行政事业单位基建财务与会计核算(_81)4

• 企业会计准则对经营性项目的非独立核 算做了较全面的规范。
• 而对行政事业单位的社会公益性建设项 目的账务处理，还没有系统全面的介绍， 这也是它成为行政事业单位财会人员继续 教育培训需求的原因之一。
• （本讲座主要针对行政事业单位）
内容提要
• 一、目前基建财务存在的主要问题 • 二、基本建设财务管理相关规定解读 • 三、行政事业单位基建项目的账务处理 • 四、如何做好基本建设财务管理工作
• 凡已完成建设活动，具备验收交付使用条 件的建设项目，都要按规定及时编制竣工 财务决算。对于包括两个或两个以上单项 工程的建设项目，单项工程竣工具备交付 使用条件的，可编制单项工程竣工财务决 算，待整个建设项目全部竣工后，应编制 该项目的竣工总决算。
（二）基本建设财务管理的任务
（1）要遵守国家的有关法律、法规和方针政策。要通过 财务监督、会计监督，对会计凭证、会计账簿、会计 报表等的审查、分析，保证国家的方针、政策、法律、 制度的全面贯彻执行，维护财经纪律。
• (2)做好基建资金的预算编制、执行、控制、监督和考 核工作。即对基本建设的资金要进行从预算、控制、 核算到分析考核全过程管理。
• （2）没有设置基本建设专账，将基建资金混在生产 经营账中核算。
• （3）混淆了经营性项目与非经营性项目的不同处理 方法。将国家安排的非经营性项目按经营性项目管理， 基建资金直接用于兴办经济实体的注册资本金。
常见问题
• （4）有的单位存在账表不符，账实不符问题， 如将基建资金虚列支出后转预算外管理并挪 作他用，将基建存款利息转入事业账核算， 基建资金存款利息未按规定冲减工程成本， 人为调整基建报表。
• （5）挪用基建资金。如将基建资金挪到其他 项目上他用；违反计划审批内容，超标准、 超范围支付资金；挪用项目资金用于事业支 出。
出现问题的原因分析
• 一是思想认识不重视。 • 二是规章制度不完善。 • 三是管理方法不适应。 • 四是会计核算不规范， • 五是内部控制制度不健全， • 六是制度执行不严。
转出投资
• 在基本建设过程中，非经营性项目发生的产权不归 本单位，但构成基本建设投资完成额，不记入交付 使用资产价值，按规定移交给其他单位的专用设施 投资支出。（接受单位构成资产）
• 非经营性项目为项目配套的专用设施投资，包括专 用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等， 产权归属本单位的，记入交付使用资产价值；产权 不归属本单位的，作转出投资处理，冲销相应的资 金来源。统建住宅产权不归属本单位的，作无形资 产处理。
• （2）严格按照批准的概预算建设内容，做好账务 设置和账务处理，建立健全内部财务管理制度。
• （3）对基建活动中的材料、设备采购、存货、各 项财产物资，应当及时做好完整的原始记录，要及 时掌握工程进度，定期进行财产物资清查。
• （4）按规定及时报送基本建设财务报表。
（四）基本建设资金的支付
• 建设单位应建立基本建设资金拨付的审核 制度，严格按基本建设程序、支出预算、 年度投资计划及工程进度拨付资金。新建 项目须经国家有关部门批准开工后才能拨 付工程款，没有下达年度投资计划及不符 合法律、法规及政策规定的财务支出，财 务部门不得拨付资金；
1、年度投资计划中规定内容所需费用。
（1）在项目尚未批准开工以前，可以支 付前期工作费用。(但不得支付工程款）
• （2）计划任务书已经批准，初步设计和概算 尚未批准的，可以支付必要的施工费用。
• （3）已列入国家长期或年度投资计划的施工 预备项目和规划设计项目，可以支付年度计 划中规定内容所需费用。
（一）基建资金管理的基本要求
• (1)各建设单位，应按要求开设基本建设资 金管理专户，专户存储基本建设资金。
• (2)建设单位应该按项目设置基本建设专账， 并按项目主要建设内容进行明细核算。
• (3)基建资金应严格按计划部门批复（包括 可研报告的批复、初步设计以及扩大初步设 计的批复）的建设内容、建设规模使用。专 款专用。
• 4、设备材料货款，要按照合同规定坚持 钱货两清的原则。制造期在6个月以上的 大型专用设备（以单台计）和船舶，可
以在投料生产后，按实际制造进度分次 付款，并保留10％的尾款，待工程全部 竣工验收后结清。
• 5、对工资和其他费用要严格执行国家有关 规定。
• 建设单位管理费、土地征用费、职工培训 费以及交工验收前的试车费等，要在批准 的概算和年度投资计划内，精打细算、节 约使用。
• 严格遵守现金管理制度，费用款项的支付， 除规定可以用现金外，都应该通过银行结 算。
（五）建设成本管理
• 1、工程项目建设成本开支的原则和界限 • 2、建设单位管理费 • 3、借款利息
1、建设成本开支的原则和界限
• （1）区分建设支出与生产经营支出，建设单位从事生产经营 活动发生的开支，不得列入建设成本。
• （2）区分建设期内和建设期外费用支出。项目已竣工交付使 用但尚未办理竣工财务决算的项目，所发生的费用不得计入 成本，应该计入生产经营成本或行政事业支出。
• （3）区分项目建设成本和自用固定资产构建成本的界限。建 设单位在项目建设过程中，在工程概预算外，用留成收入、 上级拨入资金构建自用固定资产的支出，不得列入项目建设 成本，应单独作为自用固定资产的成本核算。
鉴于以上的现状，需要我们对基建项目财务知识有一个清晰的了解
第一节、基本建设财务管理相关规定
• （一）基建资金管理的基本要求 • （二）基本建设财务管理的任务 • （三）建设单位财务管理的基础工作 • （四）基本建设资金的支付 • （五）建设成本的管理 • （六）核销投资与转出投资 • （七）基本建设项目竣工财务决算
• （1）建设单位的各种利息收入，记入待摊投资， 作冲减工程成本处理。
• （2）建设单位收到基本建设贷款财政贴息资金，
记入待摊投资，作冲减工程成本处理。
（六）、核销投资、转出投资
• 核销投资指非经营性项目发生的特殊支出， 如江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群 众造林、退耕还林（草）、封山（沙）育林 （草）、水土保持、城市绿化、取消项目可 行性研究费、项目报废以及其他不能形成资 产的投资。这些不能形成资产的支出，在项 目竣工后，根据批复，冲减相应的资金来源 。
• （4）建设单位发生的对外投资、被没收的财物、支付的滞纳 金、罚款、违约金、赔偿金以及捐赠赞助支出和国家法律、 法规规定以外的各种付费，不得列入工程成本。
2、建设单位管理费。
• 建设单位管理费是指建设单位为进行建设项目筹建、 建设、联合试运转、验收总结等工作所发生的管理性 质的开支。
• 建设单位管理费，实行总额控制，分年度据实列支的 办法。建设单位管理费的总额控制数，以项目审批部 门批准的项目投资总概算为基数，按投资总额的不同 规模分档计算。
行政事业单位基建财务与会计
北川会计干部培训 李天茂
前言
• “基本建设”一词是前苏联于1926 年 4月 由斯大林在一次报告中提出的。
• 1952年 1月 9日政务院财经委员会颁步的《 基本建设工作暂行办法》中指出：“凡固 定资产扩大再生产的新建、扩建、改建、 恢复工程及与之连带的工作为基本建设。” 这是我国政府部门首次对基本建设所作的 具有权威性的解释。
(七)基本建设项目竣工财务决算
• 1、竣工财务决算编报范围 • 2、编制竣工财务决算的基本要求 • 3、编制竣工财务决算的组织领导 • 4、编制竣工财务决算的依据 • 5、决算前各项清理工作 • 6、竣工财务决算内容 • 7、竣工财务决算的审批 • 8、基本建设项目工程决算的审查
1、竣工财务决算编报范围
• 2、施工企业确需备料周转金的，可根据 合同规定拨付一定的备料款。备料款一
般不得超过当年建筑安装工作量所需资 金的25％。建设单位支付的备料款，应 根据周转情况，陆续冲抵工程款。凡是 不具备施工条件的，不得拨给备料款。
• 3、建筑安装工程款，按照完成多少工程 给多少钱的原则拨付。每月由施工企业 提出已完工程月报表连同工程价款结算 账单，经监理单位审核后，报建设单位 审核办理工程价款结算；工程竣工后， 办理竣工决算。拨付给施工单位的工程 款和备料款，要与工程进度相适应，并 保留5％的工程尾款，待工程全部竣工验 收后结清。
当前基本建设管理面临的客观环境
• （一）项目类别、投资规模增加。 • （二）内容和受益对象扩展。 • （三）财政体制改革不断深化。 • （四）监督检查的工作力度日渐加大。 • 1、实施监督检查的部门及要求发生了变化。 • 2、审计部门加大了对财政资金的审计力度和
曝光力度，实行审计报告公告制度。 • 3、《财政违法行为处罚处分条例》的颁布。
• 3、会计基础工作不规范。如会计凭证的填制、会计 账簿的登记、会计档案的管理不规范，未按规定设 置会计机构及人员。
• 4、违反银行现金结算纪律。
常见问题
• （1）未按照规定建立基本建设资金管理专户。有的 将基建资金与基本账户资金共用一个账户，混存混用； 有的开设多个基建账户；有的违反规定，将暂时闲置 的资金购买债券、转作大额定期存款。
（四）基本建设资金的支付
• 支付工程款，应依据年度投资计划、工 程预算、经济合同、用款计划和工程价 款结算单等资料。
• 严禁搞计划外工程；严禁将预算内资金 转到预算外；严禁用预提工程款、预付 货款等形式转移资金；严禁在基建拨款 中弄虚作假。建设单位财务部门要根据 年度投资计划、工程预算、经济合同、 用款计划和工程进度审查基建资金使用 的合理性、合规性和合法性。
• (3)要依法、合理、及时筹集、使用建设资金，严格控 制建设成本、减少资金损失和浪费，提高投资效益。 一是要依法、合理筹集资金，不留资金缺口，防止因 资金缺口影响工程的建设和完工。二是合理使用建设 资金、减少损失和浪费
（三）建设单位财务管理的基础工作
• （1）应按规定设置独立的财务管理机构或指定专 人负责财务工作，配备专业人员。
• 二是财务管理及会计基础工作不适应国库 集中支付改革的要求。
• 三是资金拨付过程时间长，效率低下
(二)基本建设财务管理不规范的问题
• 1是基本建设财务管理薄弱。不少单位的基 建财务工作仍局限在简单的记账、报账上， 对如何发挥基建财会人员的财务管理职能， 参与基建过程的前期工作及事中、事后监 督做的很少。
• 基本建设涉及领域广泛，项目类型繁多， 投资数额巨大，其管理的重要性、复杂性 和特殊性日益凸显。而无论何种投资项目 都离不开资金管理，都有一项以建设资金 为主线的概算、预算、决算管理工作，而 基建财务会计管理又是“三算”管理最为 重要的基础支撑。
• 随着国家投资体制改革的日益深化，现 行的基建财会制度显滞后。在政府采购工作中
• 一是政府采购的规模小，范围窄。实行政 府采购的范围仅涉及有限的几个品目。
• 二是采购不规范。有的单位采取化整为零 的办法，规避招标采购，有的单位不按规 定的原则、方式和程序进行规范采购。
• 三是预算细化不够，部门采购缺乏计划性。
在国库集中支付改革试点中
• 一是基建资金支付与国库集中支付制度不 衔接。
• 2是资金管理不规范。
资金管理不规范的重要表现
• 1、违反基本建设财务管理规定。如未按规定实行专 户管理、专账核算；报表编报不实，竣工财务决算 的编报不及时，资金支付审核把关不严，存在挪用、 挤占问题。
• 2、违反基本建设会计制度规定。如会计科目设置不 规范，资金支付审核把关不严，内部控制制度不全。
• 特殊情况确需超过控制标准的，须事前报经批准。业 务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10％； 施工现场津贴比照当地财政部门制定的差旅费标准执 行。设备购置项目，经办人员不得以现场施工管理的 名义，发放施工现场津贴。
3、 借款利息
• 包括银行贷款（含基建投资借款和周转借款）利 息、延期付款利息（指进口成套设备采用分期还 款办法所支付的利息）、企业债券利息和利息收 入、财政贴息资金。
一、基建财务管理中存在的主要问题
• （一）与财政改革政策不衔接。具体反映
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在部门预算编制中；
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在政府采购工作中 ；
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在国库集中支付改革试点中
• （二）基本建设财务管理不规范
在部门预算编制中
• 一是预算细化不够，财政改革超前于投资 体制改革等其他改革，改革中存在诸多不 配套的地方。
• 二是预算分配方式不合理，难以适应部门 工作的需要，也不能很好的体现公共财政 的要求。