高级财务会计--第三章合并会计报表习题答案

一、单选题
1.子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入。

该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应是( )。

A．借：未分配利润――年初 20
贷：营业成本 20
B．借：未分配利润――年初 10
贷：存货 10
C．借：未分配利润――年初 10
贷：营业成本 10
D ．借：营业收入 70
贷：营业成本 50
存货 20
2、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元。

其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元。

所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。

A．600 B．720 C．660 D．620
3、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。

A．596 B．720 C．660 D．620
4、甲乙没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。

2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是( )万元。

A．100 B．0 C．80 D．70
5.以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录，表述不正确的是( )。

A．抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
B．抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
C. 抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算
D．抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整6、甲公司拥有乙和丙两家子公司。

2008年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元(不考虑相关税费)，销售成本为76万元。

丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。

甲公司在编制2009年年末合并资产负债表时，应调增“固定资产”项目金额（）万元。

A．3 B．－15 C．9 D．24
7、子公司上期用10000元将母公司成本为8000元的货物购入，全部形成存货，本期销售70%，售价9000元；子公司本期又用20000元将母公司成本为17000元的货物购入，没有销售，全部形成存货。

针对此业务，母公司合并报表时的抵销分录应该是（）。

A.借：营业收入 30000
贷：营业成本 25000
存货 5000
B.①借：未分配利润-年初 2000
贷：营业成本 2000
②借：营业收入 20000
贷：营业成本 20000
③借：营业成本 3600
贷：存货 3600
C.①借：未分配利润-年初 8000
贷：营业成本 8000
②借：营业收入 17000
贷：营业成本 17000
③借：营业成本 3000
贷：存货 3000
D.①借：营业收入 10000
贷：营业成本 8000
存货 2000
②借：营业收入 20000
贷：营业成本 17000
存货 3000
8、母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备的影响是( )。

A．管理费用－l0000元
B. 未分配利润――年初－12500，资产减值损失－2500元
C．未分配利润――年初+10000，资产减值损失－2500元
D．未分配利润――年初+12500，资产减值损失+2500元
CDADD BBD
ABC
ABCD
BCD
ABCDE
二、多选题
1.以下应纳入合并报表合并范围的是( )。

A．母公司直接拥有半数以上表决权资本的被投资企业
B．母公司和其控制的子公司合计拥有半数以上表决权资本的被投资企业
C．规模较小的子公司
D．已宣告破产的原子公司
2.下列情况中，W公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并会计报表合并范围的是( )。

A．通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权
B．根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策
C．有权任免董事会等权力机构的多数成员
D．在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权
理解第一位，
坚持才能胜利
E．在已有的四个投资者中，W公司对其持股比例最高
3、甲股份有限公司于2005年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。

2005年年末甲公司应收B公司账款为150万元；2006年年末甲公司应收B公司账款为450万元；2007年年末甲公司应收B公司账款为225万元，甲公司坏账准备计提比例为2％。

编制2007年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有( )。

A．借：应收账款――坏账准备4．5
贷：资产减值损失4．5
B．借：应付账款 225
贷：应收账款 225
C．借：资产减值损失4．5
贷：应收账款――坏账准备 4．5
D．借：应收账款――坏账准备 9
贷：未分配利润――年初 9
E．借：应收账款－－坏账准备 3
贷：未分配利润――年初 3
4.子公司编制合并报表需做的前提准备工作有 ( )。

A．应当向母公司提供财务报表
B．采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额
C．与母公司不一致的会计期间的说明
D．与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料
E．所有者权益变动的有关资料
ABC
ABCD
BCD
ABCDE
三、分录题
1.甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。

甲公司与乙公司均为增值一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。

有关情况如下：
（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。

①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。

③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。

2007年12月31日所有者权益总额为9900万元（见乙公司所有者权益简表）。

项目金额（2007年1月1日）金额（2007年12月31日）
实收资本4000 4000
资本公积2000 2000
盈余公积1000 1090
- 3 -
未分配利润2000 2810
合计9000 9900
（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件2.8万元。

至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。

②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。

乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。

③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。

至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。

④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。

甲公司将该使用费作为管理费用核算。

乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。

⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。

至2007年12月31日，乙公司尚未供货。

（3）其他有关资料
①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。

②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。

③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。

④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。

要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。

并说明原因。

（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。

（4）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。

（5）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。

（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

答案中的金额单位用万元表示）
（1）属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。

（2）在非同一控制下取得的长期股权投资，合并方对发行权益性证券作为合并对价的，以其公允价值作为合并成本，超出被合并方可辨认净资产公允价值份额的，不进行调整，在编制合并报表时作为商誉。

所以长期股权投资的初始投资成本为：2000×4.2=8400（万元）。

借：长期股权投资 8400
贷：股本 2000
资本公积――股本溢价 6400
（3）甲对乙的长期股权投资采用成本法核算，2007年年末长期股权投资的账面价值仍为8400万
理解第一位，
坚持才能胜利
元。

（4）借：长期股权投资——乙（损益调整） 720（900×80%）
贷：投资收益 720
（5）合并报表抵销分录：
①借：营业收入 800
贷：营业成本 752
存货 48（240×20%）
②借：应付债券 623
贷：持有至到期投资 623
借：投资收益 23
贷：财务费用 23
③借：营业收入 720
贷：营业成本 600
固定资产 120
借：固定资产 6
贷：管理费用 6
借：应付账款842.4 （720×1.17）
贷：应收账款 842.4
借：应收账款 36
贷：资产减值损失 36
④借：营业收入 60
贷：管理费用 60
⑤借：预收款项 180
贷：预付款项 180
⑥长期股权投资与所有者权益的抵消
借：实收资本 4000
资本公积 2000
盈余公积――年初 1000
盈余公积――本年 90
未分配利润――年末 2810
商誉 1200 （8400－9000×80%）
贷：长期股权投资 9120 （8400+720）
少数股东权益 1980（9900×20%）
⑦投资收益与利润分配的抵消
借：投资收益 720
少数股东损益 180
未分配利润——年初 2000
贷：提取盈余公积 90
未分配利润――年末 2810
2、（本题为选做题，难度与CPA会计考试的综合题相当）。

甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，其合并会计报表报出日为次年的2月25日。

乙股份有限公司(以下称为“乙公司”)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。

- 5 -
2002年至2004年有关交易和事项如下：
(1)2002年度
①2002年1月1日，甲公司以4800万元的价格协议购买乙公司法人股1500万股，股权转让过户手续于当日完成。

购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司10％的股份，作为长期投资，采用成本法核算。

假定不考虑购买发生的相关税费。

2002年1月1日乙公司的股东权益总额为36900万元（假定等于可辨认净资产的公允价值），其中股本为15000万元，资本公积为6800万元，盈余公积为7100万元，未分配利润为8000万元。

②2002年3月10日，甲公司收到乙公司派发的现金股利150万元。

③2002年度乙公司实现净利润4800万元。

(2)2003年度
①2003年3月1日，甲公司收到乙公司派发的现金股利360万元
②2003年5月31日，甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议。

协议规定，甲公司以每股4元的价格购买X公司持有的乙公司股票（占乙公司总股票的45%）。

转让后，甲公司持有的股票比例达到55%。

甲公司于6月20日向X公司支付股权转让价款32400万元。

股权转让过户手续于7月1日完成。

③2003年9月30日，甲公司以400万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。

出售日，甲公司该固定资产的账面原价为400万元，累计折旧为80万元。

甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。

乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为零。

④2003年10月8日，甲公司将其拥有的某专利权以5400万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。

乙公司于当日支付全部价款。

甲公司该专利权系2002年10月10日取得，取得成本为4000万元。

甲公司对该专利权按10年平均摊销。

该专利权转让时未计提减值准备。

乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为9年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。

2003年12月31日该专利权的预计可收回金额为5300万元。

⑤2003年10月11日，甲公司向乙公司销售A产品1000件，销售价格为每件0.5万元，售价总额为500万元。

甲公司A产品的成本为每件0.3万元。

至12月31日，乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售，A产品的市场价格为每件0.375万元。

乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。

⑥2003年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。

⑦2003年度乙公司实现净利润7200万元，其中1月至6月实现净利润3000万元，7月至12月实现净利润4200万元。

(3)2004年度
②2004年4月28日，甲公司向乙公司赊销B产品200台，销售价格为每台4万元，售价总额为800万元，甲公司B产品的成本为每台3.5万元。

③2004年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。

该存货系2003年购入，购入价格为每件0.5万元，甲公司A产品的成本为每件0.3万元。

2004年12月31日A产品的市场价格为每件0.175万元。

④2004年12月31日，乙公司2003年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至3100万元。

⑤2004年12月31日，乙公司2003年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为320万元。

⑥2004年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款1000万元。

⑦2004年度乙公司实现净利润6300万元。

其他有关资料如下：
理解第一位，
坚持才能胜利
(1)甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。

(2)假定甲公司的会计政策和会计期间与乙公司一致，不考虑甲公司和乙公司及合并资产、负债的所得税影响。

(3)甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的10％计提坏账准备。

(4)除上述交易之外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。

(5)乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。

(6)甲公司和乙公司均按净利润的15％提取法定盈余公积；
(7)假定上述交易和事项均具有重要性。

要求：
(1)编制甲公司2002年至2004年对乙公司股权投资相关的会计分录。

(2)编制甲公司2004年度合并会计报表相关的抵销分录。

一、编制甲公司20×2年至20×4年对乙公司股权投资相关的会计分录。

①20×2年1月1日投资时的会计分录为：
借：长期股权投资--乙公司4800
贷：银行存款 4800
20×2年1月1日第一次投资产生商誉＝4800－36900×10％＝1110（万元）
②借：应收股利150
贷：长期股权投资--乙公司150
借：银行存款150
贷：应收股利150
20×2年年底，成本法下，被投资方实现净利润不编制会计分录。

③20×3年3月1日，分派现金股利：
应收股利累计数＝150+360＝510（万元）
应得净利累计数＝4800×10％＝480（万元）
所以累计应冲减投资成本＝510－480＝30（万元）
已经冲减成本150万元，所以应恢复投资成本120万元
借：应收股利 360
长期股权投资-乙公司 120
贷：投资收益 480
借：银行存款 360
- 7 -
贷：应收股利 360
④20×3年6月20日：
借：预付账款 32400
贷：银行存款32400
20×3年7月1日
追加投资：
追加投资部分持股比例＝8100万股/（15000＋15000/10×2）万股＝45%
⑤借：长期股权投资-乙公司 32400
贷：预付账款 32400
20×3年7月1日第二次投资产生商誉＝32400－（20×2年初36900－20×2年现金股利1500＋20×2年净利润4800－20×3年现金股利3600＋20×3年前半年净利润3000）×45％＝32400－39600×45％＝14580（万元）。

两次商誉合计＝1110＋14580＝15690（万元）
二、按照权益法对长期股权投资进行调整：
调整20×2、20×3、20×4年净利润
借：长期股权投资（4800×10％＋3000×10％＋4200×55％-(360+120)＋6300×55％）6075 贷：未分配利润-年初（4800×10％＋3000×10％＋4200×55％-360-120）2610
投资收益
（6300×55％）3465
20×4年调整后长期股权投资＝（4800－150＋120＋32400）＋6075＝43245（万元）
三、编制长期股权投资的合并抵销分录：
①投资业务的抵销：
借：股本 15000
资本公积-年初 6800
盈余公积-年初〔期初7100＋（20×2年4800＋20×3年7200）×15%〕8900
-本年（20×4年6300×15%） 945 未分配利润-年末 18455
商誉 15690
理解第一位，
坚持才能胜利
贷：长期股权投资 43245 少数股东权益（19800＋6800＋9845＋13655）×45%＝22545
20×4年年末的未分配利润金额计算：
20×2年初8000－20×2年现金股利1500＋20×2年净利润影响4800-720盈余公积－20×3年现金股利3600＋20×3年度净利润影响7200-1080盈余公积＋20×4年净利润影响6300—盈余公积945＝18455万元
②借：投资收益6300×55%＝3465
少数股东损益6300×45%＝2835
未分配利润－年初 13100
贷：提取盈余公积6300×15%＝945
对所有者（或股东）的分配 0
未分配利润－年末 18455
四、其他内部交易的抵销处理
②内部债权债务的抵销：
借：应付账款 1000
贷：应收账款 1000
借：应收账款-坏账准备1000×10%＝100
贷：未分配利润－年初200×10%＝20
资产减值损失 80
③内部商品销售业务的抵销：
A产品交易的抵销：
借：未分配利润-年初800×（0.5－0.3）＝160
贷：营业成本-A产品 160
借：营业成本-A产品400×（0.5－0.3）＝80
贷：存货 80
借：存货-存货跌价准备-A产品800×（0.5－0.375）＝100
贷：未分配利润-年初 100
- 9 -
借：营业成本 50
贷：存货-存货跌价准备-A产品 20
资产减值损失 30
对于本期销售A产品应抵销的跌价准备＝400×（0.375－0.175）－400×（0.3－0.175）＝30（万元）。

（或者：借：营业成本 50
贷：存货-存货跌价准备-A产品 50
借：存货-存货跌价准备-A产品 30
贷：资产减值损失 30）
B产品交易的抵销：
借：营业收入 800
贷：营业成本-B产品 800
④内部固定资产交易的处理：
借：未分配利润-年初 400－（400－80）＝80
贷：固定资产-原价 80
借：固定资产-累计折旧80÷8×3/12＝2.5
贷：未分配利润-年初 2.5
借：固定资产-累计折旧80÷8＝10
贷：管理费用 10
借：固定资产――固定资产减值准备 17.5
贷：资产减值损失 17.5
内部购入方20×4年年末固定资产账面价值＝400－400/8×（1+3/12）＝337.5（万元）
内部购入方计提减值＝337.5－320＝17.5万元
站在集团角度，20×4年年末固定资产账面价值＝320－320/8×（1+3/12）＝270（万元）
所以应将减值准备计提的分录抵销。

⑤内部无形资产交易的抵销：
借：未分配利润-年初（5400－3600）1800
贷：无形资产 1800
借：无形资产-累计摊销1800÷9×3/12＝50
贷：未分配利润――年初 50
理解第一位，
坚持才能胜利
借：无形资产-累计摊销 1800/9＝200
贷：管理费用 200
20×3年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值＝5400－5400/9×3/12＝ 5250万元，可收回金额5300万元，无减值准备期初抵销。

20×4年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值＝5400－5400/9×3/12－5400/9＝ 4650万元，可收回金额3100万元，无形资产计提减值准备＝4650－3100＝1550万元，20×4年12月31日无形资产中未实现内部销售利润＝1800－50－200＝1550万元，计提的无形资产减值准备应全额抵销。

借：无形资产-无形资产减值准备 1550
贷：资产减值损失 1550
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