2018年初级审计师考试《理论与实务》试题及答案(一)

2018年初级审计师考试《理论与实务》试题及答案（一）
一、单项选择题
1、审查材料采购成本构成时，应检查其构成项目是否正确，以下项目中应计入材料采购成本的是：
A、招待费
B、材料保管费用
C、入库前整理费用
D、加班费
2、审计人员审查决算日前后产品入库单、验收单，发现产成品账面记录与原始凭证日期不符，决算日后验收产品记入决算日产成品账户，此项处理：
A、将产成品延期入账
B、将产成品提前入账
C、处理正确
D、导致利润虚减
3、审计人员在运用分析方法检查产成品存货总体合理性时，发现2012年产成品存货周转率为3.5，而2011年产成品存货周转率为
4.0。

该公司2012年产成品存货周转率比2011年降低的可能原因有：
A、制造费用增加
B、销售费用增加
C、产成品结存数量减少
D、产成品结存数量增加
4、下列关于存货监盘的表述，正确的是：
A、如果被审计单位已定期进行存货盘点，审计人员不必进行监盘
B、存货监盘的主要目的是鉴别存货的质量等级
C、监盘的范围应视对被审计单位内部控制评价的结果而定
D、对盘点难度大的存货，应根据被审计单位存货收发记录确认存货数量
5、下列各项中，不属于直接材料费用为中常见的弊端的是：
A、不按材料消耗定额或实际需要领料
B、期末已领用材料做“假退库”处理
C、任意调整发出材料的计价方法
D、任意改变材料费的分配方法
6、分批法对应的成本计算对象是：
A、订单
B、产品的品种
C、各生产步骤
D、定额
7、注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是：
A、观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货
B、检查库存记录与会计记录期末截止是否正确
C、防止遗漏或重复盘点
D、确定被审计单位的存货所有权，检查是否被纳入盘点范围
8、被审计单位存货内部控制目的之一是准确发货并恰当开票，以下控制程序哪一项最为无效：
A、严格控制产品价格，只有经授权的销售人员可以调价
B、由销售代理商核实订单数量、价格、总金额
C、客户必须按照产品目录中的产品代码订货
D、由销售人员与销售代理商核对产品数量、价格
9、下列各项中，不属于生产与存货循环中的实物控制的是：
A、授权程序
B、保管与记录严格分工
C、限制非授权人员接近存货
D、定期盘点存货
10、下列各项中，不属于生产与存货循环的主要文件的是：
A、生产通知单
B、领料、发料凭证
C、产量和工时记录
D、员工录用和调配单
二、多项选择题
1、下列属于存货控制措施的是：
A、限制非授权人员接近存货
B、请购单必须经过适当的授权批准
C、定期盘点
D、抽查账龄分析表
E、存货保管与会计记录相互独立
2、下列关于存货监盘的说法中，正确的有：
A、企业应定期进行材料的盘点，但审计人员仍需在年终进行必要的核实
B、审计人员应参与盘点计划的制定，但不包括盘点的重点
C、在材料盘点时，审计人员必须到现场，但不需要自始至终地监督盘点的进行
D、盘点时对于产权不明确的材料，应加以必要的函证和核实
E、审计人员应随时抽查盘点记录，必要时可直接复点材料
3、下列事项中，属于直接材料费业务中常见弊端的有：
A、领料单中“用途”一项不填或填写不明确
B、期末已领未用材料不实际退库，做“假退库”而留作下月使用
C、实际成本计价时，任意调整发出材料的计价方法
D、计划成本计价时，采用综合成本差异率
E、分配方法选用不当，分配结果不正确
4、对生产成本变动合理性进行分析的主要指标及措施有：
A、分析各年度和本年各月份产品成本总额变动
B、分析生产成本构成项目变动
C、分析速动比率
D、分析比较各月材料和产品成本差异率
E、分析流动比率
5、生产业务审计目标包括：
A、证实生产业务合法性
B、证实成本会计处理的正确性
C、证实成本形成的合规性
D、证实计价的正确性
E、证实截止期的准确性
三、案例分析题
1、(一)资料
2016年3月，某审计组对乙公司2015年度财务收支进行了审计。

有关生产与存货循环审计情况和资料如下：
1.为了检查乙公司生产和存货循环内部控制的有效性，审计组准备实施如下审计程序：
(1)检查生产通知单是否连续编号;
(2)检查直接材料计价方法是否恰当;
(3)抽查领料凭证是否经由生产部门经理批准;
(4)计算近3年毛利率并进行趋势分析。

2.通过计算，审计人员发现乙公司近3年毛利率逐年大幅度上升。

3.审计人员对乙公司存货进行监盘，做法如下：
(1)审计人员独立制定盘点计划;
(2)乙公司成立盘点小组进行盘点，审计人员全程监督盘点的进行;
(3)对乙公司所称代管其他单位的存货，审计人员另行发函进行核实;
(4)对部分存货的质量存在争议，审计人员咨询了相关专家。

4.审计人员对乙公司存货进行监盘后，发现A材料短缺了200公斤，乙公司相关人员解释，该批材料生产车间已经领用，但领用料单尚未提交财会部门
5.乙公司产成品按照实际生产成本入账，发出时采用先进先出法核算，审计人员重点抽查了B产品的产供销明细记录，B产品2015年12月的产供销相关明细记录反映：
(1)12月1日，结存5000件，总成本为3500万元;
(2)12月15日，入库3000件，单位产品成本为0.75万元;
(3)12月20日，销售6000件，结转主营业务成本4150万元;
(4)12月31日，结存2000件，总成本为1600万元。

(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

<1> 、“资料1”中，可以用于验证生产与存货循环相关内部控制有效性的审计程序为：
A、检查生产通知单是否连续编号
B、检查直接材料计价方法是否恰当
C、抽查领料凭证是否经由生产部门经理批准
D、计算近3年毛利率并进行趋势分析
<2> 、针对“资料2”，在不考虑其他因素的情况下，审计人员
认为可能导致毛利率逐年大幅度上升的原因为：
A、产品销售价格降低
B、产品销售数量增长
C、产品单位生产成本降低
D、产成品发出计价方法变动
<3> 、“资料3中”，审计人员监盘存货的做法中恰当的为：
A、审计人员独立制定盘点计划
B、乙公司成立小组进行盘点，审计人员全程监督盘点的进行
C、对乙公司所称代管其他单位的存货，审计人员另行发函进行核实
D、对部分存货的质量存在争议，审计人员咨询了相关专家
<4> 、针对“资料4”，审计人员可采取的进一步审计程序为：
A、直接认定账实不符
B、审查A材料明细账记录
C、审查该批材料的领用单
D、直接要求调减A材料明细账
<5> 、针对“资料5”，审计人员初步认定2015年度财务报表生产的影响为：
A、多计存货200万元，虚增营业利润200万元
B、少计存货200万元，虚减营业利润200万元
C、多计存货100万元，虚增营业利润100万元
D、少计存货100万元，虚减营业利润100万元
一、单项选择题
1、
【正确答案】C
【答案解析】存货入库前发生的费用构成存货成本。

【该题针对“存货计价的审查”知识点进行考核】
2、
【正确答案】B
【答案解析】生产好并验收入库才能计入产成品账中。

【该题针对“存货计价的审查”知识点进行考核】
3、
【正确答案】D
【答案解析】本题考查运用分析方法检查存货总体合理性知识点。

存货周转率降低说明作为分母的存货增加或作为分子的营业成本减少。

【该题针对“运用分析方法检查存货总体合理性”知识点进行考核】
4、
【正确答案】C
【答案解析】尽管按照内部控制的要求，企业应定期进行材料的盘点，但审计人员仍需在年终进行必要的核实，因此选项A错误。

存货监盘的主要目的是获取有关存货数量和状况的审计证据，因此选项B错误。

对盘点难度大的存货，审计人员应当考虑实施其他替代程
序，因此选项D错误。

【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
5、
【正确答案】B
【答案解析】期末已领未用材料应当进行退库处理，或者做“假退库”，这是正确的处理思路。

【该题针对“成本项目的审查”知识点进行考核】
6、
【正确答案】A
【答案解析】分批法是以“批别”(订单)为对象计算成本。

【该题针对“在产品和产成品成本的审查”知识点进行考核】7、
【正确答案】C
【答案解析】注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。

【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
8、
【正确答案】B
【答案解析】销售代理商已经负责了销售，再负责核对就不能形成对销售的检查。

【该题针对“生产与存货业务循环内部控制测评”知识点进行考核】
9、
【正确答案】A
【答案解析】选项A属于信息传递程序控制。

【该题针对“生产与存货循环的内部控制”知识点进行考核】
10、
【正确答案】D
【答案解析】员工录用和调配单属于薪酬业务循环内部控制中的主要文件。

【该题针对“生产与存货业务循环中的主要文件”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】ACE
【答案解析】选项B不是与存货实物直接相关的控制。

选项D 与内部控制有关，但是与存货控制无关。

【该题针对“生产与存货循环的内部控制”知识点进行考核】2、
【正确答案】ADE
【答案解析】选项B，审计人员应参与盘点计划的制定，包括盘点的范围、重点、方法与时间安排。

选项C，在材料盘点时，审计人员必须到现场，自始至终地监督盘点的进行，以保证盘点工作按计划进行。

【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
3、
【正确答案】ACDE
【答案解析】期末已领未用材料不退库也不做“假退库”而留作下月使用，导致两个会计期间直接材料费失真。

【该题针对“成本项目的审查”知识点进行考核】
4、
【正确答案】ABD
【答案解析】选项CE与生产成本不直接相关。

【该题针对“运用分析方法检查产品成本总体合理性”知识点进行考核】
5、
【正确答案】BCDE
【该题针对“生产与存货业务循环审计目标”知识点进行考核】
三、案例分析题
1、
【正确答案】AC
【答案解析】选项BD是实质性程序。

【该题针对“生产与存货业务循环中的主要文件”知识点进行考核】
【正确答案】CD
【答案解析】选项A，产品销售价格降低可能导致毛利率下降;
选项B产品销售数量对毛利率没有影响。

【该题针对“生产与存货业务循环中的主要文件”知识点进行考核】
【正确答案】BCD
【答案解析】选项审计人员不参与制定盘点计划，盘点计划的制定是被审计单位管理层的责任。

【该题针对“生产与存货业务循环中的主要文件”知识点进行考核】
【正确答案】C
【答案解析】应当检查材料的领用单来核实其真实性。

【该题针对“生产与存货业务循环中的主要文件”知识点进行考核】
【正确答案】C
【答案解析】采用先进先出法核算，在12月20日销售6000件时，应当出库的为期初结存的5000件结转成本为3500万元，剩余的1000件从3000件中出库销售，结转成本为1000×0.75=750万元，合计结转成本=3500+750=4250万元，剩余存货2000×0.75=1500万元，而题目结转了营业成本4150万元，期末存货成本是1600万元，所以虚增利润100万元，多计存货100万元。

【该题针对“生产与存货业务循环中的主要文件”知识点进行考核】
一、单项选择题
1、丙公司2006年9月初增加小轿车一辆，该项设备原值88 000元，预计可使用8年，净残值为8 000元，采用直线法计提折旧。

至2008年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为59 750元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。

则审计人员认为丙公司2009年应计提的固定资产折旧额为：
A、10 000元
B、8 250元
C、11 391.3元
D、9 000元
2、某企业2009年5月购入大型设备一台，支付设备价款800万元。

增值税136万元，运杂费20万元。

安装成本30万元，以上款项全部用银行存款支付。

审计人员发现，该企业对此业务借记：固定资产800万元，应交税费——应交增值税136万元，制造费用20万元，管理费用30万元。

该项业务的上述账务处理：
A、正确
B、错误。

应借记固定资产986万元
C、错误。

应借记固定资产936万元、管理费用50万元
D、错误。

应借记固定资产850万元、应交税金——应交增值税136万元
3、审计人员对实存于企业的固定资产，收集查阅了契约、产权证明书、财产税单等有关凭证文件，其目的是为了证实：
A、固定资产的存在性
B、固定资产的所有权
C、固定资产折旧计算的准确性
D、固定资产的完整性
4、对应付账款实质性审查时，抽查明细账的主要目的是：
A、确定应付账款期末余额变动合理性
B、审查有无漏记的应付账款
C、查明应付账款期末余额的实有额和真实性
D、为了调节应付账款
5、审计人员审查应付账款时，发现应付某公司账款210万元，账龄已有2年。

但通过审阅凭证、询问有关人员，均未能取得证据来证实该项应付账款的存在性。

审计人员应：
A、作出账实不符结论
B、核对账表
C、函证债权人
D、直接调整账项
6、下列关于采购与付款循环内部控制测评的说法错误的是：
A、观察验收部门是否独立于仓库保管和记录职责
B、了解企业采购与付款环节手续是否完备
C、由请购人员检查存货请购的设计和维护
D、了解有无分级授权采购制度
7、下列有关固定资产业务循环的内部控制措施中，有效的预防性控制措施是：
A、内部审计人员对固定资产业务定期监督检查
B、固定资产购置预算经过使用部门经理审批后实施
C、定期盘点固定资产
D、固定资产使用与报废审批部门相互独立
8、在企业内部控制制度比较健全的情况下，下列可以证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点的是：
A、订购单
B、请购单
C、验收单
D、付款凭单
9、下列凭证记录中属于采购与付款业务循环过程的是：
A、贷项通知单
B、付款凭单
C、汇款通知单
D、客户对账单
二、多项选择题
1、下列有关固定资产计提折旧的表述中，审计人员认为正确的有：
A、闲置的固定资产不需计提折旧
B、当月增加的固定资产当月不计提折旧
C、当月减少的固定资产当月需计提折旧
D、经营租出的固定资产不需计提折旧
E、已提足折旧仍继续使用的固定资产不需计提折旧
2、以应付账款明细账为总体进行抽样审查时，审计人员应审查应付账款所有项目的情形包括：
A、应付账款账户数较少
B、抽样结果表明误差很大，无法接受总体
C、被审计单位内部控制健全有效
D、各应付账款明细账余额都超出了所确定的重要性水平
E、应付账款账户数较多
3、审计人员查找未列报或未入账的应付款项的审计程序通常包括：
A、追踪决算日后若干天的购货发票，关注购货发票的日期，审查相应的收货记录，查明其入账时间是否正确，有无推后截止期的情况
B、审核决算日后数周内应付款项账单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债
C、函证应付账款
D、重新计算应付账款总账和明细账金额，核实金额的恰当性
E、结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债
4、下列选项中，能够防止或发现采购及付款环节发生错误或舞弊的有：
A、所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门
B、现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款
C、收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符
D、采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失
E、采用净价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失
5、下列各项中，属于采购与付款循环中实物控制措施的有：
A、订购单中留有足够的栏目和空间，详细反映订货要求
B、设置采购日记账，及时完整记录所有采购业务
C、未签发的支票由专人予以妥善保管
D、对每一供应商设立应付款项明细账，并与总账平行登记
E、加强对已验收入库商品的控制，限制非授权人员接近
三、案例分析题
1、(一)资料
2014年2月，某审计组对乙公司2013年度财务收支情况进行审计。

有关固定资产业务审计的情况和资料如下：
1.审计人员对乙公司固定资产业务内部控制进行测评，在查验固定资产的新增手续时，发现2013年新增固定资产的业务不多，审计人员验证固定资产的各种手续是否齐全。

2.审计人员发现乙公司于2013年6月对一生产线进行了改良支出。

该生产线的账面原值为1200万元，已计提折旧400万元，减值
准备为100万元。

在改良过程中，领用原材料200万元(购买时的增值税进项税额为34万元)，发生其他支出50万元，乙公司确认改良支出后的生产线入账价值为984万元。

3.审计人员发现乙公司固定资产核算中存在以下事项：将为建造厂房购买土地使用权的费用计入在建工程;对虽已达到预定可使用状态但尚未竣工决算的固定资产计提折旧;因市价上涨，将以前年度计提的减值准备恢复;经营租赁取得的固定资产未作为企业的固定资产。

4.审计人员为核查固定资产的真实性，决定实施监盘。

5.审计人员运用分析方法检查固定资产变动合理性，发现用固定资产总值除以全年总产量所得的比率与以前年度相比大大提高。

(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

<1> 、针对“资料1”，下列各项中，属于验证固定资产新增的手续有：
A、有无购建计划
B、出售调出计划
C、对外投资可行性研究
D、概算预算及审批文件
<2> 、针对“资料2”，对于改良支出后建筑物的入账价值，假定不考虑其他因素，审计人员应建议乙公司做如下调整：
A、调减固定资产34万元
B、调减固定资产50万元
C、调减固定资产84万元
D、不需要调整
<3> 、针对“资料3”，审计人员认为乙公司账务处理正确的有：
A、将为建造厂房购买土地使用权的费用计入在建工程
B、对虽已达到预定可使用状态但尚未竣工决算的固定资产计提折旧
C、因市价上涨，将以前年度计提的减值准备恢复
D、经营租赁取得的固定资产未作为企业的固定资产
<4> 、针对“资料4”，审计人员实施监盘时，可以采取的方式有：
A、对所有的固定资产监盘
B、对无法移动的固定资产，可以重点抽查验证
C、对安装使用设备，可以在小范围内抽查验证
D、对可移动的固定资产，可以在较大范围内抽查验证
<5> 、针对“资料5”，审计人员初步判断所计算比率发生较大变动的原因有：
A、实际减少的固定资产未在账面上注销
B、有闲置固定资产
C、有新增固定资产未在账面上列示
D、固定资产计提折旧错误
一、单项选择题
1、
【正确答案】D
【答案解析】年折旧额=(88 000-8 000)/8=10 000元
2006年折旧额=10 000*3/12=2 500元
至2008年末固定资产的账面净值=88 000-(2 500+10 000*2)=65 500元，高于估计可收回金额59 750元，则应计提减值准备5 750元，并重新按原折旧方法将估计可收回金额在剩余5年零9个月的时间内折旧，因此，2009年的折旧额=(59 750-8 000)/(5*12+9)*12=9 000元。

【该题针对“固定资产折旧的审查”知识点进行考核】
2、
【正确答案】D
【答案解析】购入大型设备的价费支出均应记入固定资产。

【该题针对“固定资产入账价值的审查”知识点进行考核】
3、
【正确答案】B
【答案解析】对实存于企业的固定资产，审计人员需收集各种凭证，如契约、产权证明书、财产税单、发票等，以确定固定资产确定属企业所有。

【该题针对“固定资产增减和结存的审查”知识点进行考核】
4、
【正确答案】C
【答案解析】抽查明细账可以查出明细账虚增和记录错误的问
题，所以与选项C有关。

【该题针对“抽查应付款项明细账”知识点进行考核】
5、
【正确答案】C
【答案解析】函证程序可以很好的应对多计风险。

【该题针对“向债权人函证应付款项数额”知识点进行考核】6、
【正确答案】C
【答案解析】选项C，由独立使用者检查存货请购的设计和维护。

【该题针对“采购与付款业务循环内部控制测评”知识点进行考核】
7、
【正确答案】D
【答案解析】选项AC属于事后控制措施;选项B本身不合理，对于预算应该由预算部门领导审批，而不是使用部门。

【该题针对“采购与付款业务循环中的内部控制”知识点进行考核】
8、
【正确答案】B
【答案解析】在内部控制制度比较健全的情况之下，请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨
迹的起点。

在内部控制制度并不健全的情况之下，采购业务不一定都有请购单。

采购部门会根据授权直接订购企业有规律消耗的物料，此时采购交易轨迹的起点就是订购单。

【该题针对“采购与付款业务循环综述”知识点进行考核】
9、
【正确答案】B
【该题针对“采购与付款业务循环中的主要文件”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】BCE
【答案解析】单独计价入账的土地应当作为无形资产核算;除已提足折旧继续使用的固定资产，其他所有固定资产均应计提折旧。

【该题针对“固定资产折旧的审查”知识点进行考核】
2、
【正确答案】ABD
【答案解析】考点为应付账款实质性测试程序，而C不属于应付账款实质性测试程序。

【该题针对“抽查应付款项明细账”知识点进行考核】
3、
【正确答案】ABE
【答案解析】选项C主要是针对存在;选项D主要针对计价和分
摊。

【该题针对“查找未列报或未入账的应付款项”知识点进行考核】4、
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考查控制测试的内容。

现购业务不经财会部门批准，其不属于财会部门职责。

企业不采用净价法记录现金折扣。

【该题针对“采购与付款业务循环内部控制测评”知识点进行考核】
5、
【正确答案】CE
【答案解析】实物控制(1)加强对已验收入库的商品的实物控制，限制非授权人员接近存货。

(2)限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改会计资料。

对于支票的实物控制，不得让核准或处理付款的人接触;未签发的支票应予以安全保管;作废的支票予以注销或另加控制，防止重复开具支票。

【该题针对“采购与付款业务循环中的内部控制”知识点进行考核】
三、案例分析题
1、
【正确答案】AD
【答案解析】选项BC属于固定资产退废手续。

【该题针对“运用分析方法检查固定资产变动合理性”知识点进
【正确答案】A
【答案解析】改良支出后固定资产的入账价值=1200-400-100+200+50=950(万元)。

生产线是动产，领用原材料的进项税额可以抵扣，不需要进项税额转出。

【该题针对“运用分析方法检查固定资产变动合理性”知识点进行考核】
【正确答案】BD
【答案解析】选项A，购买的土地使用权应作为无形资产核算;选项C，固定资产计提的减值不能恢复。

【该题针对“运用分析方法检查固定资产变动合理性”知识点进行考核】
【正确答案】BCD
【答案解析】对所有固定资产实施监盘对于乙公司这种拥有大量固定资产的公司来说是不现实的，而且成本较高。

【该题针对“运用分析方法检查固定资产变动合理性”知识点进行考核】
【正确答案】AB
【答案解析】选项C，会使固定资产原值除以全年总产量的比率下降;选项D对该比率没有影响。

【该题针对“运用分析方法检查固定资产变动合理性”知识点进。