第四章利润表分析-39页PPT文档资料
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业务也为虚构。
• 营业税金及附加：反映企业经营活动发生的营业
税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费 附加等相关税费。
• 销售费用：反映企业在销售商品、材料和提供劳 务过程中发生的各种费用，保险费、包装费、广 告费、预计产品质量保证损失、运输费及销售机 构的职工薪酬、业务费等。
大额广告费支出带来高收益
• 营业成本：反映企业经营主要业务和其他业务发 生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成 本”账户和“其他业务成本”账户的发生额合计 填列。
• 杭州某教育咨询有限公司成立于2019年3月10日，注 册资金50万，主要从事成年人非文化教育，收入均为 培训收入，成本主要是导师的授课费、授课场地费、 导师住宿就餐费及公司管理人员工资。
收入操纵的常用手段
• ⑴ 提前确认未实现收入 • ⑵ 延迟确认已实现收入 • ⑶ 伪装收入性质以夸大营业收入 • ⑷ 歪曲事实以虚增收入 • ⑸ 凭空虚构收入 • ⑹ 通过关联交易操纵收入 • ⑺ 篡改收入分配 • ⑻ 双向交易或三角交易
• 上市前绿大地（002200）与苗木采购大户们签订采购大 单，为公司增厚2019年1月-2019年6月营业收入、净利润 方面做出重要贡献。公司对重要销售客户的销售额占当 期主营业务收入的比例分别为58.02%、43.56%、27.83%、 26.33%。然而，绿大地上市后不久，这些大客户就集体 出现销售退回举动。由此追溯调减2019年2348万元营业 收入和1153万元净利润；而2009年苗木销售退回金额更 高达1.58亿元，这直接引致该公司当年巨亏1.51亿元。
处理，编制报表。手段包括：①对开增值税发票，虚
增收入和利润；②虚开产品销售发票，虚增收入和利
润等。
凭空虚构收入
• 桂林集琦（000750）2019年在深交所上市，公司主要 业务是化学原料药及制剂、中成药及制剂等。企业上
市后，主营业务不断萎缩，业绩连年滑坡，资金日益 紧张，为了保住配股资格，公司“另辟蹊径”虚构收 入。
歪曲事实以虚增收入
• 2019年1月，黎明股份在上交所上市交易，为粉饰经
营业绩，黎明股份2019年虚增营业收入1.5亿元，虚增
利润总额8679万元。经证监会调查组审定核实，发现
黎明股份90%以上的交易或事项的造假都是系列造出
假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管账、
假成本计算单等原始凭证，然后假账真做地进行账务
• 4.2.2 利润表的垂直分析：通过计算利润表中各项 目占营业收入的比重或结构，反映利润表中的项 目与营业收入关系情况及其变动情况，分析说明 财务成果的结构及其增减变动的合理程度。
4.3 利润表项目分析
• 营业收入： 主要包括销售商品、提供劳务收入和 让渡资产使用权收入。应根据“主营业务收入” 和 “其他业务收入”账户的本期贷方发生额填列。
• 2000年初，集琦荣高与漓江房地产签署铺面销售协议，
转让1.26万平方米的建材市场铺面50年经营权，交易
金额10076.91万元。
双向交易或三角交易
• 由于漓江房地产没有能力支付，无法按合同约定条件 支付转让款。2000年6月，由桂林集琦作担保，桂林集 琦的母公司及其下属公司共向银行借款10000万元，并 将其中8000万元借给漓江房地产。同一天，漓江房地 产将此8000万元支付给集琦荣高，集琦荣高在所有权 的主要风险没有转移的情况下，确认2000年中期实现 转让收入10076.91万元，利润6776.51万元。时隔19天， 集琦荣高又将此8000万元划往桂林集琦的母公司及其 下属公司的账户，再归还银行贷款。
• 为此，检查小组确定，对该企业的检查重点为核对营
业收入与营业成本费用的配比。
• 检查人员发现，该企业分别于2009年6月、9月、12 月取得深圳市服务业发票3份，金额分别为50万元、 40万元，30万元，项目为咨询费，共计金额120万 元，账款以现金支付，并在营业成本中予以列支。
• 凭着丰富的经验，检查人员判断这笔业务存在疑点， 遂连夜携带发票赶往深圳确认这笔业务的真伪。经 深圳市地方税务局鉴定，此3份发票为假票，该笔
• 厦新电子股份有限公司2019年发生广告费41 767 471 元，1~6月发生广告费61 474 834元。2019年 和2019年公司对大额广告费列入“长期待摊费用” 帐户，采用分三年摊销的会计处理方法，其中2019 年度广告费摊销额为3 480 622元，而2019年度每股 收益为0.366元；2019年度广告费摊销额为28 760 459元，2019年度每股收益高达1.02元。
• 第二，公司利润率明显低于同类企业。根据教育咨询 行业的特点，一般营业成本费用较低，且营业收入与 营业成本之间呈现低弹性，即每增加一个学员带来的 收入所产生的边际成本很低，因此成本的增速远低于 收入的增速。但该企业在2019年利润率仅为1.93%； 2009年更是在营业收入增长的情况下出现严重亏损， 与同行业企业25%的平均利润率相差甚远。
4.1 利润表分析概述
• 4.1.1 利润表分析的概念：以利润表为主要依据， 对利润及其影响因素进行分析，以评价企业业 绩、发现问题和向企业相关利益者提供业绩信 息为目的的分析方法。
• 4.1.2 利润表分析的程序
⑴ 利润表的全面分析 ⑵ 利润表的项目分析
4.2 利润表的全面分析
• 4.2.1 利润表的水平分析：通过将企业报告期的利 润表数据与前期对比，揭示各方面存在的问题， 为全面深入分析企业的利润情况奠定基础。一般 而言，变动幅度超过20%则应视为异常，当然还 要结合项目的性质而定。
项目 营业收入 营业成本 利润总额
2019年 551万元 343万元 11万元
2009年 658万元 609万元 -154万元
变动率 19.42% 77.55% 1500%
• 检查人员在对该企业年度所得税申报表和财务指 标进行分析后，发现该公司存在诸多纳税疑点。
• 第一，营业收入与营业成本不能配比。该公司 2009年营业收入较2019年增加107万元，营业成本 却增加266万元，利润总额亏损154万元。故判断 可能存在少计收入或多计成本问题。
• 营业税金及附加：反映企业经营活动发生的营业
税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费 附加等相关税费。
• 销售费用：反映企业在销售商品、材料和提供劳 务过程中发生的各种费用，保险费、包装费、广 告费、预计产品质量保证损失、运输费及销售机 构的职工薪酬、业务费等。
大额广告费支出带来高收益
• 营业成本：反映企业经营主要业务和其他业务发 生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成 本”账户和“其他业务成本”账户的发生额合计 填列。
• 杭州某教育咨询有限公司成立于2019年3月10日，注 册资金50万，主要从事成年人非文化教育，收入均为 培训收入，成本主要是导师的授课费、授课场地费、 导师住宿就餐费及公司管理人员工资。
收入操纵的常用手段
• ⑴ 提前确认未实现收入 • ⑵ 延迟确认已实现收入 • ⑶ 伪装收入性质以夸大营业收入 • ⑷ 歪曲事实以虚增收入 • ⑸ 凭空虚构收入 • ⑹ 通过关联交易操纵收入 • ⑺ 篡改收入分配 • ⑻ 双向交易或三角交易
• 上市前绿大地（002200）与苗木采购大户们签订采购大 单，为公司增厚2019年1月-2019年6月营业收入、净利润 方面做出重要贡献。公司对重要销售客户的销售额占当 期主营业务收入的比例分别为58.02%、43.56%、27.83%、 26.33%。然而，绿大地上市后不久，这些大客户就集体 出现销售退回举动。由此追溯调减2019年2348万元营业 收入和1153万元净利润；而2009年苗木销售退回金额更 高达1.58亿元，这直接引致该公司当年巨亏1.51亿元。
处理，编制报表。手段包括：①对开增值税发票，虚
增收入和利润；②虚开产品销售发票，虚增收入和利
润等。
凭空虚构收入
• 桂林集琦（000750）2019年在深交所上市，公司主要 业务是化学原料药及制剂、中成药及制剂等。企业上
市后，主营业务不断萎缩，业绩连年滑坡，资金日益 紧张，为了保住配股资格，公司“另辟蹊径”虚构收 入。
歪曲事实以虚增收入
• 2019年1月，黎明股份在上交所上市交易，为粉饰经
营业绩，黎明股份2019年虚增营业收入1.5亿元，虚增
利润总额8679万元。经证监会调查组审定核实，发现
黎明股份90%以上的交易或事项的造假都是系列造出
假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管账、
假成本计算单等原始凭证，然后假账真做地进行账务
• 4.2.2 利润表的垂直分析：通过计算利润表中各项 目占营业收入的比重或结构，反映利润表中的项 目与营业收入关系情况及其变动情况，分析说明 财务成果的结构及其增减变动的合理程度。
4.3 利润表项目分析
• 营业收入： 主要包括销售商品、提供劳务收入和 让渡资产使用权收入。应根据“主营业务收入” 和 “其他业务收入”账户的本期贷方发生额填列。
• 2000年初，集琦荣高与漓江房地产签署铺面销售协议，
转让1.26万平方米的建材市场铺面50年经营权，交易
金额10076.91万元。
双向交易或三角交易
• 由于漓江房地产没有能力支付，无法按合同约定条件 支付转让款。2000年6月，由桂林集琦作担保，桂林集 琦的母公司及其下属公司共向银行借款10000万元，并 将其中8000万元借给漓江房地产。同一天，漓江房地 产将此8000万元支付给集琦荣高，集琦荣高在所有权 的主要风险没有转移的情况下，确认2000年中期实现 转让收入10076.91万元，利润6776.51万元。时隔19天， 集琦荣高又将此8000万元划往桂林集琦的母公司及其 下属公司的账户，再归还银行贷款。
• 为此，检查小组确定，对该企业的检查重点为核对营
业收入与营业成本费用的配比。
• 检查人员发现，该企业分别于2009年6月、9月、12 月取得深圳市服务业发票3份，金额分别为50万元、 40万元，30万元，项目为咨询费，共计金额120万 元，账款以现金支付，并在营业成本中予以列支。
• 凭着丰富的经验，检查人员判断这笔业务存在疑点， 遂连夜携带发票赶往深圳确认这笔业务的真伪。经 深圳市地方税务局鉴定，此3份发票为假票，该笔
• 厦新电子股份有限公司2019年发生广告费41 767 471 元，1~6月发生广告费61 474 834元。2019年 和2019年公司对大额广告费列入“长期待摊费用” 帐户，采用分三年摊销的会计处理方法，其中2019 年度广告费摊销额为3 480 622元，而2019年度每股 收益为0.366元；2019年度广告费摊销额为28 760 459元，2019年度每股收益高达1.02元。
• 第二，公司利润率明显低于同类企业。根据教育咨询 行业的特点，一般营业成本费用较低，且营业收入与 营业成本之间呈现低弹性，即每增加一个学员带来的 收入所产生的边际成本很低，因此成本的增速远低于 收入的增速。但该企业在2019年利润率仅为1.93%； 2009年更是在营业收入增长的情况下出现严重亏损， 与同行业企业25%的平均利润率相差甚远。
4.1 利润表分析概述
• 4.1.1 利润表分析的概念：以利润表为主要依据， 对利润及其影响因素进行分析，以评价企业业 绩、发现问题和向企业相关利益者提供业绩信 息为目的的分析方法。
• 4.1.2 利润表分析的程序
⑴ 利润表的全面分析 ⑵ 利润表的项目分析
4.2 利润表的全面分析
• 4.2.1 利润表的水平分析：通过将企业报告期的利 润表数据与前期对比，揭示各方面存在的问题， 为全面深入分析企业的利润情况奠定基础。一般 而言，变动幅度超过20%则应视为异常，当然还 要结合项目的性质而定。
项目 营业收入 营业成本 利润总额
2019年 551万元 343万元 11万元
2009年 658万元 609万元 -154万元
变动率 19.42% 77.55% 1500%
• 检查人员在对该企业年度所得税申报表和财务指 标进行分析后，发现该公司存在诸多纳税疑点。
• 第一，营业收入与营业成本不能配比。该公司 2009年营业收入较2019年增加107万元，营业成本 却增加266万元，利润总额亏损154万元。故判断 可能存在少计收入或多计成本问题。