外币货币性项汇兑损益调整例题

长江股份有限公司（以下简称长江公司）记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年3月31日即期汇率为1美元=7.6元人民币，2011年4月30日即期汇率为1美元=7.65元人民币。2011年3月31日有关外币账户期末余额如下：单位：万元

长江公司2011年4月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：（1）4月5日收到某外商投入的外币资本100万美元，全部作为注册资本的组成部分，当日的即期汇率为1美元=7.7元人民币，款项已收存银行；

（2）4月10日，为某项在建工程进口一台机器设备，设备价款100万美元，货款尚未支付，当日即期汇率为1美元=7.65元人民币。该机器设备尚在安装调试过程中，预计将于2011年11月完工并交付使用；

（3）4月20日，出口销售产品一批，价款共计120万美元，当日的即期汇率为1美元=7.62元人民币，款项尚未收到；

（4）4月28日，以人民币存款偿还3月份发生的应付账款80万美元，当日银行美元卖出价为1美元=7.7元人民币；

（5）4月30日，收到3月份发生的应收账款60万美元并兑换成人民币存入银行，当日银行美元买入价为1美元=7.3元人民币。

要求：

（1）编制长江公司4月份发生的外币业务的会计分录；

（2）计算长江公司4月份应收账款、应付账款发生的汇兑损益；

（3）编制长江公司期末关于应收账款、应付账款汇兑损益的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

（1）编制长江公司4月份发生的外币业务的会计分录

4月5日

借：银行存款——美元户（100×7.7）770

贷：股本 770

4月10日

借：在建工程 765

贷：应付账款——美元户（100×7.65）765

4月20日

借：应收账款——美元户（120×7.62）914.4

贷：主营业务收入 914.4

4月28日

借：应付账款——美元户（80×7.6）608

财务费用——汇兑差额 8

贷：银行存款——人民币户（80×7.7）616

4月30日

借：银行存款——人民币户（60×7.3）438

财务费用——汇兑差额 18

贷：应收账款——美元户（60×7.6）456

（2）计算汇兑损益：

4月30日应收账款产生的汇兑损益=（200+120-60）×7.65-（200×7.6+914.4-456）=10.6（万元人民币）（收益）

4月30日应付账款产生的汇兑损益=（150+100-80）×7.65-（150×7.6+765-608）=3.5（万元人民币）（损失）

（3）编制期末关于汇兑损益的会计分录

借：应收账款——美元户 10.6

贷：应付账款——美元户 3.5

财务费用——汇兑差额 7.1