中级财务会计第十一章 收入和利润 3课时 (2)

例3—【1例13-2】2007年1月20日，华联实业股份有限公司向乙公司销 售一批B产品。B产品的生产成本为60 000元，销售价格为80 000 元，增值税销项税额为13 600元。华联公司在销售时已知悉乙公 司资金周转困难，近期内难以收回货款，但为了减少存货积压以 及考虑到与乙公司长期的业务往来关系，仍将B产品发运给乙公 司并开出发票账单。2007年12月1日，乙公司给华联公司开出、 承兑一张面值93 600元、为期6个月的不带息银行承兑汇票。 2008年6月1日，华联公司收回票款。
件的已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。
相关知识点
发出商品按现行税法规定，如采用预收货款、托付 承付或委托收款销售方式，商品一旦发出，纳税义 务就产生，即使是赊销或分期收款，在合同约定的 收款时间也会产生纳税义务。
收入准则规定，当企业发出商品时，可以先不确认 收入，但在纳税义务产生时，应先计提销项税，借 记“应收账款”科目，贷方“应交税费——销项税 额”项目。
例3—1
（1）2007年1月28日，收到部分设备款
借：银行存款
450 000
贷：预收账款——丙公司
450 000
（2）2007年3月25日，丙公司结清全部货款，华联公
司开出发票账单
借：银行存款
345 600
贷：预收账款——丙公司
230 000
应交税费——应交增值税（销项税额）115 600
（680 000*17%=115 600）
◦ （二）收入的分类
在日常核算中，企业应当设置这 两个科目，但在利润表中，应将 二者合并为营业收入项目反映。
按交易的 性质
销售商品收入
提供劳务收入 让渡资产使用权收入
按在经营业务 中所占比重
主营业务收入 其他业务收入
二、销售商品收入的确认与计量
◦ （一）销售商品收入的确认条件
企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个 条件的，才能予以确认：
一、本科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实 际成本
二、发出商品的主要账务处理 （一）对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本
（或进价）或计划成本（或售价），借记本科目，贷记“库存商品” 科目。 （二）发出商品如发生退回，应按退回商品的实际成本（或进价）或计 划成本（或售价），借记“库存商品”科目，贷记本科目。 三、本科目期末借方余额，反映企业商品销售中，不满足收入确认条
或应交资源税、应交城市维护 建设税、应交教育费附加等
如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的 5个条件，则不应确认销售商品收入
已经发出的商品，应当通过“发出商品”等科目进行 核算.
期末，“发出商品”等科目的余额，应列入资产负债 表的“存货”项目中.
✓“发出商品”科目
发出商品是指企业采用代销商品或附有销售退回条件等方式进行销售 而发出的产成品。收到货款才作销售收入。
借：主营业务成本
60 000
贷：发出商品
60 000
（3）2008年6月1日，收回票款
借：银行存款
93 600
贷：应收票据
93 600
例3—1
【例13-3】2007年1月25日，华联实业股份有限公 司与丙公司签订了一项大型设备订制合同。根据合 同规定，设备销售价格为680 000元，增值税销项 税额为115 600元，丙公司需要预付给华联公司 450 000元作为购料款，其余价款（包括增值税） 待设备制造完成交付丙公司验收合格后结清。华联 公司因生产能力有限，须委托H公司生产一个重要 的设备部件，根据与H公司协议，华联公司应按该 部件实际生产成本的110%向H公司支付价款。
例3—1
（3）2007年4月5日，华联公司算出设备的成本后二节 利润 第三节 所得税（简要介绍）
第一节 收入
一、收入及其分类
◦ （一）收入的概念与特征 含义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。
特征： 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少， 或者二者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的 经济利益流入
例3—20107年1月28日，丙公司按合同约定预付货款； 2007年3月22日，华联公司和H公司均已完成各自负责的部 件制造，由华联公司组装后交付丙公司，丙公司验收合格 并投入使用； 2007年3月25日，丙公司按合同约定将剩余款项全部结清， 华联公司给丙公司开出发票账单。但此时，H公司尚未将其 负责制造的设备部件的成本资料交华联公司认定，且华联 公司无法合理估计该部件的生产成本。 2007年4月5日，H公司送交有关的生产成本资料，华联公司 经确认后如约向H公司支付价款。华联公司计算，该设备的 实际生产成本为550 000元。
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给
购货方
注意：“主要风险与报酬同时转移”的判 断
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理
权，也没有对已售出的商品实施有效控制
3.收入的金额能够可靠地计量
4.相关的经济利益很可能流入企业
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
◦ （二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入 确认的5个条件时
主营业务收入 ×××
其他业务收入 ×××
应交税费—— 应交增值税
（销项税额） ×××
银行存款 ×××
应收账款 ×××
应收票据 ×××
同时或在资产负债表日
库存商品 ×××
原材料 ×××
主营业务成本 ××× 其他业务成本 ×××
在销售商品的同时或在资产负债表日
应交税费 ——应交消费税
×××
营业税金及附加 ×××
（1）2007年1月20日，发出商品
借：发出商品
60 000
贷：库存商品
60 000
借：应收账款——乙公司
13 600
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600
例3—1
（2）2007年12月1日，收到银行承兑汇票，确认收入
借：应收票据
93 600
贷：主营业务收入
80 000
应收账款——乙公司（应收销项税额） 13 600