销项税额的会计核算(ppt 74张)

2/20/2019
2.3.1 工业企业销项税额的会计核算
1.一般销售方式下销项税额的会计核算
（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算 思考：
甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）2008年1月1日采取分期收款方
式销售一批彩电，不含税价款1000000元，合同规定货款分别于2009年 1月1日、2010年1月1日两次等额支付。该批彩电的成本为800000元。 假定适用的实际贴现率为5%。 请写出相应的会计分录。
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2.3.1 工业企业销项税额的会计核算
1.一般销售方式下销项税额的会计核算
（1）直接收款方式下销项税额的会计核算
[案例2—1] 利宁服装厂（增值税一般纳税人）向市百货公司销售一批服装，
开具的增值税专用发票上注明价款100000元，税款17000元，货款以银行存款
支付。 其会计分录为： 借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费———应交增值税(销项税额) 17000
借：发出商品 81000
贷：库存商品 81000 在合同约定的收款日期开具增值税专用发票（或普通发票），并计算增值税销 项税额 借：银行存款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费——应交增值税（销项税额）5100 借：主营业务成本 27000 贷：发出商品 27000
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2.3.1 工业企业销项税额的会计核算
1.一般销售方式下销项税额的会计核算
（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算 某企业以分期收款方式销售产品 1000箱，90元/箱，产品实际成本为 8.1 万元， 增值税额 为15300元，按合同规定，从3月份开始平均分3个月收款。 发出商品时
在每期收入实现时，按本期应收的货款金额，借记“应收账款”或“银行存款”
科目；按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”，按规定计算收取的增值税额贷 记“应交税费—应交增值税（销项税额）”。 同时，按全部销售成本和销售收入的比率，计算出本期应结转的成本，借记 “主营业务成本”，贷记“发出商品”。 注意：增值税纳税义务发生时间与会计确认收入的时间不同；增值税计税依 据与收入的金额不同。
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2.3.1 工业企业销项税额的会计核算
1.一般销售方式下销项税额的会计核算
（1）直接收款方式下销项税额的会计核算
采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时 间均为收取销售额或取得索取销售额的凭据的当天；先开具发票的，为开具 发票当天。
会计分录为： 借：银行存款（应收票据、应收账款）等 贷：主营业务收入 应交税费———应交增值税（销项税额）
分期收款
预收货款 委托收款
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2.3.1 工业企业销项税额的会计核算
增值税 （纳税义务发生时间） 会计 （收入确认时间）
委托代 销
直接收 款 提货交 款
为收取部分货款、收到代销清 单、满180天的较早者
收款当天 收讫销售款项或者取得索取销 售款项凭据的当天
收到代销清单
收取款项，且货物的相关风险 和报酬已发生转移时 收到款项
银行存款
1000
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2.3.1 工业企业销项税额的会计核算
1.一般销售方式下销项税额的会计核算
（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算 采取赊销和分期收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为书面合同约定的收 款日期的当天，无书面合同的，为货物发出的当天。 在发出商品时，按发出商品的成本借记“发出商品”，贷记“库存商品”。
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[案例2—2] 利宁服装厂（增值税一般纳税人）为某个体户加工一批服装，
开具的普通发票上注明加工费23400元，款项尚未收到。 思考：如何进行会计处理？
[解析] 不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)=23400÷(1+17%)=20000(元) 销项税额=不含税销售额×增值税税率=20000×17%=3400(元)
2.视同销售方式下销项税额的会计核算
（1）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算
销售代销货物 按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票， 可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按 “服务业”税目5%的税率征收营业税。 ①收到代销商品： 借：受托代销商品 贷：代销商品款 ②售出代销商品时： 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：代销商品款 贷：受托代销商品
会计分录为： 借：应收账款 贷：主营业务收入
应交税费———应交增值税（销项税额）
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2.3.1 工业企业销项税额的会计核算
1.一般销售方式下销项税额的会计核算
（2）托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算 [案例2—3] 利宁服装厂(增值税一般纳税人)采用委托收款方式向外地某服装 公司销售一批服装，开具的增值税专用发票上注明价款30000元，税款5100元， 向铁路部门支付代垫运杂费1000元。利宁服装厂根据发票和铁路运费单据已 向银行办妥托收手续。 其会计分录为： 借：应收账款———××服装公司 其他应收款———代垫运费 贷：主营业务收入 应交税费———应交增值税(销项税额) 35100 1000 30000 5100
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2.3.1 工业企业销项税额的会计核算
• • • • 1.一般销售方式下销项税额的会计核算 2.视同销售方式下销项税额的会计核算 代销、机构之间货物移送 自产或委托加工的货物用于非应税项目、职工福利与个人 消费 • 自产、委托加工或购买的货物作为投资，无偿赠送，分配 给股东或投资者 • 3.特殊销售方式下销项税额的会计核算 • 4.销售退回及折让的销项税额的会计核算
585000
500000 400000 400000 注：企业采取分期收款方式 销售商品的，纳税义务的发 生时间为按照合同约定的收 款日期确认收入的时间。因 此，另外 500000 元销售收入 的纳税义务 ( 增值税、所得税 等)时间为2013年1月。
应交税费——应交增值税（销项税额）85000
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2.3.1 工业企业销项税额的会计核算
1.一般销售方式下销项税额的会计核算
（4）预收货款方式下销项税额的会计核算 [案例2—5] 利宁服装厂(增值税一般纳税人)5月10日收到市服装批发公司预付部 分服装款30000元。5月25日，利宁服装厂发出服装，开具的增值税专用发票上 注明价款40000元，税款6800元。 其会计分录为： 企业收到预付款时： 借：银行存款 30000 贷：预收账款 30000 企业发出货物时： 借：预收账款 30000 应收账款 16800 贷：主营业务收入 40000 应交税费———应交增值税（销项税额） 6800
2.3.1 工业企业销项税额的会计核算
1.一般销售方式下销项税额的会计核算
（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算
[案例2—4] 利宁服装厂（增值税一般纳税人）2012年1月1日采取分期收款方式销 售一批服装，不含税价款1000000元，成本800000元，合同规定货款分别于 2012 年1月1日、2013年1月1日两次等额支付。2012年1月1日，利宁服装厂收到合同规 定当期的价款和全部销项税金，假定适用的实际贴现率为 5%。请进行相应的会 计处理。 [解析] 延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷， 企业应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议 价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或者商品现销价格计算确定。
2.3 销项税额的会计核算
• 2.3.1工业企业销项税额的会计核算
• 2.3.2商业企业销项税额的会计核算 • 2.3.3应税服务销项税额的会计核算
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2.3.1 工业企业销项税额的会计核算
• • • • • • • • 1.一般销售方式下销项税额的会计核算 （1）直接收款方式 （2）托收承付、委托银行收款 （3）赊销和分期收款 （4）预收货款 2.视同销售方式下销项税额的会计核算 3.特殊销售方式下销项税额的会计核算 4.销售退回及折让的销项税额的会计核算
其会计分录为： 借：应收账款 23400
贷：其他业务收入
应交税费———应交增值税(销项税额)
20000
3400
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2.3.1 工业企业销项税额的会计核算
1.一般销售方式下销项税额的会计核算
（2）托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算
采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为 发出货物并办妥托收手续的当天；先开具发票的，为开具发票当天。
2/20/2019
2.3.1 工业企业销项税额的会计核算
2.视同销售方式下销项税额的会计核算
（1）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算 委托其他纳税人代销货物，其纳税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清 单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物 满180天的当天；先开具发票的，为开具发票当天。
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2.3.1 工业企业销项税额的会计核算
1.一般销售方式下销项税额的会计核算
（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算
[解析续] 其会计分录为：
(1)2012年1月1日收到货款部分： 借：发出商品 贷：库存商品 800000 800000
借：银行存款
贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品
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2.3.1 工业企业销项税额的会计核算
增值税 （纳税义务发生时间） 赊销 会计 （收入确认时间）
书面合同约定的收款日期的当天； 按合同约定的收款日期确认收入 如果没有合同，或合同无约定， 以发货当天确认收入 书面合同约定的收款日期的当天， 合同或协议价款的收取采用递延 如果没有合同，或合同无约定， 方式，实质上具有融资性质的， 以发货当天确认收入 应当按照应收的合同或协议价款 的公允价值（通常为合同或协议 价款的现值）确定销售商品收入 金额。 货物发出的当天 采取托收承付和委托银行收款方 式销售货物，为发出货物并办妥 托收手续的当天 发出货物确认收入 发出货物并办妥托收手续的当天
2/20/2019
2.3.1 工业企业销项税额的会计核算
2.视同销售方式下销项税额的会计核算
（1）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算
将货物交付其他单位或者个人代销 ①发出代销商品 借：发出商品（或委托代销商品） 贷：库存商品 ②收到代销清单时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 同时结转成本 借：主营业务成本 贷：发出商品（或委托代销商品）
2.3.1 工业企业销项税额的会计核算
1.一般销售方式下销项税额的会计核算
（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算 [解析续] 其会计分录为： (2)2013年1月1日应收货款部分： 借：长期应收款 500000 贷：主营业务收入 476190.48 (500000/(1+5% )) 未实现融资收益 23809.52 (500000-476190.48) 借：主营业务成本 400000 贷：发出商品 400000 (3)2013年1月1日，收到款项时： 借：银行存款 585000 贷：长期应收款 500000 应交税费———应交增值税(销项税额) 85000 借：未实现融资收益 23809.52 贷：财务费用 23809.52
2/20/2019
2.3.1 工业企业销项税额的会计核算
2.视同销售方式下销项税额的会计核算
（1）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算
③收到手续费结算发票时： 借：销售费用 贷：应收账款 ④收到代销货款 借：银行存款 贷：应收账款
2/20/2019
2.3.1 工业企业销项税额的会计核
1.一般销售方式下销项税额的会计核算
（4）预收货款方式下销项税额的会计核算 采取预收货款方式销售货物，其纳税义务发生时间为货物发出的当天； 先开具发票的，为开具发票当天。 企业收到预收货款时：
借：银行存款
贷：预收账款 货物发出时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）