【老会计经验】出租人对融资租赁业务的税务处理

【老会计经验】出租人对融资租赁业务的税
务处理
出租人将资产融资出租时, 实质上资产的所有权已经转移, 根据《企业所得税法实施条例》第二十五条, 应当视同转让财产处理, 租赁资产的公允价值与其计税基础之间的差额, 应当确认资产转让所得或损失。

这与租赁期开始日, 出租人按照租赁资产公允价值与账面价值之问的差额确认营业外收入一处置非流动资产利得或营业外支出-处置非流动资产损失是一致的。

通常情况下, 租赁资产的计税基础与账面价值是一致的, 但如果出租人对租赁资产已计提减值准备, 或者前期使用过程中, 会计折旧与税法折旧不同, 必然导致计税基础与账面价值发生差异, 对该项差异应在年末申报所得税时进行纳税调整。

《企业所得税法实施条例》第十九条规定：租金收入, 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

企业租金收入金额, 应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。

租赁合同或协议约定的金额应当包括承租人行使优惠购买租赁资产的选择权所支付的价款。

根据该规定, 某一纳税年度按照合同约定应收租金即使没有收到, 也应在当年确认计税收入。

显然, 租金收入确认的时点和金额与会计准则是存在差异的。

由于或有租金金额具有不确定性, 出租人在融资租赁下收到的
或有租金, 只有在实际收到时才能确认计税收入。

这一点与会计准则一致。

租赁期届满时, 不再确认所得或损失, 但如果出租人向承租人收取了租赁资产价值补偿金、违约金, 则应于实际收到时确认计税收入, 这与会计上作为营业外收入处理的做法也是一致的。

由于融资租赁业务取得的租金收入, 相当于以租赁资产的公允价值作为本金, 贷给承租方取得的利息作为收入。

因此, 在按租赁费总额作为计税收入的同时, 租赁资产的公允价值应当作为成本扣除。

在融资租赁下, 出租人发生的初始直接费用可以在发生的当期一次性扣除, 如果金额较大, 也可以根据配比原则, 在租金收入确认的各期配比扣除。

由于融资租赁的计税收入通常是根据租赁合同的约定分期平均收取的, 因此, 初始直接费用采用分期扣除办法时, 也应当于确认计税收入的当期平均扣除。

相应地, 租赁资产的公允价值也应采取平均扣除的办法。

纳税年度应确认的所得额＝本期应收租赁费－（租赁资产公允价值＋初始直接费用）／租赁期
租赁期满, 出租人收到的购买款在实际收到时确认计税收入, 不再扣除租赁资产的成本和初始直接费用。

依据《企业所得税法实施条例》第五十五条关于不符合国务院财
政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得在税前扣除的规定, 未担保余值减值准备不得在税前
扣除。

财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的, 绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作, 所以建议要全面地补充各个方面的知识, 而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点, 然后在学习的过程中找到自己的缺陷, 你
可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案, 只有你自己才能
知道自己的不足。

最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。