第32讲_征税对象、纳税义务人、税则、税率、原产地规定

第七章关税法和船舶吨税法
第一节征税对象与纳税义务人（了解）
一、征税对象
关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。

所谓“境”是指关境，又称“海关境域”、“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。

关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。

【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。

货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。

二、纳税义务人
具体情况纳税义务人
进口货物收货人
出口货物发货人
进出境物品
所有人和推定所有人
（携带人、收件人、寄件人或托运人等）
【例题·多选题】下列各项中，属于关税纳税人的有（）。

A.进口货物的收货人
B.出口货物的发货人
C.进口货物的发货人
D.进出境物品的携带人
【答案】ABD
【解析】关税的纳税人包括进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人和推定所有人（携带人、收件人、寄件人或托运人等）。

第二节进出口税则
一、进出口税则概况（了解，能力等级1）
进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。

进出口税则以税率表为主体，税率表包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。

税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基础。

税则部分内容展示（2020年4月）：
税则号列货品名称最惠国税率（%）普通税率
（%）
增值税率
（%）
6601.1000庭院用伞及类似伞613013
6601.9100折叠伞413013二、税则归类——查找税目
步骤如下：
1.了解需要归类的具体进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。

2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。

对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。

3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为合适的税号。

4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用归类总规则的有关条款来确定其税号。

如进口地海关无法解决的税则归类问题，应报海关总署明确。

三、税率
（一）进口关税税率（★★）
1.税率设置与适用
我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。

对进口货物在一定期限内可实行暂定税率。

《进出口关税条例》规定，适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。

适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率。

适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。

【例题·单选题】适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的，应当（）。

A.适用特惠税率
B.适用协定税率
C.适用暂定税率
D.从低适用税率
【答案】D
【解析】适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率。

2.税率种类
按征收关税的标准，可以分成从价税、从量税、复合税、选择税、滑准税。

【例题·单选题】按照随进口货物的价格由高至低而由低至高设置的关税税率计征的关税是（）。

（2019年）
A.滑准税
B.从量税
C.复合税
D.选择税
【答案】A
（二）出口关税税率
我国现行税则对100余种商品征收出口关税。

对部分商品可实行暂定税率（200余种）。

（三）特别关税（★★）
特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。

【提示】对关税税率的理解要注意以下几方面：
第一，进口适用税率的选择是根据货物的不同原产地而确定的，适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院关税税则委员会决定，报国务院批准后执行。

进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，对部分商品实行从量税、复合税、选择税和滑准税。

滑准税是一种特殊的从价定率征税方法。

第二，征收出口关税的货物项目很少，主要采用的是从价定率征税的方法。

第三，原产地不明的进口货物实行普通税率。

【例题1·多选题】以下关于关税税率的表述，错误的有（）。

【例题1·单选题】2019年12月1日，某企业按照特定减免税办法经批准免税进口一批货物，12月8日该货物报关入境；后来该企业因经营范围改变，于2020年2月12日经海关批准转让该批货物，2月20日海关接受了企业再次填写的报关单，当日办理相关补税手续。

该批货物补征关税时适用的关税税率为（）。

A.2019年12月1日的税率
B.2019年12月8日的税率
C.2020年2月12日的税率
D.2020年2月20日的税率
【答案】D
【例题2·单选题】下列关于我国关税税率运用的表述中，正确的是（）。

A.经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应当适用海关接受该货物第一次申报之日实施的税率
B.因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，适用变卖之日实施的税率
C.出口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率
D.进口仪器到达前，经海关核准先行申报的，适用装载此仪器的运输工具申报进境之日实施的税率
【答案】D
【解析】选项A：经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。

选项B：因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。

选项C：出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。

第三节完税价格与应纳税额的计算
一、原产地规定
原产地的确定直接影响进口关税税率的确定，产自不同国家或地区的进口货物适用不同的关税税率。

我国基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。

1.全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产国或制造国即该货物的原产国。

【核心知识点】该国船只上卸下的海洋捕捞物，以及该国船只在海上取得的其他产品。

【例题·多选题】下列有关进口货物原产地的确定，符合我国关税相关规定的有（）。

A.从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯
B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚
C.由印度提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原产地为越南
D.在南非捕捉并经香港转运的动物，其原产地为香港
【答案】ABC
2.实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。

实质性加工是指符合以下两个条件之一：（1）加工后，进出口税则4位数税号一级的税则归类发生改变。

例如，从南非购买钻石（7102），在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰（7113）,铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。

（2）加工增值部分占新产品总值比例超过30%及以上的。

例如，意大利从南非购买100万欧元钻石，简单切割后对外销售140万欧元，税号前四位7102不变，增值部分占新产品总值=40÷140×100%=28.57%，则钻石的原产国是南非。

如果经意大利简单切割后对外销售150万欧元，税号前四位7102不变，增值部分占新产品总值=50÷150×100%=33.33%，则钻石的原产国是意大利。