cpa考试《审计》第十一章 生产与存货循环的审计
2023年注册会计师《审计》 第十一章 生产与存货循环的审计
第三编各类交易和账户余额的审计——第十一章生产与存货循环的审计第01讲了解业务活动和内部控制、风险评估和控制测试、存货实质性程序学习指引本章是比较重要的章节。
历年题目主要以“监盘的基本程序和不同情况下的处理”为主要切入点进行考查，在综合题中分析存在的风险时也会涉及存货计价（销售成本、期末计价和减值）的会计知识。
近年几乎每年都有“存货监盘”的简答题。
第一节了解生产与存货循环的业务活动一、生产与存货循环的业务活动★生产与存货循环的主要业务活动包括领用原材料、生产、储存及发出产成品等的业务活动。
二、与生产与存货循环相关的内部控制★生产与存货循环的相关内部控制第二节风险评估与控制测试一、相关交易类别和账户余额存在的重大错报风险★一般制造型企业的存货存在的重大错报风险通常包括以下内容。
（1）存货实物可能不存在（影响“存在”认定）；（2）属于被审计单位的存货可能未在账面上反映（影响“完整性”认定）；（3）存货的所有权可能不属于被审计单位（影响“权利和义务”认定）；（4）存货单位成本的计算可能出现错误（影响“准确性、计价和分摊”认定）；（5）存货的账面价值可能无法实现，即存货跌价准备计提可能不充分（影响“准确性、计价和分摊”认定）。
注册会计师在实施风险评估程序时，也应考虑相关舞弊风险因素，识别和评估被审计单位是否存在与存货相关的舞弊风险。
二、设计实施进一步审计程序★生产与存货循环的重大错报风险和进一步审计程序总体方案三、生产与存货循环的控制测试★整个审计过程的核心是风险评估和风险应对，因此，注册会计师通常以识别的重大错报风险为起点，选取拟测试的控制并实施控制测试。
以风险为起点的控制测试要点举例，见下表。
生产与存货循环的风险、存在的控制及相关的控制测试程序（举例）第三节存货的实质性程序一、存货的审计目标存货的审计目标一般包括实施审计程序以证实：1.账面存货余额对应的实物是否真实存在（“存在”认定）；2.属于被审计单位的存货是否均已入账（“完整性”认定）；3.存货是否属于被审计单位（“权利和义务”认定）；4.存货单位成本的计量是否准确（“准确性、计价和分摊”认定）；5.存货的账面价值是否可以实现（“准确性、计价和分摊”认定）。
2020注会(CPA) 审计 第十一章 生产与存货循环的审计
第77讲-生产与存货循环的主要凭证与会计记录第十一章生产与存货循环的审计考情统计本章 2017～ 2019年累计分值 22.15分，年均 7.4分，排在全书各章的第 11位，属于重要的章。
其中简答题 17.4分，接近 80%，综合题 4.75分，约占 20%。
本章几乎年年考核简答题，不考简答题的年份很少，但 2019年没有考核简答题。
本章绝大部分内容都属于存货监盘。
虽然所考核的事项五花八门，但答案大部分都是教材原文，职业判断较少，需要的是系统记忆。
题型、题量及分值第一节主要凭证与会计记录一、生产指令二、领发料凭证三、产量和工时记录四、工薪汇总表及工薪费用分配表五、材料费用分配表六、制造费用分配汇总表七、成本计算单八、产成品入库单和出库单九、存货盘点指令、盘点表及盘点标签十、存货货龄分析表一、生产指令下达制造产品等生产任务的书面文件，又称生产任务通知单或生产通知单，用以通知供应部门组织材料发放、生产车间组织产品制造、会计部门组织成本计算。
二、领发料凭证为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
三、产量和工时记录登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。
四、工薪汇总表及工薪费用分配表反映各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。
五、材料费用分配表汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。
六、制造费用分配汇总表汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。
七、成本计算单用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。
八、产成品入库单和出库单入库单是产品生产完成并经检验合格后转入仓库的凭证。
出库单是根据经批准的销售单发出产成品的凭证。
九、存货盘点指令、盘点表及盘点标签存货盘点前编制存货盘点指令，对存货盘点时间、人员、流程及后续处理等方面做出安排。
在盘点过程中，使用盘点表记录盘点结果，使用盘点标签对已盘点存货及数量作出标识。
审计英语生产与存货循环的审计
审计英语生产与存货循环的审计一、考情分析从专业阶段历年考试情况来看,在往年考试中曾针对该章存货监盘的知识点考查了英语,本章属于重点章节,每年必考,考点具有明显的特征。
尤其是对“存货的监盘”这一知识点的考查,主要以简答题为主。
二、专业词汇生产与存货循环：Production and inventory cycle存货监盘：Supervision of inventory count控制测试：Test of control实质性程序：Substantive procedures检查：Inspect观察：Observe可靠性：Reliability发生：Occurrence完整性：Completeness权利和义务：Rights and obligations认定：Assertions重大错报风险：Risk of material misstatement顺查：Trace逆查：Vouch截止：Cut-off资产负债表日：Balance sheet date盘点日：Counting date调整：Adjustment替代审计程序：Alternative audit procedures存在性：Existence充分的：Sufficient适当的：Appropriate审计证据：Audit evidence无保留意见：Unqualified opinion第三方：Third party受托代存存货：Consigned inventory抵押物：Pledge债权人：Creditor三、重点、难点讲解存货监盘Supervision of inventory taking注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：CPA should perform following audit procedures to obtain sufficient appropriate audit evidences related to existence and condition of inventory.（1）账——对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
第十一章 生产与存货循环的审计-生产与存货流程
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十一章 生产与存货循环的审计知识点：生产与存货流程● 详细描述：1.生产与存货循环所涉及的主要业务活动如下： （一）计划和安排生产 生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。
如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。
该部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。
（二）发出原材料 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
领料单通常需一式三联。
仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。
（三）生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，据以执行生产任务。
完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。
（四）核算产品成本 会计部门：为了正确核算并有效控制产品成本。
一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
（五）储存产成品 仓库部门：产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。
签收后，将实际入库数量通知会计部门。
（六）发出产成品 发运部门：产成品的发出须由独立的发运部门进行。
装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。
出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。
例题：1.注册会计师准备期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况，实施此类程序的目的包括（）。
A.验证收人的真实性B.确认收入的截止时点是否准确C.确定存货的盘点范围D.验证存货的实存性正确答案：A,B,C解析：题目所述审计程序不能验证存货的实存性。
第十一章-生产与存货循环的审计(记忆版)
第十一章生产与存货循环的审计（记忆版）第一节生产与存货循环的特点——涉及的主要凭证与会计记录八、产成品入库单和出库单九、存货盘点指令、盘点表及盘点标签十、存货货龄分析表第二节主要业务活动和相关内部控制一、了解业务活动和内部控制的程序1.询问参与生产和存货循环各业务活动的被审计单位人员，一般包括生产部门、仓储部门、人事部门和财务部门的员工和管理人员；2.获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料；3.观察生产和存货循环中特定控制的运用，例如观察生产部门如何将完工产品移送入库并办理手续；4.检查文件资料，例如检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等；5.实施穿行测试，即追踪一笔交易在财务报告信息系统中的处理过程，例如：选取某种产成品，追踪该产品制定生产计划、领料生产、成本核算、完工入库的整个过程。
二、总体控制目标与基本控制措施与存货相关的内部控制涉及采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库和盘点等方面。
1.采购。
控制目标是所有交易都已获得适当的授权与批准。
使用订购单是一项基本内部控制措施。
订购单应预先连续编号并定期清点，事先确定价格并获得批准。
2.验收。
控制目标是所有收到的商品都已得到记录。
应当设置独立的部门负责验收商品。
使用验收单是一项基本控制措施。
验收单应预先连续编号并定期清点。
4.领用。
控制目标是所有存货的领用均应得到批准和记录。
使用领用单是一项基本控制措施，领用单应当定期清点。
6.装运。
控制目标是所有装运都得到记录。
使用发运凭证是一项基本控制措施。
发运凭证应当预先编号，定期进行清点，并作为日后开具收款账单的依据。
7.盘点。
制定合理的存货盘点计划，确定合理的存货盘点程序，配备相应的监督人员，对存货进行独立的内部验证，将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节，对盘点表和盘点标签进行充分控制[连续编号并清点]。
三、与业务活动相关的内部控制1.计划和安排生产生产计划部门决定授权生产时，签发预先顺序编号的生产通知单。
【CPA-审计】第11章 生产与存货循环的审计知识点总结
【CPA-审计】第11章生产与存货循环的审计知识点总结第十一章生产与存货循环的审计【知识点1】八大环节控制活动【知识点2】存货监盘存货实质性程序=存货监盘程序+存货计价测试1.总体要求2.存货监盘目的主要在于获取存货的存在和状况的审计证据，因此，存货监盘主要针对存货的“存在”认定，对于“完整性”"准确性、计价与分摊"认定只能提供部分审计证据。
此外还可能获取有关存货所有权的认定，但这并不足以确认所有权，还需执行其他实质性程序。
3.存货监盘各方责任(2023调整)盘点与监盘是“两码事”。
存货监盘过程中CPA不应协助被审计单位的存货盘点工作。
4.盘点计划(1)制定监盘计划应考虑事项：①与存货相关的重大错报风险(通用)。
②与存货相关的内部控制的性质(通用)。
③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令(若有缺陷，则建议调整)。
④存货盘点的时间安排(资产负债表日后盘点，需获取证据确定资产负责表日至盘点日的变动是否记录)。
⑤被审计单位盘存制度(实地盘存(CPA参与该盘点)+永续盘存(CPA年内多次参与盘点))。
⑥获取存货的存放地点(要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单)。
⑦是否需要专家协助(特殊存货)。
(2)存货监盘计划的主要内容①存货监盘的目的(前述)、范围(取决于存货内容、性质、内控完善程度、评估的风险)及时间安排(与被审计单位实施存货盘点时间相协调)。
②存货监盘的要点及关注事项(重点关注：盘点期间的存货移动、状况、截至、存放地点及金额等)。
③参加存货监盘人员的分工(按盘点人员分工确定监盘人员，并加强督导)。
④检查存货的范围(根据对被审计单位存货盘点及相关内控的评价确定范围)。
5.存货监盘程序：评价指令和程序→观察盘点程序→检查存货→执行抽盘(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
(了解内控)期末存货控制：一般应停止生产，关闭存放地点，停止存货的移动，因实际原因无法停止时：①CPA评价其无法停止的原因及合理性；②划出独立过渡区，将预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域；③监盘时，CPA观察有关移动的控制是否得到执行。
注册会计师-《审计》基础讲义-第十一章 生产与存货循环的审计(16页)
第三编各类交易和账户余额的审计——第十一章生产与存货循环的审计考情分析存货审计属于审计实务部分的内容，是业务循环审计中的重点章节，也是审计考试的命题重点。
在考试中各种题型均有可能涉及，尤其会在主观题（简答题、综合题）中考查存货审计的内容，尤其是存货监盘程序。
主要内容框架【知识点】生产与存货循环的特点一、不同行业类型的存货性质行业类型存货性质一般制造商采购的原材料、易耗品和配件等、生成的半成品和产成品贸易业从厂商、批发商或其他零售商处采购的商品二、涉及的主要凭证与会计记录★学习思路学习思路关注要点【知识点】生产与存货循环的业务活动和相关内部控制一、了解内部控制★注册会计师通常通过实施下列程序，了解生产和存货循环的业务活动和相关内部控制：1.询问参与生产和存货循环各业务活动的被审计单位人员，一般包括生产部门、仓储部门、人事部门和财务部门的员工和管理人员；2.获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料；3.观察生产和存货循环中特定控制的运用，例如观察生产部门如何将完工产品移送入库并办理手续；4.检查文件资料，例如检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等；5.实施穿行测试，即追踪一笔交易在财务报告信息系统中的处理过程，例如：选取某种产成品，追踪该产品制定生产计划、领料生产、成本核算、完工入库的整个过程。
二、生产与存货循环涉及的主要业务活动和相关内部控制★（一）计划和安排生产生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。
如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。
该部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。
（存货-存在、完整性）对于计划和安排生产这项主要业务活动，有些被审计单位的内部控制要求：根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编号的生产通知单。
（二）发出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
领料单通常需一式三联。
CPA《审计》第十一章 生产与存货循环的审计
第十一章生产与存货循环的审计本章考情分析本章在2011—2013年累计考分为42分，年均14分，属于稳定的高频率、高分值、高难度的“三高”章。
本章是应用特色非常强的一章，也是教材内容与考试内容差别最大一章，需要考生高度的理解力和应用能力。
存货历来是审计考试的重点。
其中,存货监盘的对象很具体，命题灵活性很高，导致解题难度很大；计价测试也涉及到千变万化的原因，如市场需求降低、推出新产品等，存货跌价准备几乎是每个风险评估综合题中必然涉及的素材。
近三年题型题量考情分析表本章学习思路图本章内容讲解第一节生产与存货循环的特点一、涉及的主要凭证与会计记录（一）生产指令生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下令制造产品的书面文件。
与生产通知单一起下发的还有“材料需求报告”。
（二）领发料凭证领发料凭证包括生产部门填写的领料凭证和仓储部门填写的发料凭证。
为控制材料发出凭证还包括材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
（三）产量和工时记录登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的各种原始记录，是存货成本中分配人工费用的依据。
（四）工薪汇总表及工薪费用分配表1.工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况，据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用，是工薪费用分配的依据。
2.工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。
（五）材料费用分配表汇总反映生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。
（六）制造费用分配汇总表汇总反映各生产车间各产品所应负担制造费用的原始记录。
（七）成本计算单归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本对象的总成本和单位成本。
（八）存货明细账反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息。
二、涉及的主要业务活动生产与存货交易流程（一）计划和安排生产由生产计划部门负责实施。
根据客户订购单或者对销售预测和产品需求分析来决定生产授权。
2021CPA审计 第11章 生产与存货循环的审计(下载版)
2021CPA审计第11章生产与存货循环的审计（下载版）第十一章生产与存货循环的审计一、单项选择题1.通常，下列财务报表项目中，( D )的重大错报对于财务状况和经营成果都会产生直接的影响。
A.货币资金B.应收票据C.销售费用D.存货 2.签发预先顺序编号的生产通知单的部门是( D )。
A.人事部门B.销售部门C.会计部门D.生产计划部门 3.下列关于发出产成品的说法中，不正确的是( C )。
A.发运部门是一个独立的部门B.装运产成品时必须持有经有关部门批准的发运通知单C.出库单一般为一式三联D.出库单一般为一式四联4.下列内部控制中，存在设计缺陷的是( B )。
A.请购部门填制请购单 B.仓库部门编制发运凭证 C.销售部门编制销售发票D.会计部门填写生产成本明细账5.如果被审计单位在接触存货时没有设置授权审批的内部控制措施，将导致存货( A )认定出现重大错报风险。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务6.注册会计师检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，针对的认定是( A )。
A.生产成本的存在 B.生产成本的完整性 C.生产成本的计价和分摊D.存货的存在7.被审计单位在内外部经营环境没有改变的情形下，如果营业成本异常增多，则会导致存货项目的( B )认定存在重大错报。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务8.如果被审计单位以养殖牲畜为主营业务，那么注册会计师针对该类存货可以实施的监盘程序中效果最好的是(D )。
A.实施分析程序B.利用被审计单位内部审计的工作C.向供应商函证D.通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录9.甲注册会计师正在对A上市公司2014年度的存货进行计价测试，被审计单位期末对存货采用成本与可变现净值孰低计价。
2014年12月31日W材料的实际成本为100万元，市场售价为80万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场上甲产品的销售价格由200万元降为180万元。
第十一章 生产与存货循环审计
保管人员与记录、批准
人员相互独立
存货保管人员与记录
（存货/存在、完整性；人员职务相分离
营业成本/发生、完整
询问和观察存货与
记录的接触控制以 及相应的批准程序
性）
6.账面存货与实际存货 定期核对相符
（计存价货 和分/存摊在；、完整性、定期进行存货盘点
营业成本/发生、完整 性、准确性）
询问和观察存货盘 点程序
17
生产与存货循环的实质性程序
存货监盘作用（重点）
（一）总体要求（审计准则原文）
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对 存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：
1.在存货盘点现场实施监盘（除非不可行，比如对注册会计师安全有威 胁的地点，教材P265第1段）；
2.对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘 点结果。
3对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查例如对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件
第十六章 生产与存货循环审计
2019/6/4
1
主要内容
检查生产通知单、领发 料凭证、产量和工时记 录、工薪费用分配表、 材料费用分配表、制造 费用分配表的顺序编号 是否完整
（1）对成本实施分析程序； （2）将生产通知单、领发料凭证、 产量和工时记录、工薪费用分配表、 材料费用分配表，制造费用分配表 与成本明细账相核对
（实质性分析程序、细节测试的 “顺查”）
对存货实施监盘程序
2019/6/4
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
审计学CPA-生产与存货循环审计
2
或许并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料
3
观察生产和存货循环中特定控制的运用，例如观察生产部门将完工产品移送
入库的流程及相关控制活动
4 检查文件资料，例如检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等
5
实施穿行测试，即追踪一笔交易在财务报告信息系统中的处理过程，例如： 选取某种产成品，追踪该产成品制定生产计划、领料生产、成本核算、完工
检查员工工资卡或人事档案，确保工资发放有 依据； 检查员工工资率及实发工资额的计算； 检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与 员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符； 检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度 加班汇总表是否相符； 检查员工扣款依据是否正确； 检查员工的工资签收证明； 实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作， 如已离开本公司，需管理当局证实。
这项实质性程序为计价和分摊认定提供依据。
实质性程序--执行分析性程序
审计人员应当将存货项目与往年相比，查看有无重大非预期变化。此外， 审计人员还应当使用比率分析，查看被审计单位的存货项目有无异常。
审计人员需要计算被审计单位被审计期间的财务比率，然后将其与其他资 料相比较。如果出现的是正常或预期的结果，那么审计人员即取得了佐证存货 余额的存在或发生、完整性和计价和分摊认定的证据。相反，如果有异常的波 动或结果出现，审计人员则需要作进一步的调查。如异常的低毛利率可能是由 于期末存货低估所致。
目录
CONTENTS
4
1
特点
2
业务活动和相关内部控制
3
重大错报风险
控制测试
5
实质性程序
PART 1
特点
生产与存货循环的特点
存货是企业的重要资产，存货的采购、使用和销售和企业的经营活动紧密相关，对企业的财务状 况和经营成果具有重大而广泛的影响。存货的性质由于被审计单位业务的不同而有很大的差别。
注册会计师-《审计》基础讲义-第十一章 生产与存货循环的审计(9页)
第三编各类交易和账户余额的审计——第十一章生产与存货循环的审计生产与存货循环的审计1.考情分析2.学习要求3.主要知识点讲解考情分析存货在财务报表审计中往往属于重要审计项目，因此，本章属于审计实务中非常重要的内容。
在考试中各种题型均有可能涉及，特别是在主观题（简答题）中考查存货审计的内容，如存货监盘程序和存货计价的审计。
今年教材中明确了“检查存货的范围”为“抽盘存货的范围”。
考生应重点关注：1.理解存货相关的内部控制及控制测试；2.掌握存货监盘；3.掌握存货计价测试及相关会计知识。
【知识点】生产与存货循环业务活动、内部控制及控制测试一、涉及的主要凭证与会计记录★1.生产指令；2.领发料凭证；3.产量和工时记录；4.工薪汇总表及工薪费用分配表；5.材料费用分配表；6.制造费用分配汇总表；7.成本计算单；8.产成品入库单和出库单；9.存货明细账；10.存货盘点指令、盘点表及盘点标签；11.存货货龄分析表。
二、涉及的主要业务活动★★1.计划和安排生产；2.发出原材料；3.生产产品；4.核算产品成本；5.储存产成品；6.发出产成品；7.存货盘点；8.计提存货跌价准备。
三、生产与存货循环的控制测试★★表11-4 生产与存货循环的风险、存在的控制及控制测试程序一览表（节选）【知识点】生产与存货循环的重大错报风险一、生产与存货循环存在的重大错报风险★★（一）风险因素1.交易的数量和复杂性；2.成本核算的复杂性；3.产品的多元化；4.某些存货项目的可变现净值难以确定；5.将存货存放在很多地点；6.寄存的存货。
（二）存货的重大错报风险1.存货实物可能不存在；2.属于被审计单位的存货可能未在账面反映；3.存货的所有权可能不属于被审计单位；4.存货的单位成本可能存在计算错误；5.存货的账面价值可能无法实现，即跌价损失准备的计提可能不充分。
二、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序★★表11 -3 生产和存货循环的重大错报风险和进一步审计程序总体方案【知识点】存货的审计目标和一般审计程序一、存货的审计目标★★★1.账面存货余额对应的实物是否真实存在（存在认定）；2.属于被审计单位的存货是否均已入账（完整性认定）；3.存货是否属于被审计单位（权利和义务）；4.存货单位成本的计量是否准确（计价和分摊认定）；5.存货的账面价值是否可以实现（计价和分摊认定）。
审计(第五版)第11章生产与存货循环审计
（1）存货移动情况。最好能保持存货不发生移动， 防止遗漏或重复盘点。如需移动应有移动控制，如独 立的过渡区域。 （2）存货的状况。关注毁损、陈旧、过时及残次的 存货，这关系到存货计价认定。 （3）存货的截止（具体见后页）
（3）存货的截止，具体应关注
①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘 点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；反之。
（5）产成品入库和储存 ➢ 质检人员检查并签发预先连续编号的产成品 验收单，生产小组将产成品送交仓库。 ➢仓库部门点验、检查和签收 ➢ 凭证和记录：产成品入库单，存货明细账。
（6）发出产成品 ➢独立的发运部门 ➢ 凭证和记录：发运通知单，出库单
（7）存货盘点
➢ 仓库部门，会计部门 ➢ 凭证和记录：存货盘点指令，盘点表，盘点标签。
11.1 生产与存货循环的特性
主要业务活动、相关的凭证和记录
①计划与安排生产 ②发出原材料 ③生产产品 ④核算产品成本 ⑤产成品入库及储存 ⑥发出产成品 ⑦存货盘点 ⑧计提存货跌价准备
11.1 生产与存货循环的特性
主要业务活动、相关的凭证和记录
（1）计划和安排生产 ➢ 生产计划部门（授权生产） ➢ 凭证和记录：生产指令（生产任务通知单）
注册会计师的主要工作
① 注册会计师小张在2006年10月份对公司进行了预审,小张 发现公司实物资产内部控制制度比较健全 ,运行情况较好 ,但 23个地下保管仓库比较简陋 ,且主要分布在偏远山区的废旧 防空洞。桶装苹果汁的贮存条件好一些 ,但生产一直没有停 止,产品在车间、仓库、 码头进出频繁。
注会审计第十一章生产与存货循环的审计备考攻略
第十一章生产与存货循环的审计
本章是非常重要的考试章节，最近五年平均考试分值接近8分。
主要考点包括：①生产与存货循环的业务活动和相关内部控制；②生产与存货循环存在的重大错报风险；③生产与存货循环的风险、存在的控制及控制测试程序；④存货监盘；⑤存货计价测试。
除客观题外，在简答题中，存货监盘是高频率考点；在综合题中，针对存货“存在”认定和“计价和分摊”认定的风险“识别、评估与应对”也会涉及。
本章近三年考题情况
本章主要知识点。
注册会计师-《审计》习题精讲-第十一章 生产与存货循环的审计(5页)
第三编各类交易和账户余额的审计——第十一章生产与存货循环的审计【近年考点直击】【知识点】了解业务活动（内部控制）与风险评估1.生产与存货涉及的主要业务活动应了解生产与存货循环的主要业务活动，包括内部控制，识别可能影响到的相关认定的重大错报风险。
2.控制测试以“控制目标、关键内部控制与审计测试一览表”为基础，理解以风险为起点的控制测试的要点。
【单选题】下列有关计划和安排生产业务所实施的控制中，说法错误的是（）。
A.生产计划部门根据客户订购单和市场需求分析决定生产授权B.生产通知单预先连续编号的意义并不明显C.生产部门需要编制材料需求报告，列示需要的材料及其库存D.生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门清点，然后转交检验员验收并办理入库手续『正确答案』B『答案解析』决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。
生产计划部门应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。
【单选题】甲公司关于仓储的内部控制中，不恰当的是（）。
A.仓库根据生产部门开出一式两联的领料单发货，签名确认发货后，一联随货交领料部门，一联仓库留存B.仓库部门在签收产成品后，将实际入库数量通知会计部门C.根据签收记录，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证D.仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签『正确答案』A『答案解析』领料单可以“一料一单”，也可“多料一单”。
一般一式多联。
至少有一联应交记账部门作为材料收发记录和成本核算。
【单选题】如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师应考虑（）。
A.对存货实施实质性分析程序B.在期末对存货实施监盘程序C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额『正确答案』B『答案解析』在与存货相关的内部控制评估为高风险的情况下，注册会计师应实施监盘程序，而在期末对存货进行监盘是最有效的。
【BT课件】2023年CPA 李彬《审计》第11章 生产和存货循环的审计
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「考点4」Th产和存货循环的实质性程序（★★★） 2012-2021
（一）存货的审计目标 存在；完整性；权利和义务；准确性、计价和分摊；分类；列报。
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「考点4」Th产和存货循环的实质性程序（★★★） 2012-2021
知识详解
数量 单价/单位成本
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「考点1」Th产与存货循环的业务活动和相关内部控制（★ ）
7.存货盘点 8.计提存货跌价准备
（4）为防止存货被遗漏或重复盘点，所有盘点过的存货贴盘点标签，注明存 货品名、数量和盘点人员，完成盘点前检查现场确认所有存货均已贴上盘点 标签 （5）将不属于本单位的代其他方保管的存货单独堆放并作标识；将盘点期间 需要领用的原材料或出库的产成品分开堆放并作标识 （6）汇总盘点结果，与存货账面数量进行比较，调查分析差异原因，并对认 定的盘盈和盘亏提出账务调整意见，经仓储经理、Th产经理、财务经理和总经 理复核批准后入账
为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将Th产控制 和成本核算有机结合在一起。
产成品入库，质量检查员应检查并签发顺序编号的产成品验收单。再由Th产 小组将产成品送交仓库，仓库管理员应检查产成品验收单，并清点数量，填写 顺序编号的产成品入库单。
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「考点1」Th产与存货循环的业务活动和相关内部控制（★ ）
B T教育 2023年CPA
审 计
第十一章 Th产和存货循环的审计
考情雷达
怎么考： 从考试情况看，平均分值为6分左右，客观题和主观题均有涉及，属于非常重要的章节。 怎么学： 企业在Th产过程中会采购原材料，Th产出半成品和产成品，这些资产均属于存货。本章 我们重点讲解的是存货的审计程序，特别是实质性程序。对于存货来说注册会计师最关心 的审计目标是“存在”，而验证存货“存在”最关键的审计程序就是存货监盘程序，这就是本章 的重点。本章难度属于中等水平，实务性较强，考Th要侧重于理解，站在审计实务的角度 加深思考。 变没变： 本章新增“针对与存货相关的舞弊风险采取的应对措施”，主观题考点，重点关注。
注册会计师-《审计》教材精讲-第十一章 生产与存货循环的审计(15页)
第三编各类交易和账户余额的审计——第十一章生产与存货循环的审计历年考情概况本章属于重点章节。
历年考题主要以“监盘的基本程序和不同情况下的处理”为主要切入点进行考查，在综合题中分析存在的风险时也会涉及存货计价（销售成本、期末计价和减值）的会计知识。
近年几乎每年都有“存货监盘”的简答题，预计今年考核分值在6分左右。
学习方法与应试技巧“存货监盘”知识点的考查以简答题或综合题为主。
监盘的简答题有明显的特征，主要考查监盘的基本程序和特殊情况的处理，或要求指出监盘计划、监盘过程存在哪些缺陷。
在风险分析中通常也会涉及存货的计价（销售成本、期末计价和减值）分析，与存货的减值错报风险相关。
另外“存货计价测试”知识点多以选择题的形式进行考查。
同时，对本章的内容，建议考生结合《中国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘》进行学习。
知识点：了解生产与存货循环的主要业务活动与内部控制一、涉及的主要业务活动★二、与生产与存货循环相关的内部控制★1.计划与安排生产生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。
如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。
生产部门根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编号的生产通知单2.发出原材料（1）仓库管理员根据经生产部门主管批准的领料单发料；领料单一式三联，分别作为生产部门存根联、仓库联和财务联。
（2）仓库管理员应把领料单编号、领用数量、规格等信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。
3.生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，据以执行生产任务。
完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。
4.核算产品成本（1）生产成本记账员应根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与计算机系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。
2019年CPA精讲教程-审计-29-专题十一生产与存货循环的审计1
专题十一生产与存货循环的审计●【考情分析】非常重要内容，历年考题主要考核简答题，重点非常突出，主要考核存货监盘。
●【重磅考点提示】1.存货监盘的作用；2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项；3.存货监盘计划的主要内容；4.存货截止测试；5.检查存货；6.执行抽查；7.需要特别关注的情况；8.存货监盘结束时的工作；9.对特殊类型存货的监盘；10.特殊情况的处理。
【重磅考点】制定存货监盘计划应考虑的相关事项1.与存货相关的重大错报风险。
以下类别存货就可能增加审计的复杂性与风险：具有漫长制造过程的存货（计价和分摊）；具有固定价格合约的存货（计价和分摊）；与时装相关的服装行业（计价和分摊）；鲜活、易腐商品存货（计价和分摊）；具有高科技含量的存货（计价和分摊）；单位价值高昂、容易被盗窃的存货（存在）。
2.与存货相关的内部控制的性质。
由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给存货盘点监督人员，由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。
3.被审计单位管理层对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。
注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序，发现问题，要求被审计单位调整。
4.存货盘点的时间安排。
最好资产负债表日，如果在资产负债表日以外的日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关的审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否得到恰当的记录。
5.被审计单位是否一贯采用永续盘存制。
实地盘存制：注册会计师要参加此类盘点。
永续盘存制：注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点。
6.存货存放地点，以确定适当的监盘地点。
注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括期末存货为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库），并考虑其完整性。
（询问；比较不同时期的存货存放地点，关注仓库变动情况；检查存货的出、入库单；检查费用支出明细账和租赁合同；检查被审计单位固定资产——房屋建筑物明细清单）。
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第十一章生产与存货循环的审计本章考情分析本章在2011—2013年累计考分为42分，年均14分，属于稳定的高频率、高分值、高难度的“三高”章。
本章是应用特色非常强的一章，也是教材内容与考试内容差别最大一章，需要考生高度的理解力和应用能力。
存货历来是审计考试的重点。
其中,存货监盘的对象很具体，命题灵活性很高，导致解题难度很大；计价测试也涉及到千变万化的原因，如市场需求降低、推出新产品等，存货跌价准备几乎是每个风险评估综合题中必然涉及的素材。
近三年题型题量考情分析表本章学习思路图本章内容讲解第一节生产与存货循环的特点一、涉及的主要凭证与会计记录（一）生产指令生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下令制造产品的书面文件。
与生产通知单一起下发的还有“材料需求报告”。
（二）领发料凭证领发料凭证包括生产部门填写的领料凭证和仓储部门填写的发料凭证。
为控制材料发出凭证还包括材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
（三）产量和工时记录登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的各种原始记录，是存货成本中分配人工费用的依据。
（四）工薪汇总表及工薪费用分配表1.工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况，据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用，是工薪费用分配的依据。
2.工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。
（五）材料费用分配表汇总反映生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。
（六）制造费用分配汇总表汇总反映各生产车间各产品所应负担制造费用的原始记录。
（七）成本计算单归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本对象的总成本和单位成本。
（八）存货明细账反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息。
二、涉及的主要业务活动生产与存货交易流程（一）计划和安排生产由生产计划部门负责实施。
根据客户订购单或者对销售预测和产品需求分析来决定生产授权。
如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单和材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存[传递给仓库和生产部门]。
（二）发出原材料仓库根据生产部门的领料单发出原材料，列示材料的数量和种类、领料部门名称。
领料单通常一式三联。
仓库发料后，一联连同材料交领料部门[主要是生产部门]，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。
（三）生产生产部门收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到生产工人，将原材料交给生产工人。
（四）验收完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点[统计]，然后转交[验收部门]检验员验收并办理入库手续，或将所完成的产品移交下一个工序。
（五）储存产成品产成品入库前，仓库先行点验和检查并[在验收单上]签收。
然后将实际入库数量[验收单]通知会计部门[明确一下：实际完工入库数量是由仓库通知会计部门的，不是生产部门，也不是验收部门]。
据此，仓库确立了应承担的责任，并验证了验收部门的工作。
仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。
（六）核算产品成本1.实物流转记录：各种生产记录(生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料)都要汇集到会计部门，由会计部门检查、核对，了解和控制存货实物流转；2.成本会计核算：会计部门设置相应会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
（七）发出产成品产成品发出须由独立发运部门进行。
装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单[销售单]，并据此编制出库单。
出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据[D9章曾经提及]。
生产与存货流程表第二节生产与存货循环的内部控制和控制测试一、生产与存货交易的内部控制生产与存货循环的内部控制包括存货[数量、质量]的内部控制和成本会计[计价]制度的内部控制两个大的方面。
（一）成本会计制度控制目标、关键控制和测试一览表1.控制目标：发生逻辑：未经授权的可能是虚构的。
未经授权不得生产、不得领料、不得领薪。
2.控制目标：发生逻辑：正常的业务都是有根有据的/单证齐全是发生认定的必要前提；缺少依据是虚构的迹象/审核是虚构的克星。
3.控制目标：完整性思路：连续编号是完整性控制的主要手段。
4.控制目标：发生、完整性、准确性、计价和分摊控制特点：业务繁多，难以针对细节进行定量层面控制，只强调适当性、一贯性，属定性层面控制。
5.控制目标：存在、完整性控制目标是使存货实物的实际数量与记录的数量一致。
存货短缺[存在认定]、盘盈[完整性认定]的根源往往在人，所以需要加强对认定控制，也就是各司其职、职责分离。
6.控制目标：存在、完整性、计价和分摊存货监盘属于控制测试和实质性程序的组合程序。
包括现场观察被审计单位的人员执行盘点程序的情况[控制测试]和对重要的存货进行计量[实质性程序]（二）与存货相关的内部控制二、评估重大错报风险（一）影响存货重大错报风险的因素1.存货的数量和种类。
数量越大，种类越多，存货的存在、完整性认定的重大错报风险越高。
2.成本归集的难易程度。
成本核算流程越复杂，核算方法越复杂，存货计价和分摊认定的重大错报风险越高。
不同来源存货在计价和分摊方面的性质是不同的，如产成品、外购产品。
3.陈旧过时的速度或易损坏程度。
陈旧过时的速度越快，存货计价和分摊或存在认定重大错报风险越高。
4.遭受失窃的难易程度。
越是容易失窃的存货，存在认定的重大错报风险越高。
存货项目可能存在多种认定的风险，如存在、完整性、权利和义务、计价和分摊等。
存货审计还涉及财务报表的其他多个项目，如成本、收入、资产减值损失。
（二）导致存货重大错报风险的情形1.数量庞大，业务复杂，增加了错误和舞弊的风险。
2.成本基础的复杂性。
原材料和直接人工等直接费用的分配比较简单，间接费用的分配可能较为复杂。
3.产品的多元化。
可能需要专家验证质量、状况或价值。
4.可变现净值难以确定。
例如价格受全球经济供求关系影响[13年综合题：欧元贬值]的存货。
5.存货存放在很多地点[多次考过简答]。
增加途中毁损或遗失的风险，导致重复列示，也可能产生转移定价的错误或舞弊。
6.寄存的存货[多次考过简答]。
存货虽然存放在企业，但可能已不归企业。
反之，企业的存货也可能被寄存在其他企业。
（三）导致审计复杂性与风险的存货1.具有漫长制造过程的存货。
2.具有固定价格合约的存货。
预期发生成本的不确定性是其重大审计问题。
3.与时装相关的服装行业。
由于消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，存货是否过时是重要的审计事项。
4.鲜活、易腐商品存货。
因为物质特性和保质期短暂，此类存货变质的风险很高5.具有高科技含量的存货。
由于技术进步，此类存货容易过时。
6.单位价值高昂、容易被盗窃的存货。
例如，珠宝存货的错报风险通常高于铁制纽扣之类存货的错报风险。
[例题﹒2012年A卷综合题局部]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，按税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。
要求[看完了题帽看要求，看完了要求看资料]：（1）针对资料一所述事项，结合资料二，假定不考虑其他条件，……并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬）的哪些认定相关。
（2）针对资料三的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。
如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。
资料一：A 注册会计师了解的甲公司情况及其环境摘录。
（3）甲公司委托第三方加工生产a 产品。
自2011年2月起，新增乙公司为委托加工方。
甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。
管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a 产品并向其支付较高的委托加工费。
A 注册会计师发现，2011年a 产品的退货大部分由乙公司加工。
[答案]（1）资料三：A 注册会计师拟实施的进一步审计程序摘录。
（3）对委托加工费实施实质性分析程序。
[答案]（2）[例题﹒2012年A 卷综合题局部]甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户。
A 注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。
要求[看完了题帽看要求，看完了要求看资料]：（1）针对资料一所述各项,结合资料二,假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬）的哪些认定相关。
资料一： A 注册会计师记录了所了解的甲公司情况及其环境，内容摘录如下：（4）b 产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b 产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。
这与A 注册会计师在以前年度了解的情况一致[不用结合资料二就可以认为不存在重大错报风险。
][三、控制测试[理解/熟悉，放进表里就是综合题]（一）以内部控制目标为起点的控制测试如通过控制测试获取控制风险为中或低的证据，就可以接受较高的检查风险[为什么？因为控制风险是重大错报风险的组成部分，与重大错报风险同向变动，而重大错报风险与可接受检查风险反向变动]，并在很大程度上通过实质性分析程序获取进一步的审计证据，减少对细节测试的依赖。
1.对于计划和安排生产这项主要业务活动，有些被审计单位的内部控制要求，根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编号的生产通知单。
在实施控制测试时，应抽取生产通知单检查是否与月度生产计划书中内容一致[控制测试的经典思路]。
例.[以2013年A 卷综合题为模版，展示出题方式]A（1）仓库管理员应把领料单编号、领用数量、规格等信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账；（2）原材料仓库分别于每月、每季和年度终了，对原材料存货进行盘点，会计部门对盘点结果进行复盘。
由仓库管理员编写原材料盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。
在实施控制测试时应当：（1）抽取出库单及相关的领料单，检查是否正确输入并经适当层次复核；（2）抽取原材料盘点明细表并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得到处理。
例.[以2013年A卷综合题为模版，展示出题方式]A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司生产与存货循环的内部控制，部分内容摘录如下：3.对于生产产品和核算产品成本这两项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求：（1）生产成本记账员应根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与计算机系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账；（2）每月末，由生产车间与仓库核对原材料、半成品、产成品的转出和转入记录，如有差异，仓库管理员应编制差异分析报告，经仓储经理和生产经理签字确认后交会计部门调整；（3）每月末，由计算机系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分摊公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表；由生产成本记账员编制成生产成本结转凭证，经会计主管审核批准后进行账务处理。