浅谈第三方物流企业成本核算

2011 —2012 学年第一学期
课程名称：物流学
任课教师：刘威
题目: 浅谈第三方物流企业物流成本核算
学号：FIN09015
姓名：陈少媚
年级：2009级
专业：财政学
提交日期：2011 年12 月25 日评语:
成绩：评卷人:
浅谈第三方物流企业物流成本核算
［摘要］近几年来，随着物流业的发展,越来越多的人重视物流成本的管理。

人们对物流管理的重视一方面是为了提高物流服务水平，另一方面是降低物流成本即所谓通过加强物流管理来挖掘“第三利润源”。

随着生产技术的发展,产品成本的降低，产品数量大幅度增加，物流成本问题就变得越来越重要，物流成本控制的问题就随之产生了。

但是原本的会计学不能满足于物流成本的核算，到目前为止，一些书籍和论文都是在浅谈物流成本的核算。

没有形成一个完整的物流成本核算系统，建立一个完整的系统需要我们不断的探索和研究，结合我国的实际情况，建立起一套完整的体系。

基于以上的考虑，本文针对第三方物流企业的特点,对企业成本核算问题展开研究，提出适合于第三方物流企业的成本核算方法。

本文将作业成本法应用于第三方物流业.希望这个成本核算制度体系与方法，可以很好的推动我国物流产业的发展,最终达到物流会计和物流产业相匹配，并促进双方的共同的发展。

［关键词］物流成本核算第三方物流作业成本法
目录
一、我国第三方物流会计核算的概况 (4)
（一）我国第三方物流企业概况 (4)
（二)我国第三方物流公司的类型细分 (5)
(三）第三方物流成本核算现状以及研究的必要性 (6)
二、物流成本与服务水平的效益背反（请用图形描述) (7)
三、我国物流成本核算主要存在的问题 (8)
（一）物流企业成本核算的目的不明确 (8)
（二）物流成本的会计核算内容和方法不明确 (8)
（三)物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围 (8)
（四）物流成本核算的标准不统一 (8)
（五)缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员 (9)
四、第三方物流企业成本核算的新方法——作业成本法 (10)
（一）作业成本法的实施程序 (10)
（二)成本动因的分析 (11)
总结 (12)
参考文献 (12)
一、我国第三方物流会计核算的概况
（一）我国第三方物流企业概况
1、第三方物流定义
我国国家标准-物流术语中将第三方物流定义为：接受客户委托为其提供专项或全面的物流系统设计以及系统运营的物流服务模式。

2、第三方物流的发展概况
（1）近年来物流业整体增速放缓，2010年预计保持平稳较快增长。

2007年、2008年和2009年我国社会物流总费用与当年GDP的比例分别为18。

4％、18。

1%、18.1%,虽然有所下降，但仍高出发达国家1倍左右。

根据中国物流与采购联合会数据统计，2010年上半年，全国社会物流总额57。

98万亿元，同比增长18。

4％；全国社会物流总费用3.09万亿元,同比增长17。

8%；全国物流业增加值为1。

23万亿元，同比增长15。

6％，占服务业增加值的16.7％.预计2010全年我国物流业将保持平稳较快增长。

(2)我国物流业“业态复杂”,第三方物流分散竞争。

目前，关于物流业，普遍认为：物流业是一个复合型产业,涉及面广，协调难度大,物流业“业态复杂”。

据2009年不完全统计（目前还没有专门针对物流业的统计数据），目前市场中有大约10.6万家相关物流企业，行业集中度低.
（3)物流企业向规模化经营和专业化服务扩展。

物流企业兼并重组形式多样,步伐加快.中外运长航集团合并重组，中国邮政集团完成了速递和物流两大专业总部的整合。

2009年，中国物流企业50强主营业务收入同比增长14.7％。

同时，物流企业更加专业化发展。

（4）国物流企业国际化经营开始起步.事实上，以中远物流、中外运物流、中邮速递物流、中海物流、中铁物流等为代表的国有物流企业在国内市场占有率进一步扩大，有的企业正在融入国际物流的大市场。

（5)国际物流企业不断加大在华投资和网络扩张速度。

近年来，国际物流企业不断加大在华投资和网络扩张速度，目前，中国已经成为众多国际物流企业的重要海外市场，在华国际物流企业数量日益增多。

各国际物流企业加紧并购具有网络规模的物流企业,利用各种形式（合资/并购，特别是与大型民营物流企业）在华提供的服务项目日益丰富。

（6）中国第三方物流企业整体落后于国际领先第三方物流企业。

尽管我国一些第三方物流企业经过多年发展，积累了一定的经营实力和管理经验,具有做强做大的基本条件,但目前中国还没有一家物流企业进入全球第三方物流企业20
强，与世界领先第三方物流企业还存在较大差距，我国第三方物流企业提供一体化物流解决方案和供应链解决方案上还存在较大不足。

(7）外资物流企业大批进入对我国物流产业安全形成威胁。

外资物流企业大批进入必将对我国物流产业安全形成威胁,2008年中物联、商务部产业损害调查局正式启动物流产业损害预警机制,但目前还没有形成一套较为完善的物流产业安全预警机制.
（二）我国第三方物流公司的类型细分
根据服务客户的数量和服务内容,可以将第三方物流公司分为四类，见图1。

图1中的四类第三方物流公司的基本情况如下:
1、第一类是针对少数客户提供低集成的物流服务
针对少数客户提供的低集成度的物流服务,存在两种情况。

一中情况是作为成长的阶段性存在，即物流公司在发展初期,其客户资源有限，且服务能力还处于不完善阶段，能够提供的物流服务集成度有限。

目前在国能有些大型的投资商涉足物流,尽管他们有为跟过客户提供一体化物流的潜力，但是由于发展的历史较短，且中国的物流市场需求还没有完全启动,基本上属于第一类企业.
2、第二类是同时有较多的客户提供低集成度的物流服务
这也是目前存在比较多的一种第三方物流公司.比较典型的公司有宝供物流,虹鑫物流等。

宝供物流目前有50多个比较大的客户.但从提供的物流服务上来看，基本还是以仓储，运输等环节为主，一般不涉及库存的计划等比较高端的物流服务。

从国内物流业的发展和国外的实践看，第二类物流公司将是未来物流市场的主流模式.
3、第三类是针对少数的客户提供高集成度的物流服务
这也是西方物流服务的一种典型形式.值得注意的是,很多大型的物流集团，在操作具体客户的时候，采用痛客户共同投资新的物流公司的方式，全面管理客户的物流业务，就这个新公司而言,就是专门为特定客户提供高集成度的物流服务的典型。

如联邦快递在欧洲,就同某家具公司联合成立了一家物流公司,专门负责该家具公司全球物流业务的管理和运作。

4、第四类是同时为较多的客户提供高集成度的物流服务
为很多家企业同时提供高集成度的物流业务是很困难的.即使在西方发达国
家，能够同时为很多家企业提供高集成度的物流服务的公司，目前也没有出现。

图1 第三方物流分类
（三）第三方物流成本核算现状以及研究的必要性
从我国的物流企业的业务现状来看，第三方物流仍然处于由传统运输、仓储企业向真正意义上的第三方物流转变的过程中。

根据有关统计数据，第三方物流企业85%的收益来自运输、仓储等传统基础性业务，物流增值服务和信息咨询服务等现代物流服务只占15％.随着精益生产、零库存等经营管理模式的推广,小订单物流比重大幅度上升等，都对第三方物流企业的成本管理提出了新的要求。

而我国传统的物流成本核算体系是以在制造企业为基础发展起来的，已经不适合建立在现代管理理论基础上的第三方物流企业成本管理的需要.第三方物流的管理的核心是成本管理，而成本管理的关键是成本的计算。

所以为了正确计算物流服务成本，加强物流成本控制，减少物流作业支出，提高其自身竞争力，探索一种新的有效的成本管理方法已经刻不容缓。

二、物流成本与服务水平的效益背反
1、物流成本与服务水平的效益背反
物流成本与服务水平的效益背反可用下图表示（物流成本与服务水平的关系）：
在上面我们提到了根据服务的水平和客户的数量，划分的四类第三方物流公司,我们知道服务越高，越难做到。

这其实与物流成本是有很大的关系的。

高水平的物流服务是有高水平的物流成本作保证的。

在没有加大的技术进步情况下，物流企业很难做到既提高物流服务水平,同时也降低了物流成本。

一般来讲，提高物流服务，物流成本即上升，两者之间存在着效益背反.而且，物流服务水平与物流成本之间并给呈现线性关系。

投入相同的物流成本并非可以得到相同的物流服务质量提高。

与处于竞争状态的其他企业相比。

在处于相当高的服务水平的情况下，要想超过竞争对手，维持更高的服务水平，就需要有更多的投入.美国营销专家P。

科特勒指出:“关于物流的目的必须引进投入与产出的系统效率概念，才能得到出较好的定义。

"即把物流看成是由多个效益背反的要素所构成的系统,避免为了片面达到某一单一的目的，而损害企业整体利益。

我国第三方物流公司在不断提高企业本身的服务水平，怎样控制物流成本就是一个很大的问题了。

想要很好的控制物流成本，紧接着物流成本的核算就成了一个问题.在物流成本核算中，我国还存在着很多的问题。

三、我国物流成本核算主要存在的问题
（一）物流企业成本核算的目的不明确
进行物流成本核算的最终目标是为了提高物流管理水平，降低物流成本.但是具体如何运用计算出来的物流成本信息，是一个十分重要的问题。

目前，人们计算物流成本的目的,往往只是单纯地想了解物流成本，还没有达到如何充分有效利用物流成本的阶段.因此，物流负责部门和会计部门花费很大精力计算物流成本，其用途的范围却相对较小，使得人们对物流成本计算的积极性不高.实际上,物流成本的核算必须以明确具体的核算目的为前提，有的放矢，才能达到真正的效果。

（二）物流成本的会计核算内容和方法不明确
在当前我国的会计核算制度中，没有明确物流成本的概念及其核算方法.因此，企业没有切实掌握物流成本,尤其是没有切实掌握企业内部的物流成本。

在企业内部对于物流成本是什么十分模糊.弄不清物流成本与制造成本，物流成本与促销费用的关系。

另外,物流成本中，混有物流部门根本无法控制的成本,有些企业的物流部门对于一些物流成本无法掌握和控制。

例如，物流成本中过量服务所发生的费用与标准服务所发生的费用是混在一起的；很多企业将促销费用列在物流成本中；对于保管费用中的过量进货、过量生产等在库费用，紧急送达所产生的费用，一般也是纳入物流成本的,这无疑增加了物流成本的核算与管理的难度。

(三）物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围
有的企业即使进行一些物流成本的分解，但往往还停留在财务会计对物流成本进行核算与反映的层次，没有充分利用管理会计中的有关方法对物流成本进行归集分配，并运用到成本控制、预算管理、绩效考核、经营决策等领域中,这使得物流成本的核算不能与其有效地利用结合起来.
（四)物流成本核算的标准不统一
由于没有统一的物流成本标准，使得物流部门向高层管理人员报告的物流成本往往只是“冰山一角"，同时，各个企业计算物流成本的范围本不相同，可是
有的企业却偏偏要做对比。

（五)缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员。

尽管国内财务会计水平在不断提高，但是,由于部分正规财务会计与管理会计教育中没有相关物流及物流成本的知识，使得在职的会计人员没有物流成本核算与控制的概念，这是当前我国物流成本的核算与运用中面临的最主要问题之一.加强会计人员对基本物流知识的培训是解决我国当前物流成本管理落后状况的一项有效策略。

我国物流成本管理的现状充分反映了现实了物流成本管理方法的缺陷，这些缺陷必将导致物流成本核算的失真,不利于企业的成本管理，因此很有必要寻求一种新的成本核算方法来合理解决上述问题，在这种情况下作业成本法的优越性也充分的显现出来.
四、第三方物流企业成本核算的新方法——作业成本法
作业成本法在我国企业实施的意义：
（1）作业成本法能够提供较准确的成本信息
（2)作业成本法更能揭示产品的盈利能力
（3）作业成本法可以加强我国企业内部管理
(4）作业成本法可以强化企业战略成本管理
（一）作业成本法的实施程序
作业成本法应用于物流成本核算的理论基础是，产品消耗作业没作业消耗资源病导致成本的发生。

作业成本法把成本核算深入到作业层次，它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本池”的成本按作业动因分配到产品.因此，应用作业成本法核算企业物流成本并进而进行管理的基本思路如下
1、界定企业物流系统中涉及的各个作业。

作业是工作的各个单位，作业的类型和数量会随着企业的不同而不同。

例如，在客户服务部门，作业可以包括处理客户订单，解决产品问题以及提供客户报告三项作业。

定义第三方物流企业组织中生产和服务的作业.
2、确认企业物流系统中合计的资源。

资源是成本的源泉，一个企业的资源包括直接人工,直接材料，生产维持成本(如采购人员的工资成本），间接制造费用以及生产过程以外的成本（如广告费用)。

资源的界定是在作业界定的基础上进行的，每项作业必涉及相关的资源，与作业无关的资源应从物流成本核算中剔除。

3、确认资源动因，将资源分配到作业。

作业决定着资源的耗用量,这种关系被称做资源动因.资源动因联系着资源和作业，它把总分类账上的资源陈本分配到作业.
4、确认成本动因,将作业成本分配到产品或服务中.
作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系,例如，问题最多的产品会
产生最多客户服务的电话，按照电话的多少（此处的作业动因）把解决客户问题的作业成本分配到相应的产品中.
(二)成本动因的分析
成本动因是指每个物流成本标的（成本核算对象）消耗各作业中心成本的动因,或者说期末将每个作业中心成本总额分配给成本核算对象的依据.选择作业成本动因,即选择驱动成本发生的因素.一项作业的成本动因往往不止一个,应选择与实耗资源相关程度较高且易于量化的成本动因作为分配作业成本、计算产品成本的依据。

成本计量要考虑成本动因材料是否易于获得；成本动因和消耗资源之间相关程度越高,现有的成本核算被扭曲的可能性就会越小。

成本动因相关程度的确定可运用经验法和数量法。

●经验法是利用各相关的作业经理,依据其经验，对一项作业中可能的动因
做出评估,确定权数
●数量法是只用回归分析比较各成本动因与成本间的相关程度。

常见的物流作业成本动因主要有直接人工工时、托盘数量、订单数量、货物的货值等，这些成本动因也需要在日常的工作中加以统计计量。

成本动因的选择至少要考虑两个因素：
●成本动因的计量性以及计量成本的合理性；
●成本动因与作业中心消耗资源的相关程度。

有些资源成本动因是会计资料中现有的，如货值等；而有些资源成本动因需要在日常工作中进行计量，如订单数、托盘数等.
各项作业可能好用的资源通过有系统的记录方法,可以清楚地了解到各项作业的成本。

找出各项作业成本的成本动因，将作业成本客观地分摊至成本标的，表1-3为常见物流作业的可能成本动因示例。

总结
近年来，我国的物流服务需求的增长和政府的大力扶持实现了飞速的增长，在人们不断追求效益和效率的同时，迫切需要公司对物流、信息和资金进行全面整合和有效控制，所以物流企业越来越重视对物流成本的研究和管理,以力求达到产品供应链全过程的价值和运作的最优化。

作业成本法不但能准确反映第三方物流企业的成本，而且也能提供多样化和多层次的成本信息，为物流企业决策提供可靠的依据.同时，通过作业动因分析，作业价值分析不仅能有效降低物流业务成本,而且能全面提高物流企业成本管理水平.第三方物流应用作业成本法不仅是可行的,更是必然的,它对推动我国物流产业的发展有重要意义。

参考文献
［1］张红. 我国企业物流成本核算存在的问题与对策［J］。

经济师. 2008年第3期
［2]陈雅萍, 朱国俊，刘娜。

第三方物流[M]. 清华大学出版社。

2008年［3］汪晓娟。

物流企业成本核算［M]. 机械工业出版社. 2007年8月
[4］鲍新中, 崔巍。

物流成本管理与控制[M]. 电子工业出版社. 2010：101—116。