方案-湖南省烟农专业合作社会计核算的规范性思考

湖南省烟农专业合作社会计核算的规范性思考
'湖南省烟农专业合作社
核算的规范性思考
近年来，烟农专业合作社快速
，推动了传统烟叶生产向现代烟草
转变，提高了烟叶生产的整体水平。

然而烟叶生产具有较强的行业特殊性。

如：烟叶根据订单
生产、销售价格和渠道稳定、资产投入价值较大、烟叶生产过程多、劳动量大。

实际运行中，烟农专业合作社的发展存在许多的制约因素，会计核算是合作社发展的基础和核心，会计核算不规范问题必须引起高度重视。

一、湖南省烟农专业合作
计核算取得的成效
（一）基本按照《农民专业合作社财务会计制度（试行）》进行会计处理
部制定的《农民专业合作社财务会计制度（试行）》，自2008年1月1日起在全国的农民专业合作社中开始施行。

本次调研的8家合作社基本遵循这一制度进行必要的会计处理，包括设置和使用相关会计科目，如：成员往来、专项应付款、股金和专项基金等；进行记录、结转、分配等会计处理；开设和登记会计账簿，如：现金日记账和银行存款日记账、经营收入和经营支出明细账等；编制和打印会计报表，如资产负债表、盈余及盈余分配表和经营收支明细表等。

部分合作社账务处理做到了真实和完整。

（二）基本实现了会计代理制，进行了较为有效的会计核算
本着民主、自愿的本文由
联盟
收集整理原则，有5家烟农专业合作社是委托乡镇农村经营
机构、财政所代理记账；有1家合作社是委托代理服务中心代理记账；还有2家合作社是从外部聘请专职会计人员进行记账、核算。

被调研的8家专业合作社基本上能根据自身的规模和业务需要，依法建账和设置应付盈余返还、应付剩余盈余等会计科目和成员账户，进行日常账务处理，并编制资产负债表、盈余及盈余分配表、收支明细表，形成了一整套较为完整的会计核算流程。

（三）采用会计核算软件，会计电算化水平逐步普及
为了加强烟农专业合作社信息化、规范化建设，提升合作社财务管理水平，基本上所有的烟农专业合作社都配备了电脑、打印机等基础设施，还有一部分合作社安装了会计核算软件。

本次调研的8家合作社有2家使用的是农业部经管总站免费推广的“农民专业合作社财务管理系统”软件；有1家使用的是从外部购买的新中大财务软件；还有1家合作社使用的是中农信达农村集体财务会计核算管理系统软件。

被调研的8家合作社基本按照会计法规制度的要求在
上进行日常账务处理，并打印出所需的凭证、账簿和报表等会计资料。

二、湖南省烟农专业合作社会计核算存在的问题
（一）会计
机构不健全，会计人员业务素质较低
许多合作社理事长集财权、事权、物权于一身，支票和财务印鉴由同一人保管；一些合作社存在负责人或理事兼任出纳，会计兼任档案保管的现象，且档案没有按相关要求于年度终了时集中统一保管。

有些农经站、财政所兼职的会计对合作社账务处理比较随意，不够规范，4家合作社存在“股金”已归还但账上还有数的情况，以实物资产入股的，实物基本上已
由社员取回支配，但仍记录在账中并作为年底分红的依据，多的股金账面数达260多万元。

除了2家合作社每月按时进行做账之外，其他合作社一般是一个季度甚至半年才做一次账；在检查中还发现一些合作社存在“白条”抵库、大额资金往来不通过银行转账、所有收支都使用现金等问题。

（二）总账科目
不恰当，明细科目设置不合理
合作社基本没有使用“生产成本”和“产品物资”这两个科目进行核算。

在同一合作社会计科目使用存在不统一的情况，如合作社对收到的政府拨款和补贴，有的记入了“成员往来”科目，有的记入了“专项应付款”科目，有的记入了“专项基金”科目。

也有合作社将所有的专项拨款都记入了“应付款”科目。

还有合作社将所有的支出都记入“经营支出”科目，包括管理费、工资、水电费、办公费和招待费等。

大部分合作社只设置了一级科目，不能准确反映合作社的运营状况；没有对“应收款”、“应付款”和“专项应付款”等设置二级明细科目，有些科目即便设置了明细科目也不合理，如在“经营支出”下设置的“管理费”和“其他支出”核算工资，并且基本都没有涉及到三、四级明细科目。

（三）原始凭证不规范，审批手续不完整
填制和取得原始凭证上，大部分合作社在日常收款、支出、购入和使用产品物资方面都没有合作社统一的单据。

有的合作社缺少收支业务的付款回单、取现、付款审批单等凭证，有的合作社收据、领条、采购清单是白条，还有的合作社费用开支原始凭证只有总金额没有具体明细。

大部分合作社与社员的服务交易无正式票据，无法真实核算生产经营成本。

此外，各专业合作社普遍存在原始凭证手续不完整、审批不规范的情况，如费用报销单没有经办人签字，领款单没有出纳签字，有的经办人、审批人为同一个人；还有部分合作社伪造原始凭证，报账付款审批单的总经理、财务、监事、理事的签字是由一个人签字。

（四）记账凭证记录不完整，与原始凭证数据不相符
有的合作社记账凭证摘要不清楚、不具体，只有制单人的签字，没有审核人签字，手工做账发生错误时直接涂改、划线。

对政府、烟草部门无偿拨入的款项、大额资产在权属上也没有明确的界定和明细的记录，对农机具、育苗工场、烘烤工场及配套设施的管护随意，没有定期进行清查。

缺少健全的存货核算和清查盘点制度，对化肥、农药等大宗存货缺少详细的收发存记录。

会计凭证与其后所附的原始单据的数据不相符，如记账凭证记录了“经营收入”、“银行存款”的增加，但却没有附带入账回单、销售发票和具体明细，只有一些与该笔业务不相关联的单据。

银行扣款回单金额与会计记账凭证不一致，账实不符。

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