会计职称-中级实务核心考点-长期股权投资(13页)
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第五章 长期股权投资
本章知识架构
本章考点分布
本章教材变化
按照金融工具准则修改相关内容。
【核心考点1】长期股权投资的初始计量
长期股权投资的
初始计量
企业合并方式
企业合并以外方式
同一控制下企业合并
非同一控制下企业合并
理念
权益结合法
购买法
购买法
初始投资成本
取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉
【例题·多选题】（2017年）
下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（ ）。
A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益
B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额
C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益
D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益
5.被投资方其他所有者权益变动
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
比如被投资方接受其他股东的资本性投入、可转换公司债券、以权益结算的股份支付、他股东对被投资方增资导致投资方持股比例变动等
【例5-11】
甲公司于2×16年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20000000元，自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60000000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，见表：
【答案】AB
【解析】选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减“资本公积——股本溢价”，资本公积不足冲减的，调整留存收益；选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应记入“资本公积——资本溢价/股本溢价”，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
购买法
会计处理
1.现金
借：长期股权投资
借：长期股权投资——投资成本
贷：银行存款等
借：长期股权投资——投资成本
贷：营业外收入
2.被投资方实现净利润时
（1）以取得投资时被投资方可辨认净资产公允价值为基础持续计算净利润
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
【注意】投资收益=（被投资方净利润±购买日被投资方净资产公允价值与账面价值差额中已影响损益的金额±顺流或逆流交易未实现内部交易损益）×投资比例
【答案】BD
【解析】选项AC是权益法下的会计处理。
时点
权益法会计处理
1.取得投资时
（1）初始投资成本>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
借：长期股权投资——投资成本
贷：银行存款等
【注意】个别报表中不确认商誉，因为已包含在长期股权投资中。
（2）初始投资成本<应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
贷：银行存款
2.存货
借：长期股权投资
贷：主营（其他）业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营（其他）业务成本
贷：库存商品
3.固定资产、无形资产
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：长期股权投资
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
资产处置损益
借：长期股权投资
累计摊销
贷：无形资产
企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值
B.按追加投资的金额调增长期股权投资的成本
C.按持股比例计算应享有被投资方其他债权投资公允价值上升的份额确认投资收益
D.按持股比例计算应享有被投资方宣告发放现金股利的份额确认投资收益
发行股票相关手续费、佣金等费用：
借：资本公积——股本溢价
贷：银行存款
【核心考点2】长期股权投资的后续计量
（一）成本法
【总原则】维持投资成本不变。
1.被投资单位宣告分派现金股利或利润：
借：应收股利
贷：投资收益
2.当可收回金额低于账面价值时，应计提减值准备：
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
【例题·多选题】（2016年改编）
账面原价
已提折旧
公允价值
原预计
使用年限
剩余
使用年限
存货
5000000
7000000
固定资产
10000000
2000000
12000000
20
16
无形资产
6000000
1200000
8000000
10
8
小计
21000000
3200000
27000000
假定乙公司2×16年实现净利润6000000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5000000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。固定资产、无形资产等均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生其他任何内部交易。
购买成本
购买成本+
直接相关费用
付出资产、承担债务、发行股票等处理方式
按账面价值结转，与长投差额计入股本溢价
按公允价值视同销售
按公允价值视同销售
审计、法律、评估咨询等直接相关费用
管理费用
管理费用
长期股权投资
发行债券、股票的手续费、佣金等费用
发行债券：计入初始确认金额，即“应付债券——利息调整”
发行股票：冲减股本溢价，即“资本公积——股本溢价”
（2）对于不构成业务的顺流交易和逆流交易，在计算净利润时，应当抵销未实现内部交易损益
3.被投资方宣告分派现金股利或利润
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
4.被投资方实现其他综合收益
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益
【注意】在处置时，其他综合收益是否转入投资收益，应当采用与被投资方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
【提示】交易性金融资产的公允价值变动损益不再转入投资收益；如果是其他权益工具投资，则不计入投资收益，而是计入留存收益。
6.发行债券
借：长期股权投资
贷：应付债券——面值
——利息调整
发行债券相关手续费、佣金等费用：
借：应付债券——利息调整
贷：银行存款
7.发行股票
借：长期股权投资
贷：股本
资本公积——股本溢价
应交税费——应交增值税（销项税额）
资产处置损益
4.投资性房地产
借：长期股权投资
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：投资性房地产
借：公允价值变动损益
其他综合收益
贷：其他业务成本
5.金融资产
借：长期股权投资
贷：其他债权投资
交易性金融资产
投资收益
借：其他综合收益
贷：投资收益
甲公司在确定其享有乙公司2×16年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑相关税费等其他因素影响）：
本章知识架构
本章考点分布
本章教材变化
按照金融工具准则修改相关内容。
【核心考点1】长期股权投资的初始计量
长期股权投资的
初始计量
企业合并方式
企业合并以外方式
同一控制下企业合并
非同一控制下企业合并
理念
权益结合法
购买法
购买法
初始投资成本
取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉
【例题·多选题】（2017年）
下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（ ）。
A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益
B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额
C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益
D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益
5.被投资方其他所有者权益变动
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
比如被投资方接受其他股东的资本性投入、可转换公司债券、以权益结算的股份支付、他股东对被投资方增资导致投资方持股比例变动等
【例5-11】
甲公司于2×16年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20000000元，自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60000000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，见表：
【答案】AB
【解析】选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减“资本公积——股本溢价”，资本公积不足冲减的，调整留存收益；选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应记入“资本公积——资本溢价/股本溢价”，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
购买法
会计处理
1.现金
借：长期股权投资
借：长期股权投资——投资成本
贷：银行存款等
借：长期股权投资——投资成本
贷：营业外收入
2.被投资方实现净利润时
（1）以取得投资时被投资方可辨认净资产公允价值为基础持续计算净利润
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
【注意】投资收益=（被投资方净利润±购买日被投资方净资产公允价值与账面价值差额中已影响损益的金额±顺流或逆流交易未实现内部交易损益）×投资比例
【答案】BD
【解析】选项AC是权益法下的会计处理。
时点
权益法会计处理
1.取得投资时
（1）初始投资成本>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
借：长期股权投资——投资成本
贷：银行存款等
【注意】个别报表中不确认商誉，因为已包含在长期股权投资中。
（2）初始投资成本<应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
贷：银行存款
2.存货
借：长期股权投资
贷：主营（其他）业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营（其他）业务成本
贷：库存商品
3.固定资产、无形资产
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：长期股权投资
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
资产处置损益
借：长期股权投资
累计摊销
贷：无形资产
企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值
B.按追加投资的金额调增长期股权投资的成本
C.按持股比例计算应享有被投资方其他债权投资公允价值上升的份额确认投资收益
D.按持股比例计算应享有被投资方宣告发放现金股利的份额确认投资收益
发行股票相关手续费、佣金等费用：
借：资本公积——股本溢价
贷：银行存款
【核心考点2】长期股权投资的后续计量
（一）成本法
【总原则】维持投资成本不变。
1.被投资单位宣告分派现金股利或利润：
借：应收股利
贷：投资收益
2.当可收回金额低于账面价值时，应计提减值准备：
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
【例题·多选题】（2016年改编）
账面原价
已提折旧
公允价值
原预计
使用年限
剩余
使用年限
存货
5000000
7000000
固定资产
10000000
2000000
12000000
20
16
无形资产
6000000
1200000
8000000
10
8
小计
21000000
3200000
27000000
假定乙公司2×16年实现净利润6000000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5000000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。固定资产、无形资产等均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生其他任何内部交易。
购买成本
购买成本+
直接相关费用
付出资产、承担债务、发行股票等处理方式
按账面价值结转，与长投差额计入股本溢价
按公允价值视同销售
按公允价值视同销售
审计、法律、评估咨询等直接相关费用
管理费用
管理费用
长期股权投资
发行债券、股票的手续费、佣金等费用
发行债券：计入初始确认金额，即“应付债券——利息调整”
发行股票：冲减股本溢价，即“资本公积——股本溢价”
（2）对于不构成业务的顺流交易和逆流交易，在计算净利润时，应当抵销未实现内部交易损益
3.被投资方宣告分派现金股利或利润
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
4.被投资方实现其他综合收益
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益
【注意】在处置时，其他综合收益是否转入投资收益，应当采用与被投资方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
【提示】交易性金融资产的公允价值变动损益不再转入投资收益；如果是其他权益工具投资，则不计入投资收益，而是计入留存收益。
6.发行债券
借：长期股权投资
贷：应付债券——面值
——利息调整
发行债券相关手续费、佣金等费用：
借：应付债券——利息调整
贷：银行存款
7.发行股票
借：长期股权投资
贷：股本
资本公积——股本溢价
应交税费——应交增值税（销项税额）
资产处置损益
4.投资性房地产
借：长期股权投资
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：投资性房地产
借：公允价值变动损益
其他综合收益
贷：其他业务成本
5.金融资产
借：长期股权投资
贷：其他债权投资
交易性金融资产
投资收益
借：其他综合收益
贷：投资收益
甲公司在确定其享有乙公司2×16年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑相关税费等其他因素影响）：