最新版考试必过班超级好资料专业保过班老师讲解17中级会计095_2101
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第一节计税基础与暂时性差异二、资产的计税基础（二）无形资产除内部研究开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。
二者的差异通常来自于以下三个方面：1.摊销方法、年限等不同产生的差异；2.因计提资产减值准备产生的差异；3.内部研发的无形资产产生的差异。
【提示】对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
【例题】甲公司2017年2月开始研发某专利权，研发支出——费用化支出100万元，研发支出——资本化支出195万元。
专利权于当年的7月1日研发成功，达到预定可使用状态，7月2日支付了注册费等5万元。
税法与会计均按5年期直线法摊销。
同时，税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产部分在按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
【例16-4】甲公司于20×9年1月1日取得某项无形资产，成本为6 000 000元。
企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产。
20×9年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。
企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除。
【解析】会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，在未发生减值的情况第 1 页共5 页下，其账面价值为取得成本6 000 000元。
该项无形资产在20×9年12月31日的计税基础为5 400 000元（6 000 000-600 000）。
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第二节长期负债三、长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。
（一）应付融资租入固定资产的租赁费企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。
最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
（1）租赁合同没有规定优惠购买选择权时：最低租赁付款额=租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值资产余值，在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。
未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
【例】甲公司自乙公司租入设备一台，租赁期5年，年租金100万元，设备到期余值为6万元，其中甲公司担保1万元，甲公司的母公司担保2万元，担保公司担保1.5万元，未担保余值1.5万元。
最低租赁付款额=100×5+（1+2）=503（万元）。
最低租赁收款额=最低租赁付款额＋与承租人和出租人均无关的第三方的担保额=503+1.5=504.5（万元）。
（2）承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。
租赁合同规定有优惠购买选择权时：最低租赁付款额=租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项最低租赁收款额=最低租赁付款额【例】甲公司自乙公司租入设备一台，租赁期5年，年租金100万元，设备到期余值为6万元，根据合同约定到期后甲公司可以按0.1万元的价格购买该设备。
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2024/3/27
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选择原则
在选择经济纠纷解决途径时，应遵循以下原 则：自愿原则、合法原则、公平原则、效率 原则。当事人应根据纠纷的性质、争议金额 大小、当事人之间的关系等因素，合理选择 解决途径。
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仲裁机构与仲裁程序规则简介
仲裁机构
仲裁机构是依法设立的，专门处理经济纠纷 的民间组织。我国主要的仲裁机构有中国国 际经济贸易仲裁委员会、中国海事仲裁委员 会等。
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市场主体概述及分类
市场主体的概念和特征
市场主体是指在市场经济活动中享有权 利和承担义务的各类经济组织和个人。 其特征包括自主性、平等性、竞争性和 开放性。
VS
市场主体的分类
根据不同的标准，市场主体可分为不同的 类型，如按所有制性质可分为国有企业、 集体企业、私营企业等；按组织形式可分 为独资企业、合伙企业、公司等。
经济法的作用
经济法在维护市场秩序、促进经济发展、保障社会公正等方面发挥着重要作用。具体来说，经济法可 以规范市场主体的行为，维护公平竞争；可以加强国家宏观调控，促进经济协调发展；可以保护消费 者和劳动者的合法权益，维护社会公正。
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市场主体法律制度
CHAPTER
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政府制定价格行为规则
规范政府制定价格的行为，提高政府制定价格的科学性、公正性和透明度。
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宏观调控法律制度
CHAPTER
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财政法律制度
预算法律制度
包括预算的编制、审批、 执行、调整和监督等方面 的法律规定。
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第二节债务重组的会计处理四、以上三种方式的组合方式【教材例12-7】20月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18000元。
由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。
2×10年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。
该批材料的账面价值为280000元（未提取跌价准备），公允价值为300000元，适用的增值税税率为17%。
假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。
（2）将250000元的债务转为甲公司的股份，其中50000元为股份面值。
假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。
（3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至2×10年6月30日。
（1）甲公司账务处理债务重组后债务的公允价值=[1300000-300000×（1+17%）-50000×5]×（1-40%）=699000×60%=419400（元）债务重组利得=1300000-351000-250000-419400=279600（元）借：应付账款——乙公司1300000贷：其他业务收入——销售××材料300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000股本50000资本公积——股本溢价200000应付账款——债务重组——乙公司419400营业外收入——债务重组利得279600同时，借：其他业务成本——销售××材料280000贷：原材料——××材料280000（2）乙公司的账务处理债务重组损失=1300000-351000-250000-419400-18000=261600（元）借：原材料——××材料300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000长期股权投资——甲公司250000应收账款——债务重组——甲公司419400坏账准备18000营业外支出——债务重组损失261600贷：应收账款——甲公司1300000【例题•单选题】M公司和N公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
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第三节或有事项会计处理原则的应用一、未决诉讼或未决仲裁【例13-6】A公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：（1）20×9年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款，20×9年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼。
截至20×9年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。
A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1 000 000—1 200 000元之间，其中诉讼费50 000元。
（2）20×7年10月6日，A公司委托银行向K公司贷款60 000 000元，由于经营困难，20×9年10月6日贷款到期时K公司无力偿还贷款，A公司依法起诉K公司，20×9年12月6日，人民法院一审判决A公司胜诉，责成K公司向A公司偿付贷款本息70 000 000元，并支付罚息及其他费用6 000 000元，两项合计76 000 000元，但由于种种原因，K公司未履行判决，直到20×9年12月31日，A公司尚未采取进一步的行动。
【答案】A公司的会计处理如下：1.A公司败诉的可能性60%，即很可能败诉，则A公司应在20×9年12月31日确认一项预计负债：（1 000 000+1 200 000）÷2=1 100 000（元）有关账务处理：借：管理费用——诉讼费50 000营业外支出——罚息支出 1 050 000[1 100 000-50 000]贷：预计负债——未决诉讼—B银行 1 100 000同时，A公司应在20×9年12月31日的财务报表附注中作如下披露：本公司欠B银行贷款于20×9年10月1日到期，到期本金和利息合计11 500 000元，由于与B银行存在其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述借款本金和利息，为此，B银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付罚息等费用。
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第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量（二）离职后福利离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。
企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。
1.设定提存计划的确认和计量设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。
对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。
【例题】甲企业根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。
2×14年7月份，甲企业缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为57 600元，应计入制造费用的金额为12 600元，应计入管理费用的金额为10 872元，应计入销售费用的金额为2 088元。
【答案】借：生产成本——基本生产成本57 600制造费用12 600管理费用10 872销售费用 2 088贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险83 1602.设定受益计划的确认和计量设定受益计划，是在企业年金计划中根据一定的标准（职工服务年限、工资水平等）确定每个职工退休后每期的年金收益水平，由此倒算出企业每期应为职工缴费的金额。
当企业负有下列义务时，该计划就是一项设定受益计划：①计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；②通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。
【例题】东胜公司于2×14年1月1日制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施。
具体计划内容为：（1）向公司部分高管人员提供额外退休金（即退休后每年可以额外获得10万元退休金）。
（2）员工获得额外退休金的条件为其自计划开始日起为公司提供服务，并且必须为公司服务至法定退休年龄。
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第十五章政府补助本章考情分析本章主要阐述政府补助的会计处理，近三年考试题型为单项选择题和判断题，分数不高，从近三年出题情况来看，本章内容不太重要。
近3年题型题量分析表2017年教材主要变化没有变化。
主要内容第一节政府补助概述第二节政府补助的会计处理第一节政府补助概述◇政府补助的定义及其特征◇政府补助的主要形式◇政府补助的分类一、政府补助的定义及其特征政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：（一）无偿性第 1 页共8 页值得注意的是，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入确认的原则进行会计处理。
在判断该交易是否具有商业实质时，应该考虑该交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等。
【例题•多选题】关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中正确的有（）。
A.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理B.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为递延收益，自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期的收益C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为递延收益，自该软件可供使用时起，逐期计入以后各期的收益D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入【答案】AC【解析】政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，软件开发公司应根据《收入》准则确认收入和结转成本，选项A正确，选项B错误；如果政府行文单方面资助某企业或某类企业开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据《政府补助》准则确认递延收益，并将递延收益自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期营业外收入，选项C正确，选项D错误。
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第二节长期负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
企业借入长期借款时：借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金资产负债表日计提利息时：借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息[分期付息到期还本]长期借款——应计利息[到期一次还本付息的长期借款]——利息调整[差额]归还长期借款本金时：借：长期借款——本金——应计利息 [累计计提的利息]贷：银行存款【例11-4】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。
借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。
20×9年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。
该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。
假定不考虑闲置的专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
【答案】该企业有关的账务处理如下：（1）20×9年1月1日，取得借款时借：银行存款 1 500 000贷：长期借款——XX银行——本金 1 500 000（2）20×9年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房900 000贷：银行存款900 000（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时借款利息=1 500 000×9%=135 000（元）借：在建工程——××厂房 135 000贷：应付利息——××银行 135 000（4）20×9年12月31日，支付借款利息时借：应付利息——××银行 135 000贷：银行存款 135 000（5）2×10年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房 600 000贷：银行存款 600 000第 1 页共6 页（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=（1 500 000×9%÷12）×8 =90 000（元）借：在建工程——××厂房90 000贷：应付利息——××银行90 000同时：借：固定资产——××厂房 1 725 000贷：在建工程——××厂房 1 725 000（7）2×10年12月31日，计算2×10年9-12月的利息费用时应计入财务费用的利息=（1 500 000×9%÷12）×4=45 000（元）借：财务费用——××借款45 000贷：应付利息——××银行45 000（8）2×10年12月31日，支付利息时借：应付利息——××银行 135 000贷：银行存款 135 000（9）2×11年1月1日，到期还本时借：长期借款——××银行——本金 1 500 000贷：银行存款 1 500 000二、应付债券（一）金融负债与权益工具的区分符合下列条件之一的负债为金融负债：（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
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第十一章负债及借款费用本章考情分析本章作为考试的重点知识内容，主要介绍了应付职工薪酬、长期借款和借款费用的相关内容。
在考试中各类题型均会涉及，本年度分值估计为10分左右（出主观题的情况），所以本部分内容希望考生能够全面掌握。
本章复习难度：★★★本章考试重要程度：★★★近三年题型题量分析本章考试要求1.掌握职工薪酬的定义和内容；2.掌握职工薪酬的确认和计量；3.掌握长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理；4.掌握承租人对融资租赁的会计处理；5.掌握借款费用的范围和确认原则；6.掌握借款费用资本化期间和资本化金额的确定；7.熟悉借款费用应予资本化的借款范围；8.了解金融负债与权益工具的区分。
本章基本结构框架第 1 页共6 页 1第 2 页 共 6 页2第一节 应付职工薪酬一、职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
【提示】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
1.短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。
利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
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第十三章或有事项主讲老师：张敬富考情分析本章在历年考题中以客观题为主，但也可能结合资产负债表日后事项等在主观题中出现。
注：2014年综合题涉及本章内容。
本章教材主要变化本章内容无实质性变化。
本章基本结构框架第 1 页共6 页第一节或有事项概述一、或有事项的概念及其特征【特别提示】①或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项。
②对固定资产计提折旧虽然也涉及对固定资产预计净残值和使用寿命进行分析和判断，带有一定的不确定性，但是，固定资产折旧是已经发生的损耗，固定资产的原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，该事项的结果是确定的，因此，对固定资产计提折旧不属于或有事项。
二、或有负债和或有资产（一）或有负债（2种情况）或有负债：是指1.过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；2.过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能（小于等于50%）导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
【结论】或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露有关信息。
（如种类、形成原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性等）【补充例题·判断题】（2011年）或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。
（）第 2 页共6 页【正确答案】√【答案解析】或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露有关信息。
（二）或有资产或有资产：是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
【特别提示】①或有资产也不符合资产确认条件，因而也不能在财务报表中确认。
②企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的预期财务影响等。
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第 1 页 共 5 页第十六章 所得税本章考情分析本章内容比较重要。
在考试中可能以客观题形式出现，也可能以主观题形式出现；本章可以单独出题，也可以与资产负债表日后事项、前期差错更正等结合出题。
本章在2007年、2011年、2013年、2015年考过计算分析题。
注：2014年综合题涉及本章内容。
本章教材主要变化本章内容无实质性变化。
本章基本结构框架①资产的账面价值=原值-折旧（或摊销）-减值准备②负债的账面价值=原值③资产的计税基础=目前时点上税法认为该资产值多少钱④负债的计税基础=原值-未来抵扣金额中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）第 2 页共5 页第 3 页共5 页第 4 页 共 5 页第一节 计税基础与暂时性差异一、所得税会计概述《企业会计准则第18号——所得税》采用了资产负债表债务法核算所得税。
（5个步骤） 1.确定资产与负债的账面价值。
（除递延所得税资产和递延所得税负债以外） （1）资产的账面价值=原值-折旧（或摊销）-减值准备 （2）负债的账面价值=原值 2.确定资产与负债的计税基础。
（税法认为值多少钱？） （1）资产的计税基础=原值-折旧（或摊销）（税法允许的，但一般不承认减值准备） （2）负债的计税基础=原值-未来可抵扣金额3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额（★★），并与期初递延所得税资产和期初递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税费用（或收益）。
举例如下：应纳税暂时性差异100万元，税率25%【结论】期末＞期初补做期末＜期初冲回4.按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为利润表中应予确认的所得税费用中的当期所得税部分。
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第二节债务重组的会计处理（3）以股票、债券等金融资产抵偿债务（以别人的股票、债券进行债务重组）甲（债务人）乙（债权人）可供出售金融资产成100，公允价值变动30，公允价值为160。
账务处理如下：借：应付账款 200贷：银行存款 160营业外收入——债务重组 40借：银行存款 160贷：可供出售金融资产——成本 100——公允价值 30投资收益 30借：其他综合收益 30贷：投资收益 30【例12-4】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元（包括应收取的增值税销项税额），按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。
至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。
由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。
经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。
该股票账面价值440 000元，公允价值变动计入其他综合收益的金额为0，债务重组日的公允价值为450 000元乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25 000元。
用于抵债的股票已于20×9年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。
假定不考第 1 页共10 页虑相关税费和其他因素。
【正确答案】【补充例题·单选题】（2009年、2011年）下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额<hide>【正确答案】C【答案解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。
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第 1 页 共 8 页1第十二章 债务重组本章考情分析本章主要介绍了债务重组的方式、以及各种方式债务重组的会计处理。
本章考试主客观题均会涉及，平均分值4分左右。
各位考生在复习时应重点掌握债权人和债务人双方的账务处理。
本章复习难度：★★本章考试重要程度：★★近三年题型题量分析本章考试要求1.掌握债务人对债务重组的会计处理；2.掌握债权人对债务重组的会计处理；3.熟悉债务重组方式。
本章基本结构框架第一节 债务重组方式一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
【提示】只有债权人作出让步的才可定性为债务重组。
二、债务重组的方式1.以资产清偿债务；2.将债务转为资本；3.修改其他债务条件；4.以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
【例题•多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。
下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。
（2012年）A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【答案】ABD【解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C不正确。
【例题•多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。
（2011年）A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还【答案】ACD【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
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第二节长期负债三、长期应付款（除长期借款和应付债券以外）主要包括2项内容：（一）应付融资租入固定资产的租赁费1.租赁的相关概念（1）租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。
（2）租赁的分类：承租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
（3）租赁开始日：是指租赁协议日与租赁各方就主要条款做出承诺日中的较早者。
（确定租赁类型）（4）租赁期：是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。
如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。
（5）最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。
注意：可能包括三部分：租金、与承租人有关的担保余值、购买的价款。
（后二者一般不会同时发生）【特别提示】在计算最低租赁付款额时，承租人或与其有关的第三方担保余值和承租人行使优惠购买选择权而支付的款项，二者不会同时存在。
（6）租赁期开始日：是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。
（7）初始直接费用：是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用，承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。
2.满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；（3）租赁期占租赁资产使用寿命（尚可使用的寿命）的大部分（租赁期/租赁资产使用第 1 页共5 页寿命≥75%）；但如果租赁资产是旧资产，在开始此次租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上，（含75%）时，则该条标准不适用。
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第二十一章事业单位会计本章考情分析本章阐述事业单位会计概述和事业单位特定业务的核算。
近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题。
从近三年考试情况看，本章内容不太重要。
近3年题型题量分析表2017年教材主要变化基本没有变化。
主要内容第一节事业单位会计概述第二节事业单位特定业务的核算第一节事业单位会计概述事业单位会计的特点事业单位会计要素政府会计是政府财政财务管理的重要基础，行政事业单位会计是政府会计的重要组成部分。
目前，行政事业单位的会计核算一般采用收付实现制，对特殊的经济业务或者事项按照相应会计制度的规定采用权责发生制。
2015年10月，财政部印发了《政府会计准则——基本准则》，提出政府会计由预算会计和财务会计构成，预算会计一般实行收付实现制，财务会计实行权责发生制。
一、事业单位会计的特点第 1 页共8 页二、事业单位会计要素事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。
（一）资产资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产债权和其他权利。
事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。
事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量。
除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。
（二）负债事业是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。
事业单位的负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、长期借款、长期应付款等。
事业单位的负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量。
（三）净资产净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。
事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配。
财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。
非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金；事业结余和经营结余是指事业单位除财政补助支出以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。
（四）收入收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。
事业单位收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。
事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。
采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。
（五）支出支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。
事业单位的支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。
事业单位的支出一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。
采用权责发生制确认的支出，应当在其实际发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。
事业单位的经营支出应当与经营收入相配比。
第二节事业单位特定业务的核算第 2 页共8 页国库集中支付业务的核算长期投资的核算固定资产的核算无形资产的核算结转结余和结余分配的核算一、国库集中支付业务的核算实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。
（一）财政直接支付的程序事业单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中表明的金额确认财政补助收入，同时计入相关支出或增计相关资产。
年度终了，事业单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政补助收入并增计财政应返还额度；下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在发生实际支出时，应冲减财政应返还额度的会计处理。
（二）财政授权支付的程序事业单位应于实际收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的数额确认财政补助收入，并增计零余额账户用款额度，支付额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理。
年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，增记财政应返还额度，并冲减零余额账户用款额度；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，确认财政补助收入并增记财政应返还额度，下年初恢复额度或下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，作冲减财政应返还额度的会计处理。
（三）国库集中支付业务的账务处理事业单位应当设置“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目，核算国库集中支付业务。
1.财政直接支付方式（1）收到“财政直接支付入账通知书”时借：事业支出等贷：财政补助收入（2）年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政补助收入（3）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时借：事业支出等贷：财政应返还额度——财政直接支付【提示】恢复财政直接支付额度时不做会计处理，发生实际支出时做会计处理。
【例题•判断题】在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。
（）（2010年）【答案】√2.财政授权支付方式第 3 页共8 页（1）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入（2）按规定支用额度时借：事业支出等贷：零余额账户用款额度（3）年度终了，依据代理银行提供的对账单为注销额度的借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度（4）下年初恢复额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付（5）财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数①年度终了，根据未下达的用款额度借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入②下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付【教材例21-1】20×3年10月9日，某事业单位根据经过批准过的部门预算和用款计划，向主管财政部门申请支付第三季度水费105 000元。
10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费105 000元。
10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”，账务处理如下：借：事业支出 105 000贷：财政补助收入 105 000【教材例21-2】20×3年3月，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政部门申请财政授权支付用款额度180 000元。
4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了170 000元用款额度。
4月8日，该科研机构收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，账务处理如下：借：零余额账户用款额度 170 000贷：财政补助收入 170 000【教材例21-3】20×3年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100 000元。
20×4年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。
20×4年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商50 000元价款，该事业单位账务处理如下：（1）20×3年12月31日补记指标，借：财政应返还额度——财政直接支付 100 000贷：财政补助收入 100 000（2）20×4年1月15日使用上年预算指标购买办公用品，借：存货50 000贷：财政应返还额度——财政直接支付50 000【教材例21-4】20×3年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误第 4 页共8 页后，将150 000元零余额账户用款额度予以注销。
另外，本年度财政授权支付指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200 000元。
20×4年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。
该事业单位账务处理如下：（1）注销额度，借：财政应返还额度——财政授权支付 150 000贷：零余额账户用款额度 150 000（2）补记指标数，借：财政应返还额度——财政授权支付 200 000贷：财政补助收入 200 000（3）恢复额度，借：零余额账户用款额度 150 000贷：财政应返还额度——财政授权支付 150 000（4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度，借：零余额账户用款额度 200 000贷：财政应返还额度——财政授权支付 200 000【例题•多选题】某事业单位2015年度收到财政部门批复的2014年年末未下达零余额账户用款额度300万元，下列会计处理中，正确的有（）。
（2015年）A.贷记“财政补助收入”300万元B.借记“财政补助结转”300万元C.贷记“财政应返还额度”300万元D.借记“零余额账户用款额度”300万元【答案】CD【解析】事业单位下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。
二、长期投资的核算长期投资是事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。
事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。
（一）长期投资的取得1.以货币资金取得的长期投资借：长期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费）贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资2.以固定资产取得长期投资借：长期投资（评估价值加上相关税费）贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出（发生的相关税费）贷：银行存款等借：非流动资产基金——固定资产（投出固定资产对应的非流动资产基金）累计折旧（投出固定资产已计提折旧）第 5 页共8 页贷：固定资产（投出固定资产的账面余额）3.已入账无形资产取得的长期投资借：长期投资（评估价值加上相关税费）贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出（发生的相关税费）贷：银行存款等借：非流动资产基金——无形资产（投出无形资产对应的非流动资产基金）累计摊销（投出无形资产已计提摊销）贷：无形资产（投出无形资产的账面余额）4.以未入账无形资产取得的长期投资借：长期投资（评估价值加上相关税费）贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出（发生的相关税费）贷：银行存款等（二）长期投资持有期间的收益借：银行存款等贷：其他收入——投资收益（三）长期投资的处置1.对外转让或到期收回长期债券投资借：银行存款贷：长期投资其他收入——投资收益（差额，也可能在借方）借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金2.事业单位转让或核销长期股权投资（1）转入待处理资产时借：待处置资产损溢贷：长期投资（2）实际转让或报经批准予以核销时借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损溢转让长期股权投资过程中取得的净收入，应当按照国家有关规定处理。