360）元；贴现所得48750 （50000－1250）元。

1 . 不带息票据的贴现
例3：4.5签票（银行承兑汇票）承兑期：3个月面值：20000 7.5到期 5.5贴现贴现率=9.5‰贴现期=61天 (5.5-5.31 27天; 6月30天，7.1—7.5 4天)
贴现额=20000 –贴现利息
=20000 –20000* 9.5‰*贴现期
=20000 - 20000 * 9.5‰*61/30
=19614
借：银行存款 19614
财务费用 386
贷：应收票据 20000
2. 带息票据贴现
例4：4.20出票（商业承兑汇票）面值：18000票面利率：9% 承兑期：90天 7.19到期 6.10贴现贴现率：8%
贴现期=？39天（6.10-6.30 21天，7.1—7.19 18天）
到期值=18000（1+9%*90/360）=18405
贴现利息=18405*8%*39/360=160
贴现额=18405 – 160=18245
借:银行存款 18245
贷:应收票据 18000
财务费用 245票据利息＞贴现利息
练习：2008年6月5日，A公司收到B公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，面值为100000元，期限为90天，年利率为6%。

A公司因急需资金，于同年7月15日将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%。

到期值=100000 ×（1+6%÷360×90）=101500(元) 贴现期=90-40=50天
贴现利息=101500 ×9% ×50 ÷360=1268.75(元) 贴现所得=101500-1268.75=100231.25(元)
公司作帐务处理:
借:银行存款 100231.25
贷:应收票据 100000
财务费用 231.25
3、会计处理
不带追索权：
【例2－14】P40
六、应收票据的备查登记
企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

综合练习：假设R企业是非股份制企业。

本期销售商品一批，收到一张出票日是3月26日、期限3个月、票面利率6％的商业承兑汇票，该汇票的票面值为50000元，其中包括应收取的增值税7265元。

票据到期前，因企业资金紧缺，R企业于5月7日向银行申请贴现，银行按8％的贴现率计算贴现利息，企业于当日得到贴现款项。

该票据到期时，购货企业无力支付票据款项，R企业银行存款余额也不足以支付票据款项，银行通知R企业已将该款项转作R企业的逾期贷款。

要求：编制R企业的以下会计分录：
（1）收到商业承兑汇票（2）收到票据贴现收入（3）接到银行通知，将票据贴现款转为逾期贷款（4）假设票据到期、付款人无力支付票据款，在R企业银行存款余额足以支付票据款的情况下，R企业将如何进行会计处理？
（5）假设该汇票为银行承兑汇票，在票据到期、付款人无款支付的情况下，R企业将如何进行会计处理？[答案] R企业编制的会计分录如下：
（1）收到商业承兑汇票借：应收票据 50000
贷：主营业务收入 42735
应交税费——应交增值税（销项税额） 7265
（1）收到票据贴现收入票据到期值＝50000×（1＋6％×3÷12）＝50750（元）票据到期日是6月26日。

票据贴现天数＝25＋26－1＝50（天）
票据贴现息＝50750×8％×50÷360＝563．89（元）票据贴现值＝50750－563．89＝50186．11（元）借：银行存款50186．11
贷：应收票据50000. 00
财务费用186．11
（3）接到银行通知，将票据贴现款转为逾期贷款借：应收账款50750
贷：短期借款50750
（4）假设票据到期、付款人无力支付票据款，在R企业银行存款余额足以支付票据款的情况下，R企业将作如下会计处理：借：应收账款50750
贷：银行存款50750
（5）假设该汇票为银行承兑汇票，在票据到期、付款人无款支付的情况下，R企业将如何进行会计处理？为什么？
一般来说，银行承兑汇票信誉较高，基本上不会发生票据到期银行无款支付的情况，因而，可以保证收款企业到期如数收取票据款项。

因此，如果为银行承兑汇票，在票据到期、付款人无款支付的情况下，R企业对已贴现的票据不需要作任何会计处理；如果R企业尚未将票据申请贴现，则可以在票据到期时足额收回票据款项，即作如下会计处理：
借：银行存款50750
贷：应收票据50750
当然，付款方在票据到期时无款支付，不等于其可以不再承担债务责任，承兑银行要将其代付款企业支付给贴现企业的款项，转作银行对该付款企业的逾期贷款处理。