出租人对融资租赁的会计处理(一)

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出租人的
会计处理
会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频租 赁
二、出租人对融资租赁的会计处理
Ø租赁期开始日的会计处理Ø初始直接费用的处理Ø未担保余值的处理Ø未实现融资收益的处理Ø或有租金的处理
Ø长期应收款坏账准备的处理Ø租赁期届满时租赁资产的处理
会计处理的主要内容
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下面逐一阐述出租人对融资租赁的具体会计处理……
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（一）租赁期开始日的处理
准则规定
1.应收融资租赁款的入账价值
在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用①之和作为应收融资租赁款②的入账价值，同时记录未担保余值
应收融资租赁款②——将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。

初始直接费用①——将初始直接费用计入应收融资租赁款
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未实现融资收益(准则规定)
＝( 最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值 ) － ( 最低租赁收款额的现值＋初始直接费用的现值 ＋未担保余值的现值 )
2.未实现融资收益的计算
可按下列公式计算：
未实现融资收益 ＝最低租赁收款额 ＋ 未担保余值
－ (融资租赁资产的公允价值＋初始直接费用)
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账务处理（准则规定）
借：长期应收款 未担保余值
营业外支出 贷：融资租赁资产 银行存款 营业外收入 未实现融资收益
最低租赁收款额＋初始直接费用资产余值－担保余值
融资租赁资产公允价值小于帐面价值的差额租赁资产账面价值初始直接费用
融资租赁资产公允价值大于帐面价值的差额 在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整。

（准则讲解） 借：未实现融资收益 贷：长期应收款
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借：长期应收款 （最低租赁收款额＋应收的增值税）
未担保余值 （资产余值－担保的资产余值）
营业外支出 （租赁资产公允价值小于帐面价值的差额） 贷：融资租赁资产 （租赁资产的账面价值） 银行存款 （支付的初始直接费用）
营业外收入 （租赁资产公允价值大于帐面价值的差额） 未实现融资收益 （差额）
注：支付的初始直接费用直接抵减未实现融资收益
账务处理也可做如下处理
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（二）初始直接费用的处理
出租人发生的初始直接费用与承租人发生的初始直接费用类似，包括印花税、佣金、律师费 、差旅费等
准则规定——出租人发生的初始直接费用在发生时计入应收融资租赁款。

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（三）未实现融资收益分配的处理
分配方法
实际利率法
内含利率及其确定
最初租赁投资净额
=租赁资产的公允价值＋初始直接费用
租赁内含利率——是在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

每期应确认的融资收入
=期初租赁投资净额×租赁内含利率
年租金×P/A （r ，n ）＋担保的余值× P/S(r,n) ＋未担保余值× P/S(r,n)
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Ø应收融资租赁款可比照应收帐款计提坏账准备。

Ø对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作为坏账损失，冲销已提的坏账准备。

Ø已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收帐款坏账收回的方法来处理。

完全比照应收帐款进行！
（四）应收融资租赁款坏账准备的计提
出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。

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借：银行存款
贷：长期应收款——应收融资租赁款
应交税费——应交增值税（销项税额）
同 时：
借：未实现融资收益 贷：租赁收入
收到租金及确认融资收入的账务处理。