服装批发零售税收风险管理

• （五）利用价格差避税。目前在整个商业 交易中，同种货物一般存在三种价格：即 开专用发票价格，开普通发票价格和不开 发票价格，一些商家在销售货物时为了逃 避税收尽量不开专用发票，用压低价格来 吸引购货方进货。同时批发业务量比较大 、不易盘查库存的批发企业，在购进货物 时全部取得进项发票，用于抵扣，而销售 时则将使用发票部分作收入，计提销项税 额，其余则不作或少作收入。
• （二）大棚式到商城式 从前简陋的“地摊式”、“大棚式”服装 批发市场竞相改造，这些“商厦式”的服 装批发市场在硬件上几乎不亚于百货商场 ，但在软件环境方面还有相当大的差距。 这些商厦式的批发市场仍采用摊位形式， 往往缺乏试衣间，每逢节假日更是人满为 患。
• （三）专业化 发展规模快速化，好多批发市场从原来的地摊式 经营逐渐转化为规模化、专业化经营，面对消费 者也发生了质的转变，有的甚至成为全国服装的 批发基地。 • （四）低价位 传统的批发市场走的是低价位的路线，以此求得 销售量的提升。那么从目前来看，少数服装批发 市场逐渐走上了品牌化的经营道路，创造出批发 市场特有的品牌服装之路，当然还面临着价格上 的问题，毕竟批发市场走的是低价格的路线。
• 目前，年成交额百亿元以上的服装批发市场不下 于14家,根据中国服装协会的调查，至2012年中国 共有45个服装产业集聚地，主要分布在珠江三角 洲、长江三角洲、环渤海地区和东南沿海地区。 • 二、服装批发经营特点 • （一）固定消费群 服装批发市场吸引了越来越多的直接消费者，这 部分消费者主要为城市工薪阶层、学生、外来务 工人员和流动人口，是处于消费阶层的中低部分 。
• （四）管理费用变动率 • 管理费用变动率＝（本期管理费用－基期 管理费用）÷基期管理费用×100% • 通过上述指标的分析，发现企业是否存在 多计营业费用、资本性支出计入营业费用 、在建工程利息支出直接计入当期费用等 疑点。
• （五）经营面积销售收入测算数 • 销售收入总额（含税）＝月单位面积收入 ×经营面积×月份数 • 月单位面积收入＝同一区域企业月销售收 入总额÷同一区域企业经营面积总额 • 提示：同一区域的批发与零售企业单位经 营面积产生的销售收入基本相近；若取得 当期数据有困难，也可参照以往期间销售 收入和经营面积进行测算。
• （四）实行“一户双证”，即一户企业办 理一个一般纳税人资格和一个个体户资格 。一般纳税人采取自行申报纳税，个体户 采取定期定额征收方式，企业在会计核算 中不严格区分购销收入、库存等，凡需要 开具发票和能取得进项发票的用一般纳税 人进行会计核算，不需要发票的用个体户 名义进行销售，从而形成一般纳税人销售 收入向个体纳税人转移，逃避税款。
四、税收情报数据的收集 （一）企业基本信息资料的收集 1.企业经营规模、业务范围、经营方式； 2.企业分支机构设置情况； 3.企业财务核算形式、基本存款账户和其他存款账户； 4.其他资质信息。 （二） 企业经营及管理信息资料的收集 1.企业内部控制制度及执行情况； 2.企业营销网络，物流环节，商品进销的品种、数量、价 格及金额等情况； • 3.企业仓储设施及所在地，实物保管制度； • • • • •测算，分析纳税 人收入申报情况 • 通过分析企业与商品代理人员的往来科目和了解 企业与商品的代理人员之间的“走票”扣点等情 况，发现企业是否存在隐瞒“走票”收入及扣点 收入问题。 • （九）通过对批发企业现金收入占全部收入的比 例的测算，分析纳税人收入申报情况。 • 获取企业一段时间真实的现金收入，以此确定其 现金收入在总收入中的比例，然后根据评估期现 金收入推算出总收入，或者根据企业评估期已确 认的总收入，发现企业隐瞒现金收入的问题。
• 到少缴或不缴税款的目的。即根据当月计提销项 税额的多少，而后决定进项税额的多少，若当月 销项税额过多，就在月底之前突击进货，或采取 未付款提前抵扣、非法取得进项票等手段，人为 增大库存从而达到增加进项抵扣减少应纳税款的 目的。更有甚者，在月终结账后对开增值税发票 ，在月初申报时购货方凭此票申报抵扣进项税， 只须保留少量留抵税款就可避免纳税。而销货方 又利用进项大或留抵税款来逃避税收。
• （六）经营费用销售收入测算数 • 销售总额＝成本费用总额÷行业平均利润率 • 成本费用总额包括：利息支出、经营场所租赁费 或固定资产折旧费、人员工资、水电费、管理费 用、税金等。 • 提示：批发与零售企业特别是承包商要保持盈利 ，必定要保持一定的营业规模，使利息、租赁费 、人员工资、水电费、管理费、税金等支出得到 补偿
• （七）库存商品销售收入测算数 • 销售收入额＝（期初产品库存数量＋当期 购入产品数量－期末产品库存数量）×当 期销售均价 • 提示：若销售收入测算额明显大于企业实 际申报销售额，可能存在少计销售收入、 销售未开票等疑点；若销售收入测算额小 于企业纳税申报销售额，可能存在将外购 药品直接销售等疑点。
• （六）不按规定使用发票。一是利用运输发票偷 税。存在三种情况：人为地把货物销售额和运费 分割开来，减少货物销售额，增大运输费用；将 一些难以取得增值税专用发票的购进货物、差价 款和某些费用等开具成运输发票，以抵扣进项税 。二是利用收购发票偷逃税款，有的商业企业擅 自扩大抵扣范围，对一些不该开具收购发票的购 进货物行为，或根本不属于农副产品收购范围的 开支，非法填开收购发票；有的商业企业虚增收 购价格和数量，扩大抵扣金额；有的商业企业
• 三、服装批发行业税收风险 • （一）利用返还实物，扩大进项税抵扣范围。商 业企业中普遍存在“返利销售”行为，生产企业 以商业企业的销售价格或高于商业企业销售价格 的价格，将货物销售给商业企业，并以此价格开 具增值税专用发票，而商业企业以进货价格或低 于进货价格的价格进行销售，生产企业则以返还 利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。商家 对商品返利部分销售不作收入，不抵减进项税额 。
五、税收风险识别方法、指标---服装批发行业 （一）库存商品变动率及周转率 1.库存商品变动率 库存商品变动率＝（本期库存商品－基期库存商 品）÷基期库存商品×100% • 2.库存商品周转率 • 库存商品周转率变动率＝（本期库存商品周转率 －基期库存商品周转率）÷基期库存商品周转率 ×100% • 库存商品周转率＝本期销售商品的进价成本÷[（ 期初库存商品＋期末库存商品余额）÷2]×100% • • • •
• （二）多头开设银行账户，销售额不入账较为。 金融行业为了争取客户，相对放宽了企业的开户 条件以及现金使用的限制，而商业企业也就利用 了金融行业互相竞争的弱点，采取多头设置账户 ，不向税务机关全部报告备案，以资金体外循环 方式少报营业额，从中逃避税收。 • （三）增加库存商品，保持一定数额的进项税用 于抵扣，使其长期处于零申报或负申报状态。部 分商家人为使销项顶进项，使进销项平衡，达
• 利用提前或滞后开具发票的方式，调节当期应纳 税额，从而达到减少当期应纳税款的目的；有的 商业企业在期末根据当期的生产成本到挤收购发 票金额，并自行填开，人为调节产品成本率，以 多抵税款。三是采取现金交易，不开票现象普遍 。商业多以现金交易，特别是以零售为主的各商 业企业，位于增值税链条的末端，由于缺少与征 管相配套的各种行政管理手段，企业为达到少缴 税目的，销售商品不开票偷逃税款较为普遍。四 是销售产品开具大头小尾发票。特别是表现在普 通发票的使用上，一些商业纳税人利用目前普通 发票管理偏松的现状，在销售产品时大量开具大 头小尾发票。
• （三）费用变动率 • 1.营业费用变动率 • 营业费用变动率＝（本期营业费用－基期营业费 用）÷基期营业费用×100% • 2.收入利息支出变动率 • 收入利息支出变动率＝［（本期利息净支出÷本 期主营业务收入）×100%－（基期利息净支出÷ 基期主营业务收入）×100%］÷（基期利息净支 出÷基期主营业务收入）×100%
• （二）商品进销差价率变动率 • 商品进销差价率变动率＝（本期商品进销差价率 －基期商品进销差价率）÷基期商品进销差价率 ×100% • 商品进销差价率＝期末分摊前商品进销差价余额 ÷（期末库存商品余额＋期末受托代销商品余额 ＋本期商品销售收入）×100% • 通过对主营商品进销差价率变动率的分析，发现 企业是否存在提前结转商品销售成本的疑点。
• 4.级差获利水平，大类商品社会平均进销差价，全员平均 销售额等； • 5.过期失效商品报废及其他待处理资产处理情况； • 6.经营场所及柜台租赁情况； • 7.企业经营合同； • 8.从生产企业取得的“返利”情况； • 9.企业劳动用工合同。 • （三） 企业财务管理信息资料的收集 • 企业会计制度，财务管理及会计处理办法等，商品盘点制 度的执行情况，资金流动情况包括企业经营活动现金净流 量、流动比率、资本结构、周转比率等。
• （六）企业成本费用方面信息资料的收集 • 1.企业库存商品盘存情况； • 2.仓储、运输、吊装、挑选整理等营业费用变动情况，合 理损耗的范围、标准变动情况； • 3.业务招待费用、广告费、赞助费等支出情况； • 4.商品进销差价的变动情况； • 5.商品购进及销售发票开具情况； • 6.银行利息支出情况； • 7.固定资产分类、原值与折旧增减变化情况，长期待摊费 用摊销情况； • 8.其他业务支出的增长情况。
• （十）通过增值税专用发票滞留票信息，发现纳 税人是否存在购进不入账、销售不入账等疑点 • 纳税人产生增值税专用发票滞留票信息，一 般有二种可能：一是购入固定资产不需通过“金 税工程”防伪税控系统进行认证；二是购进商品 未入库，进行帐外经营。 • （十一）通过进项税额分析企业库存商品非正常 损失处理情况 • 通过“应缴税金/应缴增值税/进项税额转出 ”和“营业外支出”等科目，分析企业是否存在 非正常损失未报批税前扣除问题。
服装批发与零售税收风险管理
江苏省税务干部学校 2014年5月
服装批发税收风险管理
• 一、服装批发市场的发展历程 • 服装批发市场的变化过程做一个形象的描 述，可概括为“地摊式”，“大棚式”和 “商城式”三个阶段。服装批发市场是从 上个世纪80年代初期 出现的，1990年前后 ，服装批发市场基本上已经走过“地摊” 阶段，进入“大棚”经营。到了90年代中 期，“商城式”批发市场纷纷出现，步入 加速发展期。
• 企业关联方交易信息资料的收集 • 1.资金融通情况； • 2.商品购销和提供劳务价格以及交易的方式、数 量、金额等情况； • 3.对外投资情况； • 4.资产转让情况。 • （四） 企业历史数据信息资料的收集 • 包括近几年主营业务收入、投资收益、主营业务 成本、期间费用、其他业务净利润增长情况，实 现税款增减变化情况，税负率、销售利润率、成 本利润率变动情况等。
• 3.库存商品销售率 • 库存商品销售率＝（库存商品累计发生额 －销售商品成本结转额）÷库存商品累计 发生额×100% • 通过上述指标的计算，分析企业库存商品 购进、销售和损耗情况，发现企业有无销 售不确认收入、推迟计算销售收入或提前 扣除商品销售成本、虚假取得商品购买发 票以及人为调整库存商品价值等疑点。
（五）企业收入方面信息资料的收集 1.主营业务收入的构成及增长情况； 2.企业接受捐赠经营设施入账及纳税申报情况； 3.会员卡（购物卡）销售情况； 4.向购买者返利、退还销货款以及商品折扣情况； 5.收取的价外费用如手续费、展览促销费、条码费、进场 费、上架费、摊位费、通道费等及租金收入的确认情况； • 6.收取合同违约金等收入确认情况； • 7.其他业务收入的构成及确认，包括向用户收取包装物押 金，销售材料、器具等收入的确认情况 • • • • • •
• （七）商业关联企业未按独立交易价格进行购销 活动，转移收入和所得。突出表现在三个方面： 一是关联企业销货以平销或微利价格进行交易， 从而造成销货方销售额巨大，而税收极少，同时 ，购货方以超过购货款支付给销货方，或销货方 以不收货款并另外支付货款形式进行销售；二是3 个或3个以上关联企业互相交叉开具发票，从而形 成各个关联企业都不纳税或少纳税的局面；三是 商业企业联系销售业务，让其关联企业（工业或 商业）向其销售对象直接开具发票收取货款，而 商业企业从关联方抽取一定收入，并不进行申报 纳税。