《政府与事业单位会计》讲义（16）

第⼗⼀章负债和净资产的核算
⾃考名师王学军推荐考点
⼀、负债的内容与核算
⼀、负债的概念
负债类科⽬介绍
第201号科⽬应缴预算款
1.本科⽬核算⾏政单位按规定应缴⼊国家预算的款项。

⾏政单位的应缴预算款主要包括：纳⼊预算管理的政府性基⾦、⾏政性收费、罚款、没收财物变价款、⽆主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他按照预算管理规定应上缴预算的款项。

2.收到应缴预算款项时，借记“银⾏存款”等科⽬，贷记本科⽬。

上缴时，借记本科⽬，贷记“银⾏存款”等科⽬。

本科⽬贷⽅余额，反映应缴未缴数。

年终，本科⽬应⽆余额。

3.本科⽬应按应缴预算款项的类别设置明细账。

第202号科⽬应缴财政专户款
1.本科⽬核算⾏政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资⾦。

2、收到应上缴财政专户的各项收⼊时，借记“银⾏存款”等科⽬，贷记本科⽬；上缴财政专户时，作相反的会计分录；实⾏预算外资⾦结余上缴财政专户办法的单位定期结算预算外资⾦结余时，应按结余数借记“预算外资⾦收⼊”科⽬，贷记本科⽬；实⾏按⽐例上缴财政专户的⾏政单位收到预算外资⾦收⼊时，应分别记⼊“应缴财政专户款，”和‘预算外资⾦收⼊“科⽬，借记”银⾏存款“科⽬，贷记”预算外资⾦收⼊“科⽬，贷记”应缴财政专户款“科⽬。

本科⽬贷⽅余额，反映应缴未缴数。

年终，本科⽬应⽆余额。

3.本科⽬应按预算外资⾦的类别设置明细账。

第203号科⽬暂存款
1.本科⽬核算⾏政单位发⽣的临时性暂存、应付等待结算款项。

2.收到暂存款时，借记“银⾏存款”、“现⾦”等科⽬，贷记本科⽬；冲转或结算退还时，借记本科⽬，贷记、银⾏存款“、”现⾦“等科⽬。

本科⽬贷⽅余额，反映尚未结算的暂存款数额。

3.本科⽬应按债权单位或个⼈名称设置明细账。

⼆、应缴预算款的管理和核算
（⼀）应缴预算款的内容P178选择、简答、看到分录题能分清是属于应缴预算款的内容。

如某海关没收财物的变价款应⽤什么科⽬。

（⼆）应缴预算款的管理
（三）应缴预算款的核算
三、应缴财政专户款的管理和核算
（⼀）应缴财政专户款的管理
（⼆）应缴财政专户款的核算P183
四、暂存款的核算
■例题1、应缴预算款包括哪些内容？
■⾃考名师王学军解答提⽰：应缴预算款是指⾏政单位在业务活动中的按规定取得的应上缴财政的各种款项。

主要包括纳⼊预算管理的政府性基⾦、⾏政性收费、罚没款、没收财物变价款、⽆主财物变价款、赃款和赃物变价款以及其他应缴预算的资⾦。

■2、简述应缴预算款的管理要求。

■⾃考名师王学军解答提⽰：应缴预算款的管理要求如下：（1）积极组织，存⼊银⾏；（2）不得分成、提留、坐⽀、挪⽤，更不得转为单位或部门的“⼩⾦库”；（3）及时⾜额上缴。

■例题3、论述应缴财政转户款的缴存办法。

■⾃考名师王学军解答提⽰：应缴财政专户款是各⾏政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资⾦。

财政专户款缴存的办法如下：1.全额缴存。

部门或单位的所有预算外资⾦收⼊均需全部缴存财政专户。

执⾏这种办法的部门或单位经财政部门批准，可在指定银⾏开⽴⼀个预算外资⾦收⼊过渡账户，该账户只能发⽣预算外资⾦收⼊上缴款项，由部门或单位按照财政有关规定及时将收⼊过渡账户中的资⾦上缴财政专户，逾期未缴的，银⾏可直接划转。

2.结余缴存。

即按规定由部门和单位定期结算出期末收⽀结余后如数上缴。

3.⽐例缴存。

即收取的预算外资⾦按核准的⽐例缴存财政账户，其余部分留作部门和单位使⽤。

■例题4、⾏政单位的应缴预算款应在「C」及时清理结缴。

A.每⽉中旬
B.每⽉⽉初
C.每⽉⽉末
D.季度末
■例题5、应缴财政专户款是各⾏政单位按规定代收的应缴财政专户的「B」
A.预算资⾦
B.预算外资⾦
C.部分预算资⾦
D.部分预算外资⾦
■例题6、某⾏政单位收到省公费医疗办公室拨来的公费医疗费10000元。

（假定不作为收⼊处理）
■⾃考名师王学军解答提⽰：
借：银⾏存款 10000
贷：暂存款-公费医疗费 10000
该例题在处理上有争议，教材195页是要求作为拨⼊经费处理，考试时候还是尽量按照的要求去处理。

■例题7、淮安市公安局本⽉收到罚没款25000元，请按规定记账。

■⾃考名师王学军解答提⽰：
借：银⾏存款 25000
贷：应缴预算款 25000
⾃考名师王学军推荐考点
⼆、净资产的核算
⼀、净资产的内容：固定基⾦和结余。

净资产类科⽬介绍
第301号科⽬固定基⾦
1.本科⽬核算⾏政单位因购⼊、调⼊、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基⾦。

2.增加固定基⾦时，借记“固定资产”科⽬或有关科⽬，贷记本科⽬；减少固定资产基⾦时，借记本科⽬，贷记有关科⽬。

本科⽬贷⽅余额，反映⾏政单位固定基⾦总额。

第303号科⽬结余
1.本科⽬核算⾏政单位年度各项收⽀相抵后的累计余额。

2.年终，将“拨⼊经费”（不含预拨下年经费），“预算外⾦收⼊”和“其他收⼊”科⽬的余额转⼊本科⽬的贷⽅，借记“拨⼊经费”、“预算外资⾦收⼊”、“其他收⼊”科⽬，贷记本科⽬；将“经费⽀出”（不含预拨下年经费）、“拨出经费”和“结转⾃筹基建”科⽬的余额转⼊本科⽬借⽅，借记本科⽬，贷记“经费⽀出”、“拨出经费”科⽬。

有专项资⾦收⽀的单位，应将⾮专项的收⽀分别转⼊“结余”科⽬的“经常性结余”明细科⽬中；将专项收⼊和⽀出分别转⼊结余科⽬的“专项结余”明细科⽬中。

年终本科⽬贷⽅余额为⾏政单位滚存结余。

3.有专项资⾦的单位应将结余分为经常性结余和专项结余进⾏明细核算。

⼆、固定基⾦的核算
三、结余的核算。

采⽤“结余”科⽬，与财政会计的分别。

见例188.要掌握结余的明细核算。

■例题1、什么是净资产？它包括的内容有哪些？
■⾃考名师王学军解答提⽰：净资产是指⾏政单位所占有的全部资产减去负债后的净值，它反映国家对⾏政单位资产的所
有权。

包括固定基⾦和结余。

固定基⾦是指⾏政单位所占有的各项固定资产所占⽤的基⾦，是固定资产的资⾦来源。

结余是⾏政单位各项收⽀相抵后的累计余额，包括正常经费的结余和专项经费的结余。

■例题2、固定基⾦的形成来源有哪些？
■⾃考名师王学军解答提⽰：⾏政单位的固定基⾦形成来源主要有：（1）通过基建拨款及⾏政单位⾃筹资⾦购建固定资产⽽形成的固定基⾦。

（2）⾏政单位⽤国家预算拨款、专项拨款或单位⾃筹资⾦购置、建造或改扩建固定资产⽽形成的固定基⾦。

（3）⽆偿调⼊、接受捐赠、盘盈固定资产所形成的固定基⾦。

（4）按国家规定进⾏资产重估⽽发⽣固定资产增值所形成固定基⾦。

⾃考名师王学军推荐同步练习
⼀、单项选择题
1.⾏政单位对应缴预算款的正确做法是（A）
A.⾜额上缴
B.分成、提留
C.坐⽀、挪⽤
D.转为本单位或部门的“⼩⾦库”
2.⾏政单位的预算外资⾦应上缴（C）
A.主管部门
B.上级财政专户
C. 同级财政专户
D.国有资产管理部门
3.净资产是指⾏政单位所占有的全部资产减去全部负债后的净值，它反映国家对⾏政单位资产的（C）
A.控制权
B.管理权
C.所有权
D.使⽤权
⼆、多项选择题
1.⾏政单位的负债包括（ABC）
A.应缴预算款
B.应缴财政专户款
C.暂存款
D.暂付款
E.拨⼊经费
2.⾏政单位的应缴预算款包括（ABCD）
A.政府性基⾦
B.⾏政性收费
C.罚没款
D.⽆主财务变价款
E.出租固定资产的租⾦收⼊
3.财政专户缴存的办法包括（ABC）
A.全额缴存
B.结余缴存
C.⽐例缴存
D.⾃由缴存
E.留⾜后缴存不
4.实⾏按⽐例上缴财政专户的⾏政单位，收到预算外资⾦时，应贷记的科⽬是（AC）
A.应缴财政专户款
B.暂存款
C.预算外资⾦收⼊
D.其他收⼊
E.结余
5.按现⾏制度规定，⾏政单位对各项资⾦来源实⾏（ABC）
A.统⼀管理
B.统⼀使⽤
C.统⼀核算
D.统⼀控制
E.统⼀安排
6.纳⼊应缴预算款核算的项⽬是（ABC）
A.户籍管理证件费
B.出⼊境管理费
C.税收登记费
D.财政专户利息
E.固定资产的变价收⼊
三、编制会计分录
「资料」某⾏政单位2000年4⽉份发⽣下列应业务：
（1）1⽇，收取治安管理费2 000元，存⼊银⾏。

（2）4⽇，查处录放机⾛私案，移送政法机关审理结案后，没收录放机变价款80 000元，已收存银⾏。

（3）16⽇，上述变价款于4⽉15⽇上缴国库。

（4）20⽇，收到不明性质的款项1 500元。

（5）22⽇，应查实，上述款项1 500元系该单位措收的罚款，需退还被罚者。

（6）25⽇，收到应缴存财政专户的预算外资⾦20 000元，全部存⼊银⾏。

（7）30⽇，将本⽉“应缴预算款”账户贷⽅余额28 000元，全部上缴国库。

（8）30⽇，将本⽉收到预算外资⾦缴存国库，分三种情况：A.实⾏预算外资⾦全部上缴办法，“应缴财政专户款”⽉末贷⽅余额20 000元。

B.实⾏预算外资⾦按⽐例上缴办法，本⽉收到预算外资⾦20 000元（其中6 000元应专户储存）。

C.实⾏预算外资⾦结余上缴办法，“预算外资⾦收⼊”⽉末贷⽅余额3 000元。

要求：编制上述业务的会计分录。

（1）借：银⾏存款 2 000
贷：应缴预算款 2 000
（2）借：银⾏存款 80 000
贷：应缴预算款 80 000
（3）借：应缴预算款 80 000
贷：银⾏存款 80 000
（4）借：银⾏存款 1 500
贷：应缴预算款 1 500
（5）借：应缴预算款 1 500
贷：暂存款 1 500
（6）借：银⾏存款 20 000
贷：应缴财政专户款 20 000
（7）借：应缴预算款 28 000
贷：银⾏存款 28 000
（8）A.借：应缴财政专户款 20 000
贷：银⾏存款 20 000
B.借：银⾏存款 20 000
贷：应缴财政专户款 6 000
预算外资⾦收⼊ 14 000
借：应缴财政转户款 6 000
贷：银⾏存款 6 000
C.借：预算外资⾦收⼊ 3 000
贷：应缴财政专户款 3 000
借：应缴财政专户款 3 000
贷：银⾏存款 3 000。